ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 620/12958/24 Суддя (судді) суду 1-ї інстанції:
Оксана ТИХОНЕНКО
ПОСТАНОВА
Іменем України
28 липня 2026 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача Сорочка Є.О.,
суддів Коротких А.Ю.,
Єгорової Н.М.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2024 р. у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання дій протиправними,
ВСТАНОВИВ:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № 14205/Ж10/25-01-24-05 від 17.09.2024, податкове повідомлення-рішення № 14206/Ж10/25-01-24-05 від 17.09.2024, та рішення № 10405/Ж10/25-01-24-05 від 02.07.2024, видані Головним управлінням ДПС у Чернігівській області.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення та рішення № 10405/Ж10/25-01-24-05 видані протиправно та безпідставно, позаяк позивач не здійснив будь-яких порушень законодавства, отже, оскаржувані податкові повідомлення-рішення та рішення є протиправними та мають бути скасовані судом.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 05.12.2024 у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким задовольнити позов у повному обсязі.
Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що ФОП ОСОБА_1 діяв виключно у рамках законодавства, в тому числі, у повній відповідності до положень (стандартів) бухгалтерського обліку та порядку ведення доходів та витрат, відповідно до яких витрати, які виникли через перерахунок за валютним курсом, є витратами, що включаються у вартість придбаних товарів, тобто, є іншими витратами, без посередньо пов`язаними з отриманням доходів від підприємницької діяльності. Додатково зазначає, що відмовою визнати курсові різниці витратами, пов`язаними з господарською діяльністю позивача на загальній системі оподаткування, службові особи відповідача ставлять ФОП у нерівне становище порівняно з юридичними особами, які сплачують податок на прибуток, що є проявом дискримінації, порушенням принципів та засад податкового законодавства Україні.
Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу позивача в якому зазначено про безпідставність доводів апеляційної скарги відповідача, відсутність підстав для її задоволення.
Згідно із п.3 ч.1 ст.311 КАС України справу розглянуто в порядку письмового провадження.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Розглянувши доводи апеляційних скарг, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Так, судом першої інстанції встановлено і підтверджується матеріалами справи, що на підставі вимог п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.4 ст.77, ст. 82 Податкового кодексу України, Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", відповідно до направлень від 10.05.2024 року №915/ЖЗ/25-01-24-05, №916/ЖЗ/25-01-24-05, виданих Головним управлінням ДПС у Чернігівській області та плану - графіка проведення документальних перевірок суб`єктів господарювання на 2024 рік проведена документальна планова виїзна перевірка фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , який мешкає за адресою: АДРЕСА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року.
За результатами перевірки складено акт від 31.05.2024 № 7667/Ж5/25-01-24-05/ НОМЕР_1 про результати документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року (далі - акт перевірки)
Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог:
- п.177,4 ст.177 Податкового кодексу України вiд02.12.2010 Ns2755-VI зi змiнами та доповненнями було завищено задекларованi витрати через вiднесення до їх складу витрат безпосередньо не пов`язаних з отриманням доходiв на загальну cyмy 1192516,74 грн., в тому числi за 2018 piк на суму 397135,39 грн., за 2019 piк на суму 276285,2 грн., за 2020 piк на суму 258840,11 грн., за 2021 piк на суму 216421,43 грн., за 2022 рiк на 25964,03 грн., за 2023 piк 17870,58 грн:
- п.177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, а caмe: ФОП ОСОБА_1 занижено суму чистого оподатковуваного доходу на загальну суму 1192516,74 грн, в тому числi за 2018 piк на суму 397135,39 грн., за 2019 piк на суму 276285,2 грн., за 2020 piк на суму 258840,11 грн., за 2021 piк на суму 216421,43 грн., за 2022 рік нa 25964,03 грн., за 2023 piк 17870,58 грн. Усього донараховано податку на доходи фiзичних осiб за актом перевiрки - 214653,09 грн., в тому числi за 2018 piк - 71484,46 грн., за 2019 piк - 49731133 грн., за 2020 piк - 46591,22 грн., за 2021 piк - 38955,86 грн., за 2022 piк - 4673,52 грн., за 2023 piк - 3216,7 грн;
