СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40602, E-mail: inbox@adm.su.court.gov.ua
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
05 серпня 2026 року Справа № 480/9308/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Павлічек В.О.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/9308/24 за позовом Фермерського господарство "Гермес-2021" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И В:
Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Гермес 2021» звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області, в якому просить:
- визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11713469/44081246 від 30.08.2024 року, №11713462/44081246 від 30.08.2024 року, №11713459/44081246 від 30.08.2024 року, №11713463/44081246 від 30.08.2024 року, №11713460/44081246 від 30.08.2024 року, №11713468/44081246 від 30.08.2024 року, №11713464/44081246 від 30.08.2024 року, №11713466/44081246 від 30.08.2024 року, №11713465/44081246 від 30.08.2024 року, №11713467/44081246 від 30.08.2024 року та №11713461/44081246 від 30.08.2024 року.
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №1 від 02.07.2024 року, №2 від 02.07.2024 року, №5 від 02.07.2024 року; №7 від 02.07.2024 року, №8 від 02.07.2024 року, №9 від 02.07.2024 року, №11 від 02.07.2024 року, №13 від 02.07.2024 року, №14 від 02.07.2024 року, №21 від 02.07.2024 року, №25 від 02.07.2024 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуваним рішеннями відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної, платником податку.
Позивач вважає, оскаржувані Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, оскільки позивачем були надані пояснення та всі документи на підтвердження реальності здійснення операції, на підставі якої було виписано податкові накладні №№1, 2,5,7, 8, 9, 11, 13, 14,21,25 від 02.07.2024 року.
Позивач стверджує, що оскаржувані рішення є необгрунтованими, оскільки Фермерським господарством «Гермес 2021» надано всі необхідні документи для реєстрації податкових накладних, у реєстрації яких відмовлено.
Факт зупинення реєстрації податкової накладної у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення Фермерським господарством «Гермес 2021» господарської операції, ані факту наявності дати виникнення зобов`язань, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складалися податкові накладні.
Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської діяльності та те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови Фермерському господарством «Гермес 2021» у реєстрації податкових накладних №№1, 2, 5,7, 8, 9, 11, 13,14, 21,25 від 02.07.2024 року.
Судом відкрито провадження у справі №480/9308/24, визначено розгляд справи здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.
Представник відповідача Головного управляння ДПС у Сумській області надав суду відзив на позов, в якому проти позовних вимог заперечує та зазначає, що за результатами автоматизованого моніторингу реєстрація спірних податкових накладних була зупинена, а платникові надіслано ряд квитанцій, які відповідають вимогам пункту 11 Порядку №1165 та містить усі реквізити, які передбачені даним пунктом.
На засіданні Комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 22.08.2024 було розглянуто пояснення позивача та додані копій документів від 20.08.2024 №1 та встановлено відсутність ряду документів, підтверджуючих господарські операції по податковим накладним, а тому, відповідно до пункту 9 Порядку №520, прийнято рішення про доцільність направлення Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ФГ «Гермес-2021» не скористалися можливістю надання додаткових пояснень та копій документів, та в межах встановленого законодавством строку не надіслали Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо спірних податкових накладних. В зв`язку з чим на засіданні Комісії ГУ ДПС у Сумській області від 30.08.2024 прийнято оскаржувані рішення щодо відмову у реєстрації податкових накладних.
Також відповідач зазначає, що відповідно до умов договорів суборенди земельних ділянок, орендна плата за користування ділянками згідно договорів вноситься Суборендарем у грошовій формі за рік з урахуванням податків та зборів та вноситься один раз на рік не пізніше 31 грудня кожного поточного року у розмірі пропорційно періоду користування протягом року. Відповідно до вищевказаного, розрахунок проводиться лише за рік користування земельними ділянками та не може бути розраховано на оплату помісячно, так як це суперечить умовам договорів суборенди земельних ділянок. Виходячи з цього, оплата за надані послуги проводиться до 31 грудня поточного року за користування земельними ділянками, в свою чергу, між ФГ «Гермес-2021» та ТОВ «МХП-Урожайна країна» проведено розрахунок за липень поточного року, що суперечить умовам договорів суборенди земельних ділянок.
Крім того, відповідно до п.п. 6.2 договорів суборенди земельних ділянок, об`єкт за договором суборенди землі вважається переданим Суборендодавцем Суборендареві з моменту підписання договору та здійснення державної реєстрації права суборенди.
Відповідно до цього, Інформація з реєстру речових прав щодо передачі земельних ділянок в суборенду підтверджує передачу земельних ділянок у користування суборендареві, і також позначає дату початку відрахунку періоду користування земельними ділянками, які були передані у користування.
