ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 серпня 2026 року м. Львів Справа № 500/5522/24 пров. № А/857/33345/24
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:
судді-доповідача Обрізка І.М.,
суддів Іщук Л.П., Пліша М.А.,
розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 року, прийняте суддею Мартиць О.І. у місті Тернополі у справі за адміністративним позовом фермерського господарства «Латанія» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-
встановив:
ФГ «Латанія» (надалі також - ФГ, позивач) звернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (надалі також - ГУ ДПС у Тернопільській області), Державної податкової служби України (надалі також - ДПС України), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) №11569035/43624104 від 05.08.2024, яким відмовлено ФГ у реєстрації податкової накладної (ПН) №26 від 03.06.2024 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН №26 від 03.06.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11569036/43624104 від 05.08.2024, яким відмовлено ФГ у реєстрації ПН №28 від 21.06.2024 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН №28 від 21.06.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11569037/43624104 від 05.08.2024, яким відмовлено ФГ у реєстрації ПН №29 від 22.06.2024 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН №29 від 22.06.2024.
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 позов задоволено.
Задовольняючи позов суд виходив з того, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Разом з тим, після зупинення реєстрації податкової накладної позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарських операцій, щодо яких складено спірні податкові накладні.
Комісія ГУ ДПС у Тернопільській області безпідставно у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначила про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні відповідного повідомлення.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, то реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.
Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ГУ ДПС у Тернопільській області подало апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції ухвалено рішення із неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи, та порушенням норм матеріального і процесуального права.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що проаналізувавши подані позивачем до повідомлень копії документів, встановлено що на вимогу Комісії ДПС позивач до своїх додаткових пояснень документів не надав усіх необхідних для розгляду питання про реєстрацію оскаржуваних податкових накладних, а саме: не надано первинні документи, що підтверджують факт транспортування продукції та розрахункових документів за оренду нерухомого майна у Околович О.Г.
Враховуючи вищенаведене, 05.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у відповідності до вимог п.10 Порядку №520 прийнято рішення про відмову у реєстрації ПН №26 від 03.06.2024, №28 від 21.06.2024 та №29 від 22.06.2024 в ЄРПН.
На думку апелянта, відсутні підстави для задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірних податкових накладних, поданих на реєстрацію ФГ «Латанія» як похідної вимоги.
Просить скасувати рішення суду та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову.
Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд в повній мірі дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 30.05.2024 між ФГ «Латанія», як Продавцем, та ТОВ «Агроленд Захід» (код ЄДРПОУ 43933732), як Покупцем, був укладений Договір купівлі-продажу №30052024 (надалі - Договір). За умовами договору ФГ зобов`язалося поставити 200 тонн кукурудзи ТОВ «Агроленд Захід» (код ЄДРПОУ 43933732) на загальну суму 1640000,00 грн, в тому числі ПДВ 201403,51 грн на умовах СРТ з оплатою перевезення до порту ТИС (ТОВ «ТІС-МІНДОБРЕВА»).
Попередньо ФГ 17.04.2024 було укладено з ФОП ОСОБА_1 Договір перевезення вантажу №1704/1 на підставі якого остання здійснює пошук автомобілів для доставки вантажів ФГ «Латанія». Так, протягом 13-14 та 20 червня 2024 ФГ передала перевізнику законтрактованих 200 тон кукурудзи, які були завантаженні на вантажні автомобілі, що підтверджується товарно-транспортними накладними №4 від 13.06.2024, №5 від 13.06.2024, №6 від 14.06.2024, №7 від 14.06.2024, №8 від 20.06.2024, №9 від 20.06.2024, №10 від 20.06.2024, №12 від 20.06.2024. В свою чергу ФГ передала ТОВ «Агроленд Захід» придбану ними кукурудзу на підставі видаткових накладних №43 від 15.06.2024 на 104,66 т., №44 від 21.06.2024 на 52,34 т., №45 від 22.06.2024 на 50,36 т.
Вказаний вантаж був отриманий ТОВ «ТІС-МІНДОБРЕВА» в м. Одеса 15, 21-22 червня 2024, що підтверджується їх відміткою на ТТН.