- пiдпункт 2 пункта 1 cтaттi 7 Закону України вiд 8 липня 2010 року №2464-VI "Про збiр та облiк єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування", а саме: ФОП ОСОБА_1 було занижено суму єдиного внеску на 5773 ,04 грн., в тому числi за 2021 piк на 12З8,12 грн., за 2022 piк на 603,40 грн., за 2023 piк на 3931,52 грн. Всього донараховано єдиного внеску: 5713104 грн., в тому числi за 202l piк - 1238,12 грн., за 2022 piк - 603,40 грн., за 2023 piк - 3931,52 грн;
- п.п. 1.1 п.16-1 пiдроздirry 10 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, а самe: ФОП ОСОБА_1 занижено суму вiйськового збору, що пiдлягає сплатi до бюджеry за результатами перевiрки на 17887,75 грн., в тому числi за 20118 piк- 5957,02 грн., за 2019 piк - 4144,27 грн, за 2020 piк - 3882,64 грн., за 2021 piк - 3246,31 грн, за 2022 piк - 389,46 грн., за 202З piк - 268,05 грн. Усього донараховано вiйськового збору за актом перевiрки - 17887,75 грн., в тому числi за 2018 piк- 5957,02 грн., за 2019 piк - 4144,27 грн, за 2020 piк - 3882,64 грн., за 2021 piк - 3246,31 грн., за 2022 piк - 389,46 грн., за 2023 рiк - 268,05 грн;
- частин 1,2 ст.13 Закону України вiд 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту i валютнi операцiї».
На підставі вказаних висновків акту перевірки, відповідачем прийнято:
- рішення від 02.07.2024 № 10405/Ж10/25-01-24-05 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 5773,04 грн та штрафні санкції в сумі 764,58 грн;
- податкове повідомлення-рішення від 17.09.2024 №14205/Ж10/25-01-24-05, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування на загальну суму 246929,59 грн, з яких за податковим зобов`язанням - 214 653,50 грн, а за штрафними (фінансовими) санкціями - 32276,50 грн;
- податкове повідомлення-рішення від 17.09.2024 №14206/Ж10/25-01-24-05, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на загальну суму 20 577,45 грн, в тому числі, за податковим зобов`язанням - 17 887,75 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 2689,70 грн.
Вважаючи вказані рішення про застосування штрафних санкцій та податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що у ході судового розгляду даної справи відповідач довів обґрунтованість висновків перевірки та правомірність прийнятих на підставі таких висновків оскаржуваних рішень.
Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.
Відповідно до ст. 177.1 Податкового кодексу України, оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержані протягом календарного року від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи.
Встановлено, що ФОП ОСОБА_1 на перевірку надано книги обліку доходів та витрат, що ведуть суб`єкти підприємницької діяльності, крім осіб, які обрали спрощену систему і які ведуть незалежну професійну діяльність за перевіряємий період.
Згідно з п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця.
Відповідно до п. 177.4 ст.177 Податкового кодексу України, до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат; витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством; суми податків, зборів, які пов`язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов`язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця; інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Згідно з п.44.6 статті 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Відповідно до декларацій про майновий стан та доходи поданих ФОП ОСОБА_1 за 2018 рік від 30.01.2019 №[номер приховано], за 2019 рік від 27.01.2020 №[номер приховано], за 2020 рік від 15.01.2021 №[номер приховано], за 2021 рік від 02.02.2022 №[номер приховано], за 2022 рік від 10.01.2023 №[номер приховано], за 2023 рік від 18.03.2024 №[номер приховано] ФОП ОСОБА_1 було віднесено до складу документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю суму коштів в розмірі 116939901,55 грн., в тому числі за 2018 рік - 22132745,62 грн., за 2019 рік - 28997412,7 грн., за 2020 рік - 21927145,40 грн., за 2021 рік - 29531232,06 грн., за 2022 рік - 9889676,15 грн., за 2023 рік - 4461689,62 грн.
Статтею 5 Закону України від 16 квітня 1991 року N 959-ХІІ "Про зовнішньоекономічну діяльність" визначено, що фізичні особи, які .мають постійне місце проживання на території України, мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, якщо вони зареєстровані як підприємці згідно з чинним законодавством.