Разом з тим, Інформація з реєстру речових прав щодо передачі земельних ділянок в суборенду необхідна для визначення дати передачі вказаних земельних ділянок у договорах суборенди земельних ділянок. Вказаний документ на розгляд Комісії ГУ ДПС у Сумській області не наданий.
При цьому до позовної заяви додано Витяги з Державного реєстру речових прав, з яких вбачається, що землі, які були предметами договорів суборенди, передані у користування на дату їх реєстрації у Державному реєстрі речових прав, коли дані документи було запропоновано надати у Повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Відповідач звертає увагу, що оскаржувані рішення приймались за одних обставин та документів, а Позивач просить суд визнати дії контролюючого органу протиправними, щодо прийняття оскаржуваних рішень, обґрунтовуючи свій позов вже фактично іншими обставинами та документами, що на думку Головного управління ДПС у Сумській області є порушенням вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та безпідставне розширення предмету доказування.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні представник відповідача вважає, що суд не може зобов`язати орган владних повноважень до прийняття конкретного рішення оскільки в такому випадку це є фактичним втручанням в реалізацію повноважень колегіальним органом (в його дискреційні повноваження).
Представник відповідача ДПС України надав суду відзив на позов, в якому проти позовних вимог заперечував з тих же підстав, що і представник ГУ ДПС у Сумській області.
Представник позивача надав суду відповідь на відзив, в якій з доводами відповідачів не погоджується та наполягає на позовних вимогах.
Відповідно до ч. 1, 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, суд під час судового розгляду адміністративної справи здійснює повне фіксування судового засідання за допомогою відео- та (або) звукозаписувального технічного засобу в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему. У разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд зазначає наступне.
Судом встановлено, ТОВ «Гермес 2021» було сформовано та подано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №1 від 02.07.2024, №2 від 02.07.2024, №5 від 02.07.2024, №7 від 02.07.2024, №8 від 02.07.2024, №9 від 02.07.2024, №11 від 02.07.2024, №13 від 02.07.2024, №14 від 02.07.2024, №21 від 02.07.2024, №25 від 02.07.2024 з номенклатурою «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:002:0505 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:004:0159 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:002:0353 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:003:0220 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:002:0352 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:002:0018 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:002:0155 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:002:0156 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:002:0354 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:002:0319 за липень 2024 року», «Послуги суборенди земельної ділянки кадастровий номер [номер приховано]:01:002:0323 за липень 2024 року» відповідно на покупця ТОВ «МХП-Урожайна країна» (код 370778234).
За результатами автоматизованого моніторингу податковим органом реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена, а платникові надіслано ряд квитанцій, у яких вказано наступну підставу зупинення: «Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.07.2024 №1, від 02.07.2024 №2, 02.07.2024 №5, 02.07.2024 №7, 02.07.2024 №8, 02.07.2024 №9, 02.07.2024 №11, 02.07.2024 №13, 02.07.2024 №14, 02.07.2024 №21, 02.07.2024 №25 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=11.7091%, «Рпоточ»=19590.55. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
ФГ «Гермес-2021» (код 44081246) з метою розблокування зупинених податкових накладних на розгляд Комісії ГУ ДПС у Сумській області подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено: Повідомлення від 20.08.2024 року №1 (щодо зупинених ПН №1 від 02.07.2024 року, №2 від 02.07.2024 року, №3 від 02.07.2024 року, №5 від 02.07.2024 року, №7 від 02.07.2024 року, №8 від 02.07.2024 року, №9 від 02.07.2024 року, №11 від 02.07.2024 року, №13 від 02.07.2024 року, №14 від 02.07.2024 року, №21 від 02.07.2024 року, №25 від 02.07.2024 року), до якого додано копії документів у 21 файлах.
На засіданні Комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 22.08.2024 (витяг з протоколу №218 від 22.08.2024) було розглянуто зазначене Повідомлення про подання пояснень та копій документів від 20.08.2024 №1 та прийнято рішення про доцільність направлення Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22.08.2024 ГУ ДПС у Сумській області було сформовано та направлено до Електронного кабінету платника податків ФГ «Гермес-2021» Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень щодо податкових накладних №1 від 02.07.2024, №2 від 02.07.2024, №5 від 02.07.2024, №7 від 02.07.2024, №8 від 02.07.2024, №9 від 02.07.2024, №11 від 02.07.2024, №13 від 02.07.2024, №14 від 02.07.2024, №21 від 02.07.2024, №25 від 02.07.2024.