Між ФГ та ФОП ОСОБА_1 13.06.2024 підписаний Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000033 на вантажне перевезення автомобілем на суму 34294,00 грн, 14.06.2024 підписаний Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000034 на вантажні перевезення автомобілем на суму 33540,00 грн, 15.06.2024 підписаний Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000035 на вантажні перевезення автомобілем на суму 33475,00 грн, 16.06.2024 підписаний Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000036 на вантажні перевезення автомобілем на суму 34528,00 грн, 21.06.2024 підписаний Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000037 на вантажні перевезення автомобілем на суму 33956,00 грн. Вказані грошові кошти за перевезення вантажів ФГ оплатило ФОП ОСОБА_1 08.07.2024 згідно платіжних інструкцій №480, №481, №482, №483, №484.
В свою чергу, ТОВ «Агроленд Захід» на виконання умов Договору 03.06.2024 здійснило часткову оплату вартості отриманого від ФГ товару - кукурудзи в розмірі 819999,72 грн згідно платіжної інструкції №282 та 02.07.2024 в розмірі 671536,02 грн згідно платіжної інструкції №498, що підтверджується також банківськими виписками за період з 01.06.2024 по 30.06.2024 та за період з 01.07.2024 по 13.07.2024. Іншу частину від вартості отриманої кукурудзи ТОВ зобов`язане оплатити протягом 3 банківських днів з моменту отримання в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
На виконання податкових зобов`язань за наслідками даних операцій позивачем подано для реєстрації ПН №26 від 03.06.2024, №28 від 21.06.2024, №29 від 22.06.2024, які направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку до органів ДПС України.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації ПН №26 від 03.06.2024, №28 від 21.06.2024, №29 від 22.06.2024 їх зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Для підтвердження господарських операцій, відображених у ПН №26 від 03.06.2024, №28 від 21.06.2024, №29 від 22.06.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №1 від 21.07.2024.
До даного Повідомлення позивачем було долучено Пояснення №1/07 від 18.07.2024 з детальними поясненнями господарської операції по якій складалися ПН №26 від 03.06.2024 та №28 від 21.06.2024, №29 від 22.06.2024 з копіями документів, які підтверджують реальність проведеної господарської операції, а саме: Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022; Свідоцтва на гібридне насіння 06.04.2022; Звіт про посівні площі сільськогосподарської продукції у 2022; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 01.07.2024-15.07.2024; Витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно; Ліцензія на зберігання пального; Штатний розпис 01.02.2024; Договір №30052024 з ТОВ «Агроленд Захід» від 30.05.2024; Специфікація до договору №30052024 з ТОВ «Агроленд Захід» від 30.05.2024; Платіжна інструкція ТОВ від 03.06.2024; Видаткові накладні ТОВ від 21.06.2024, 22.06.2024, 15.06.2024; Товарно-транспортні накладні з ТОВ «Тис-Міндобрева» від 13.06.2024, 14.06.2024, 20.06.2024; Договір перевезення з ФОП ОСОБА_1 від 17.04.2024; Акти здачі-приймання робіт з ФОП ОСОБА_1 ; Платіжні інструкції з ФОП ОСОБА_1 ; Договір №26 з ФОП ОСОБА_2 від 22.04.2024; Видаткова накладна з ФОП ОСОБА_2 від 22.04.2024; Видаткова накладна з ТОВ «Ферті Агро» від 11.04.2022; Платіжні інструкції з ТОВ «Ферті Агро»; Договір оренди нерухомого майна з Околович О.І. від 01.06.2020; Акт прийому-передачі ОСОБА_3 від 01.06.2020; Товарно-транспортна накладна з ТОВ «АгроАрена» від 06.04.2022; Платіжні інструкції ТОВ «АгроАрена»; Видаткова накладна ТОВ «АгроАрена» від 06.04.2022; Видаткові накладні ТОВ «Компанія АгроНова»; Специфікації ТОВ «Компанія АгроНова»; Платіжні інструкції ТОВ «Компанія АгроНова».
Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог пункту 9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023) направлено позивачу повідомлення від 24.07.2024 №11472550/43624104 щодо ПН №26 від 03.06.2024, №11472551/43624104 щодо ПН №28 від 21.06.2024, №11472552/43624104 щодо ПН №29 від 22.06.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у якому запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
При цьому в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не вказано жодної інформації.
На виконання вимог податкового органу, зазначених у повідомленнях від 24.07.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, позивачем 29.04.2024 подано до ГУ ДПС у Тернопільській області повідомлення №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із поясненнями №2/07 від 29.07.2024 та з документами в кількості 68 штук, з якими було надано додаткові платіжні інструкції та банківські виписки про оплату за придбані товари, а саме насіння кукурудзи, міндобрива, засоби захисту рослин та інші.
Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 05.08.2024 №11569035/43624104, №11569036/43624104 та №11569037/43624104 відмовлено у реєстрації ПН №26 від 03.06.2024, №28 від 21.06.2024, №29 від 22.06.2024.
Підставою відмови у реєстрації податкових накладних вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
При цьому в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не вказано жодної інформації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Колегія суддів зазначає, що з 08.03.2023 оновлено порядок прийняття рішень про реєстрацію чи відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме: наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 за №19 внесено зміни до «Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Так, зокрема, запроваджено зміни щодо подання та розгляду пояснень та копій документів до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Цей наказ опубліковано 21.02.2023 та набрав чинності через 15 днів з дня його офіційного опублікування, тобто з 8 березня 2023.
Зазначеними змінами пункт 9 викладено у такій редакції:
« Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку».
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 №261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Також, пункт 10 викладено у такій редакції:
«Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Таким чином, як свідчить зміст запроваджених змін щодо порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платник податку отримав право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Колегія суддів звертає увагу, що після зупинення реєстрації податкових накладних позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарських операцій, щодо яких складено спірні податкові накладні.
У повідомленнях Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 24.07.2024 вказано про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
При цьому, як зауважив суд першої інстанції, в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не вказано жодної інформації.
На повідомлення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області позивачем було надано повідомлення №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із поясненнями №2/07 від 29.07.2024 та з документами в кількості 68 штук, з якими було надано додаткові платіжні інструкції та банківські виписки про оплату за придбані товари, а саме насіння кукурудзи, міндобрива, засоби захисту рослин та інші.
Апеляційний суд вважає, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, сформованих за першою подією.
Однак, з огляду на те, що платник податків надав пояснення та копії документів, які підтверджують правомірність складення податкових накладних та наявність підстав для їх реєстрації після зупинення їх реєстрації, колегія суддів приходить до висновку про те, що направлення комісією Повідомлення не обумовлено легітимною метою, а тому прийняте комісією рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, на переконання суду, підлягає визнанню протиправним та скасуванню, як таке, що протиправно обмежує право платника на реєстрацію цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та у колегії суддів відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.
Як слідує із змісту оскаржуваних рішень, відповідачем не здійснювався аналіз наданих позивачем документів на предмет їх належності, а також не враховано надані платником податків пояснення.
Таким чином, правових підстав для винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН не встановлено.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 у справі № 0940/1240/18, від 02 липня 2019 у справі № 140/2160/18.
Колегія суддів звертає увагу на те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не містять мотивувальної частини із зазначенням конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття, а лише містить загальну фразу, що причиною його прийняття є ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
При цьому в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не вказано жодної інформації.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1,201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України. У випадку зупинення реєстрації ПН та прийняття відповідною комісією рішення про відмову в реєстрації ПН така податкова накладна реєструється у день набрання чинності судовим рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
З а таких обставин, на переконання суду, належним способом захисту порушеного права позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН датою їх подання на реєстрацію.
Апеляційний суд при прийнятті даного рішення також застосовує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в п. 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п.1ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії», заява №303-A, п. 29).
Отже, доводи апеляційної скарги дають підстави для висновку про правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до правильного вирішення справи.
Судові витрати розподілу не підлягають з огляду на результат вирішення апеляційної скарги та виходячи з вимог ст. 139 КАС України.
Керуючись ст.ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
постановив:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 року у справі № 500/5522/24 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя І. М. Обрізко
судді Л. П. Іщук
М.А. Пліш