Крім того, торгівлю іноземною валютою на міжбанківському валютному ринку України, на міжнародному валютному ринку дозволяється здійснювати виключно НБУ та суб`єктам ринку (п.5р.1 Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженого постановою Правління НБУ від 10.08.2005 №281). При цьому суб`єктами ринку є уповноважені банки та фінустанови.
Якщо при купівлі валюти на міжбанківському валютному ринку курс іноземної валюти вищий за офіційний курс Національного банку України, то у фізичної особи-підприємця виникає від`ємна різниця курсів.
Також якщо при здійсненні оплати за товар курс був більший, ніж при отриманні цієї партії товару, то у фізичної особи-підприємця (далі - ФОП) виникає негативна курсова різниця.
Відповідно наданих на перевірку книг обліку доходів і витрат за перевіряємий період та пояснення наданого ФОП ОСОБА_1 на запити, вищезазначені різниці курсів та курсові різниці ФОП ОСОБА_1 було віднесено до складу витрат господарської діяльності («Інші витрати, пов`язані з одержанням доходу»).
Перелік витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів ФОП від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, визначених п. 177.4 Податкового кодексу України не містить суми від`ємної курсової різниці, різниці курсів.
Тому, сума від`ємної курсової різниці та різниці курсів до складу витрат не включається.
Перевіркою встановлено що до складу витрат протягом перевіряємого періоду ФОП ОСОБА_1 було віднесено суми негативних курсових різниці та різниці курсів на загальну суму 1192516,74 грн., в тому числі за 2018 рік на суму 397135,39грн., за 2019 рік на суму 276285,2 грн., за 2020 рік на суму 258840,11 грн., за 2021 рік на суму 216421,43 грн., за 2022 рік на 25964,03 грн., за 2023 рік 17870,58 грн.
Таким чином, ФОП ОСОБА_1 в порушення п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями було завищено задекларовані витрати через віднесення до їх складу витрат безпосередньо не пов`язаних з отриманням доходів на загальну суму 1192516,74 грн., в тому числі за 2018 рік на суму 397135,39грн., за 2019 рік на суму 276285,2 грн., за 2020 рік на суму 258840,11 грн., за 2021 рік на суму 216421,43 грн., за 2022 рік на 25964,03 грн., за 2023 рік 17870,58 грн.
ФОП ОСОБА_1 в порушення п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, занижено суму чистого оподатковуваного доходу на загальну суму 1192516,74 грн., в тому числі за 2018 рік на суму 397135,39грн., за 2019 рік на суму 276285,2 грн., за 2020 рік на суму 258840,11 грн., за 2021 рік на суму 216421,43 грн., за 2022 рік на 25964,03 грн., за 2023 рік 17870,58 грн.
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, отриманих у 2018 - 2023 роках, проводиться згідно п.п.164.1.3 п. 164.1 ст.164, ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI.
Відповідно до п.177.1 ст.177 Податкового кодексу України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Згідно з п.п.164.1.3 п. 164.1 ст.164 Податкового кодексу України загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Чистий (оподатковуваний) дохід за 2018 рік за результатами перевірки становить 1334461,21 грн.
Загальна сума податку з доходів фізичних осіб за результатами перевірки становить за 2018 рік - 240203,01 грн. (1334461,21 * 18%).
Нараховано податку з доходів фізичних осіб за 2018 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан і доходи - 168718,56 грн.
Донараховано податку на доходи фізичних осіб за результатами перевірки за 2018 рік - 71484,46 грн. (240203,01-168718,56).
Чистий (оподатковуваний) дохід за 2019 рік за результатами перевірки становить 1467670,9 грн.
Загальна сума податку з доходів фізичних осіб за результатами перевірки становить за 2019 рік - 264180,76 грн. (1467670,9* 18%).
Нараховано податку з доходів фізичних осіб за 2019 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан і доходи - 214449,43 грн.
Донараховано податку на доходи фізичних осіб за результатами перевірки за 2019 рік - 49731,33 грн. (264180,76-214449,43).
Чистий (оподатковуваний) дохід за 2020 рік за результатами перевірки становить 1127836,2 грн.
Загальна сума податку з доходів фізичних осіб за результатами перевірки становить за 2020 рік - 203010,52 грн. (1127836,2 * 18%).