В подальшому 30.08.2024 на засіданні Комісії ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення щодо відмову у реєстрації податкових накладних: №11713469/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.07.2024; №11713462/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 02.07.2024; №11713459/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 02.07.2024; №11713463/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2024; №11713460/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 02.07.2024; №11713468/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 02.07.2024; №11713464/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 02.07.2024; №11713466/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 02.07.2024; №11713465/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 02.07.2024; №11713467/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 02.07.2024; №11713461/44081246 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 02.07.2024, у зв`язку з: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а саме ненадання документів: Документи, що підтверджують наявність земельних ділянок (довідка з сільської ради), Інформація з реєстру речових прав щодо передачі земельних ділянок в суборенду; Документи, що підтверджують облік земельних ділянок (ОСВ позабалансових рахунків); Акт наданих послуг, оформлений відповідно до вимог чинного законодавства; Розрахунок вартості послуг суборенди земельних ділянок; ОСВ по 631 рахунку, 361 рахунку за періоди здійснення господарських операцій з контрагентами.
Рішеннями за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №60229/44081246/2 від 19.09.2024, №60153/44081246/2 від 19.09.2024, №60150/44081246/2 від 19.09.2024, №60154/44081246/2 від 19.09.2024, №60151/44081246/2 від 19.09.2024, №60228/44081246/2 від 19.09.2024, №60155/44081246/2 від 19.09.2024, №60226/44081246/2 від 19.09.2024, №60156/44081246/2 від 19.09.2024, №60227/44081246/2 від 19.09.2024, №60152/44081246/2 від 19.09.2024 залишено скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Позивач не погоджуючись із прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкових накладних, звернувся з цим позовом до суду.
За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзаців першого та другого пункту201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (надалі - Порядок № 1165).
Відповідно до абзацу третього пункту 5 Порядку № 1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пункт 7 Порядку № 1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку № 1165).
Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.
Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, передбачених Додатком 3 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
За встановлених обставин справи, реєстрація спірних податкових накладних була зупинена з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.
Як вбачається з матеріалів справи, з огляду на квитанції податкового органу про зупинення реєстрації НП/РК позивач надав пояснення та документи.
Однак, як свідчить зміст спірних рішень, якими відмовлено у реєстрації ПН/РК, підставою для їх прийняття визначено «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення».
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із пунктом 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Так, 30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України № 428 від 04 серпня 2023 року), яким пункт 9 Порядку № 520 викладено у такій редакції:
"Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та Закону України «Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та Закону України «Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та Закону України «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та Закону України «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та Закону України «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та Закону України «Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку."
Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року на підставі наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригуваняв Єдиному реєстрі податкових накладних" також було викладено у новій редакції, а саме: "Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року № 394).
Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків.
З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Зміни до Порядку № 520, що набрали чинності з 30 вересня 2023 року, означених підходів не змінили, а фактично стосувались уточнення порядку комунікації між платником податків та податковим органом під час розгляду питання про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Суд зазначає, що в квитанціях щодо зупинення реєстрації податкових накладних, податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в спірних ПН/РК, у зв`язку з чим позивач на власний розсуд подав відповідні пояснення та документи щодо ПН/РК.
Суд зауважує, що за результатами розгляду наданих позивачем пояснень і документів щодо спірних податкових накладних відповідач надіслав позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку від 22.08.2024.
Отже податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідних ПН/РК в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Зміст Повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
При цьому у зазначених Повідомленнях від 22.08.2024 ГУ ДПС у Сумській області заповнено графу «Додаткова інформація», в якій перелічено документи, які необхідно надати позивачу: Документи, що підтверджують наявність земельних ділянок (довідка з сільської ради), Інформація з реєстру речових прав щодо передачі земельних ділянок в суборенду; Документи, що підтверджують облік земельних ділянок (ОСВ позабалансових рахунків); Акт наданих послуг, оформлений відповідно до вимог чинного законодавства; Розрахунок вартості послуг суборенди земельних ділянок; ОСВ по 631 рахунку, 361 рахунку за періоди здійснення господарських операцій з контрагентами.
Водночас суд наголошує, що за результатами отримання Повідомлень від 22.08.2024, позивачем не надавались додаткові пояснення і документи на їх підтвердження.
Отже, наявні підстави вважати, що розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС.
Верховний Суд в постанові від 31 липня 2026 року у справі № 380/2137/25, дійшов висновку, що за змістом пунктів 4, 5, 9 та 10 Порядку № 520 предметом розгляду комісії регіонального рівня є не формальна повнота переліку витребуваних документів як така, а наявність достатнього документального підтвердження інформації, зазначеної у конкретній податковій накладній.
Тому факт часткового ненадання документів, зазначених у повідомленні комісії, підлягає оцінці не ізольовано, а у взаємозв`язку зі змістом господарської операції та сукупністю документів, фактично поданих платником податку. Інакше передбачена пунктом 10 Порядку № 520 підстава для відмови набувала б суто формального характеру та застосовувалася б незалежно від того, чи підтверджують уже подані документи інформацію, відображену у податковій накладній.