Нараховано податку з доходів фізичних осіб за 2020 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан і доходи - 156419,3 грн.
Донараховано податку на доходи фізичних осіб за результатами перевірки за 2020 рік - 46591,21 грн. (203010,52 -156419,3).
Чистий (оподатковуваний) дохід за 2021 рік за результатами перевірки становить 1973465,21 грн.
Загальна сума податку з доходів фізичних осіб за результатами перевірки становить за 2021 рік - 355223,73 грн. (1973465,21 * 18%).
Нараховано податку з доходів фізичних осіб за 2021 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан і доходи - 316267,88 грн.
Донараховано податку на доходи фізичних осіб за результатами перевірки за 2021 рік - 38955,86 грн. (355223,73 -316267,88).
Чистий (оподатковуваний) дохід за 2022 рік за результатами перевірки становить 2126030,23 грн.
Загальна сума податку з доходів фізичних осіб за результатами перевірки становить за 2022 рік - 382685,44 грн. (2126030,23 * 18%).
Нараховано податку з доходів фізичних осіб за 2022 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан і доходи - 378011,92 грн.
Донараховано податку на доходи фізичних осіб за результатами перевірки за 2022 рік - 4673,52 грн. (382685,44 -378011,92).
Чистий (оподатковуваний) дохід за 2023 рік за результатами перевірки становить 269993,68 грн.
Загальна сума податку з доходів фізичних осіб за результатами перевірки становить за 2022 рік - 48598,86 грн. (269993,68 * 18%).
Нараховано податку з доходів фізичних осіб за 2023 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан і доходи - 45382,16 грн.
Донараховано податку на доходи фізичних осіб за результатами перевірки за 2022 рік - 3216,7 грн (48598,86 - 45382,16).
Усього донараховано податку на доходи фізичних осіб за актом перевірки - 214653,09 грн., в тому числі за 2018 рік - 71484,46 грн., за 2019 рік - 49731,33 грн., за 2020 рік - 46591,22 грн., за 2021 рік - 38955,86 грн., за 2022 рік - 4673,52 грн., за 2023 рік - 3216,7 грн.
Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок, встановлено порушення Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".
За період з 01.01.2018 по 31.12.2023 ФОП ОСОБА_1 перебував на загальній системі оподаткування.
Перевіркою встановлено заниження ФОП ОСОБА_1 оподатковуваного доходу через завищення задекларованих витрат.
Таким чином, через заниження оподатковуваного доходу за результатами допущення порушень зазначених в акті ФОП ОСОБА_1 було порушено підпункт 2 пункту 1 статті 7 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" зі змінами та доповненнями, внаслідок чого платником було занижено суму доходу, на який нараховується єдиний внесок за перевіряємий період з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску та мінімального страхового внеску за 2021 рік на 5627,85 грн., за 2022 рік на 2742,75 грн., за 2023 рік на 17870,58 грн.
ФОП ОСОБА_1 було порушено підпункт 2 пункта 1 статті 7 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" внаслідок чого платником було занижено суму єдиного внеску на 5773,04 грн., в тому числі за 2021 рік на 1238,12 грн., за 2022 рік на 603,40 грн., за 2023 рік на 3931,52 грн.
Всього донараховано єдиного внеску: 5773,04 грн., в тому числі за 2021 рік - 1238,12 грн., за 2022 рік - 603,40 грн., за 2023 рік - 3931,52 грн.
З урахуванням наведеного колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що валютні кошти, що надходять на валютний рахунок фізичної особи - підприємця від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, перераховуються у гривні за офіційним курсом Національного банку України на дату надходження.
Якщо при продажу частини валютної виручки на міжбанківському валютному ринку курс іноземної валюти нижчий за офіційний курс Національного банку України, то у фізичної особи - підприємця виникає від`ємна курсова різниця.
До переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, визначених п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, не відноситься сума від`ємної курсової різниці, яка виникає при продажу валютної виручки.
Тобто сума від`ємної курсової різниці, яка виникла при продажу валютної виручки, отриманої від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, на міжбанківському валютному ринку не включається до складу витрат фізичної особи - підприємця.
Згідно із п.п. 1.1 п.161 підрозділу 10 Податкового кодексу України, платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.
Відповідно до п. 162.1 ст.162 Податкового кодексу України, 162.1, платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.
Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.
Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні; платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.
Об`єктом оподаткування збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно- правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри. Військовим збором оподатковуються доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних, компенсаційних або інших виплат і винагород, які нараховуються платнику у зв`язку із трудовими відносинами після 3 серпня 2014 року за будь-які періоди.
Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.
Розрахунок військового збору за 2018 рік: Чистий (оподатковуваний) дохід за 2018 рік становить 1334461,21 грн. Сума податку - 20016,91 грн. (1334461,21 * 1,5%). Нараховано військового збору за 2019 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан та доходи - 14059,89 грн (20016,91 - 14059,89 = 5957,02 грн). Донараховано військового збору за 2018 рік - 5957,02 грн.
Розрахунок військового збору за 2019 рік: Чистий (оподатковуваний) дохід за 2019 рік становить 1467670,9 грн. Сума податку - 22015,06 грн (1467670,9 * 1,5%). Нараховано військового збору за 2019 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан та доходи - 17870,79 грн (22015,06 - 17870,79 = 4144,27 грн). Донараховано військового збору за 2019 рік - 4144,27 грн.
Розрахунок військового збору за 2020 рік: Чистий (оподатковуваний) дохід за 2020 рік становить 1127836,2 грн. Сума податку - 16917,54 грн (1127836,2 * 1,5%). Нараховано військового збору за 2020 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан та доходи - 13034,9 грн (16917,54 - 13034,9 = 3882,64 грн). Донараховано військового збору за 2020 рік - 3882,64 грн.
Розрахунок військового збору за 2021 рік: Чистий (оподатковуваний) дохід за 2021 рік становить 1973465,21 грн. Сума податку - 29601,97 грн. (1973465,21* 1,5%). Нараховано військового збору за 2021 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан та доходи - 26355,66 грн (29601,97-26355,66 = 3246,31 грн). Донараховано військового збору за 2021 рік - 709,69 грн.
Розрахунок військового збору за 2022 рік: Чистий (оподатковуваний) дохід за 2022 рік становить 2126030,23 грн. Сума податку - 31890,45 грн (2126030,23 * 1,5%). Нараховано військового збору за 2022 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан та доходи - 31500,99 грн (31890,45 - 31500,99 = 389,46 грн). Донараховано військового збору за 2022 рік - 389,46 грн.
Розрахунок військового збору за 2023 рік: Чистий (оподатковуваний) дохід за 2023 рік становить 269993,68 грн. Сума податку - 4049,9 грн (269993,68 * 1,5%). Нараховано військового збору за 2023 рік згідно даних податкової декларації про майновий стан та доходи - 3781,85 грн (7034,44 - 2999,82= 268,05 грн). Донараховано військового збору за 2023 рік - 268,05 грн.
Таким чином, ФОП ОСОБА_1 в порушення п.п. 1.1 п.161 підрозділу 10 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, занижено суму військового збору, що підлягає сплаті до бюджету за результатами перевірки на 17887,75 грн., в тому числі за 2018 рік - 5957,02 грн., за 2019 рік - 4144,27 грн, за 2020 рік - 3882,64 грн., за 2021 рік - 3246,31 грн., за 2022 рік - 389,46 грн., за 2023 рік -268,05грн.
Усього донараховано військового збору за актом перевірки - 17887,75 грн., в тому числі за 2018 рік- 5957,02 грн., за 2019 рік - 4144,27 грн, за 2020 рік -3882,64 грн., за 2021 рік - 3246,31 грн., за 2022 рік - 389,46 грн., за 2023 рік -268,05 грн.
З урахуванням наведеного колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що відповідач довів обґрунтованість висновків перевірки та правомірність прийнятих на підставі таких висновків оскаржуваних рішень.
Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27.09.2001, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 09.12.1994, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Решта доводів учасників справи висновків суду не спростовують, оскільки ґрунтуються на невірному трактуванні фактичних обставин та норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини.
Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Згідно із п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 242, 250, 308, 311, 315, 317, 321, 322 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 05.12.2024 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у випадках, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. В інших випадках постанова не підлягає касаційному оскарженню.
Суддя-доповідач Є.О. Сорочко
Суддя А.Ю. Коротких
Суддя Н.М. Єгорова