Разом з тим, з матеріалів справи суд вбачає, що між фізичними особами, а саме: ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 та юридичною особою ТОВ «Бобровицький хлібозавод» та ФГ «Гермес-2021» (орендар) укладено договори оренди земельної ділянки від 30.03.2023, 29.11.2022, 28.04.2024 та 31.05.2021 років відповідно, за якими орендодавці надають, а орендар приймає в строкове платне користування земельні ділянки сільськогосподарського призначення.
Між ФГ «Гермес-2021» та «МХП-Урожайна країни» укладені договори суборенди земельної ділянки №ГЛК-2564/СУБ від 02.05.2023 року, №ГЛК-2573/Ж/СУБ від 02.05.2023, №ГЛК-2568/СУБ від 02.05.2023, №ГЛК-2565/СУБ від 02.05.2023, №ГЛК-2567/СУБ від 02.05.2023, №ГЛК-2555/СУБ від 14.02.2023, №ГЛК-2548/СУБ від 01.02.2023, №ГЛК-2546/СУБ від 01.02.2023, №ГЛК-2566/СУБ від 02.05.2023, №ГЛК-1473/С/СУБ від 23.05.2022, №ГЛК-1477/С/СУБ від 23.05.2022 (далі - договори суборенди земельних ділянок) за яким Суборендодавець надає, а Суборендар приймає в строкове платне володіння і користування земельні ділянки для ведення особистого селянського господарства.
Відповідно до п.п. 6.2 договорів суборенди земельних ділянок, об`єкт за договором суборенди землі вважається переданим Суборендодавцем Суборендареві з моменту підписання договору та здійснення державної реєстрації права суборенди.
Відповідно до цього, Інформація з реєстру речових прав щодо передачі земельних ділянок в суборенду підтверджує передачу земельних ділянок у користування суборендареві, і також позначає дату початку відрахунку періоду користування земельними ділянками, які були передані у користування.
Виходячи з вищеописаного, Інформація з реєстру речових прав щодо передачі земельних ділянок в суборенду необхідна для визначення дати передачі вказаних земельних ділянок у договорах суборенди земельних ділянок.
В даному випадку Інформація з реєстру речових прав щодо передачі земельних ділянок в суборенду є документом, що безпосередньо стосується підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних.
Разом з тим, як встановлено під час судового розгляду Інформація з реєстру речових прав щодо передачі земельних ділянок в суборенду на розгляд Комісії ГУ ДПС у Сумській області позивачем надана не була, попри те, що в Повідомленнях від 22.08.2024 податковий орган зазначав про необхідність надання такого документу.
Суд зазначає, що двічі витребував у Фермерського господарства "Гермес-2021" додаткові пояснення та відповідні докази про те, чи надавалася податковому органу інформація з реєстру речових прав щодо передачі спірних земельних ділянок в суборенду, зокрема, під час оскарження рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.
Зазначена вимога суду позивачем виконана не була, ані пояснень ані доказів надано не було.
Відтак суд доходить висновку, що в даному випадку, наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів, що безпосередньо стосуються підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Варто зазначити, що в спірних рішеннях відповідач чітко зазначив, що підставою їх прийняття є «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами.
З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень від 22.08.2024 року, прийняття відповідачем оскаржуваних рішень від 30.08.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних суд вважає є правомірним.
Таким чином, виходячи з викладеного вище суд доходить висновку, що позовні вимоги необгрунтовані та задоволенню не підлягають.
Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
У зв`язку з тим, що у задоволенні позову відмовлено, розподіл судових витрат, понесених позивачем, відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України не здійснюється.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
В задоволенні адміністративного позову Фермерського господарство "Гермес-2021" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11713469/44081246 від 30.08.2024 року, №11713462/44081246 від 30.08.2024 року, №11713459/44081246 від 30.08.2024 року, №11713463/44081246 від 30.08.2024 року, №11713460/44081246 від 30.08.2024 року, №11713468/44081246 від 30.08.2024 року, №11713464/44081246 від 30.08.2024 року, №11713466/44081246 від 30.08.2024 року, №11713465/44081246 від 30.08.2024 року, №11713467/44081246 від 30.08.2024 року та №11713461/44081246 від 30.08.2024 року; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №1 від 02.07.2024 року, №2 від 02.07.2024 року, №5 від 02.07.2024 року; №7 від 02.07.2024 року, №8 від 02.07.2024 року, №9 від 02.07.2024 року, №11 від 02.07.2024 року, №13 від 02.07.2024 року, №14 від 02.07.2024 року, №21 від 02.07.2024 року, №25 від 02.07.2024 року - відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя В.О. Павлічек