П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 600/4004/24-а
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Боднарюк Олег Васильович
Суддя-доповідач - Матохнюк Д.Б.
05 серпня 2026 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Матохнюка Д.Б.
суддів: Граб Л.С. Сторчака В. Ю. ,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2025 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В :
ОСОБА_1 звернувся в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (ГУ ДПС у Чернівецькій області) в якому просив:
-скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.12.2023 року за № 8639305- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 43945,83 грн. податкового зобов`язання по сплаті земельного податку із фізичних осіб (податковий період 2023 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000636- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 23949,00 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період2021 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000621- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 25944,75 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2022 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000619- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 26743,05 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2023 рік).
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000632- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 5640,30 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період2021 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000625- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 6110,33 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2022 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000614- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 6298,34 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2023 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000629- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 11709,00 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період2021 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000624- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 12684,75 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2022 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000620- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 13075,05 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2023 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000631- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 11405,55 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період2021 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000623- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 12356,01 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2022 рік);
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.01.2024 року за № 0000615- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 12736,20 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2023 рік).
14 листопада 2025 року Чернівецький окружний адміністративний суд прийняв рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову.
Не погоджуючись з судовим рішенням позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Заслухавши, суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги наявними в матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення з наступних підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, згідно відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру права власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна встановлено, що на підставі державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005 та витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 02.11.2021 № НВ-7306508132021, 11.11.2021 приватним нотаріусом Вижницького районного нотаріального округу Штефюком Н.В. до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно внесено запис про державну реєстрацію права власності на земельну ділянку площею 2,2487 га, кадастровий номер [номер приховано]:01:001:0278, яка знаходиться за адресою: с. Чорногузи, Вижницький район, Чернівецька область. Власник: ОСОБА_1 ; форма власності: приватна. Підстава внесення запису: рішення про державну реєстрацію прав та їх обмежень (з відкриттям розділу), індексний номер: 61620322 від 16.11.2021, приватний нотаріус Штефюк Н.В., Вижницький районний нотаріальний округ.
Також, 04.01.2022 року між ОСОБА_1 та Фермерським Господарством "Кузик" укладено договір оренди землі, а саме щодо земельної ділянки площею 2,2487 га, кадастровий номер [номер приховано]:01:001:0278.
Крім того, земельна ділянка площею 2,2487га, кадастровий №[номер приховано]:01:001:0278 з цільовим призначенням для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, що стала об`єктом нарахування податкового зобов`язання, власником якої був ОСОБА_1 , відчужена ним 22.09.2023року, згідно договору купівлі-продажу іншій особі. Дана інформація підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна.
Згідно відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, ОСОБА_1 є власником нерухомого майна, а саме нежитлових будівель:
- загальною площею 798,30 кв.м., що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 (до 14.09.2023 року);
- загальною площею 417,80 кв.м., частка власності 45/100 від загальної площі, що знаходиться за адресою АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 584,90 кв.м., що знаходиться за адресою АДРЕСА_3 (дата набуття 08.04.2024 року);
Так, Головним управління ДПС у Чернівецькій області прийняті податкові - повідомлення рішення:
- від 29.12.2023 року за № 8639305- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 43945,83 грн. податкового зобов`язання по сплаті земельного податку із фізичних осіб (податковий період 2023 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000636- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 23949,00 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2021 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000621- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 25944,75 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2022 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000619- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 26743,05 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2023 рік).
- від 17.01.2024 року за № 0000632- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 5640,30 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2021 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000625- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 6110,33 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2022 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000614- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 6298,34 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2023 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000629- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 11709,00 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2021 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000624- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 12684,75 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2022 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000620- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 13075,05 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2023 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000631- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 11405,55 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2021 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000623- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 12356,01 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2022 рік);
- від 17.01.2024 року за № 0000615- 2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 12736,20 грн. податкового зобов`язання по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваних фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (податковий період 2023 рік).
Не погодившись з такими рішенням позивач оскаржив їх до Чернівецького окружного адміністративного суду.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що рішення відповідача прийняті обґрунтовано, з урахування усіх обставин що мають значення для прийняття рішень.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Згідно ст. 269 Податкового кодексу України (ПК України) платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
Базою оподаткування земельним податком є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено (п.п.271.1.1-п.п.271.1.2 п.271.1 ст.271 ПК України).
Згідно ч. 5 ст. 5 Закону України "Про оцінку земель" від 11.12.2003 року № 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується, зокрема, для визначення розміру земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідні органи виконавчої влади з питань земельних ресурсів за запитом відповідного органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Згідно ст. 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Відповідно до п.286.5 ст.286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.
Відповідно до пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Підставою для нарахування земельного податку є дані Державного земельного кадастру (пункт 286.1 статті 286 Податкового кодексу України), а обов`язок зі оплати земельного податку виникає з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт 287.1 статті 287 Податкового кодексу України).
Разом з тим, п. 286.5 ст. 286 ПК України визначено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.
Нарахування фізичним особам сум земельного податку з підстав, визначених підпунктами в, г, д пункту 286.1 цієї статті, проводиться контролюючими органами виключно у разі надання зазначених даних такими фізичними особами.
У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.
У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.
Так, із матеріалів справи встановлено, що земельна ділянка площею 2,2487га, кадастровий №[номер приховано]:01:001:0278 є ділянкою з цільовим призначенням: для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, що стала об`єктом нарахування податкового зобов`язання, власником якої був ОСОБА_1 , відчужена ним 22.09.2023 року, згідно договору купівлі-продажу іншій особі, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що нарахування земельного податку згідно податкового повідомлення - рішення форми «Ф» №8639305-2408-2401-UA7302009[телефон приховано] на суму 43945,83 грн. за 2023 рік проведено у відповідності з п.286.5 ст.286 ПКУ за фактичний період перебування земельної ділянки у власності позивача (з 01.01.2023 по 22.09.2023), а тому відсутні підстави для його скасування.
Крім того, згідно п.281.3 ст. 281 ПК України від сплати земельного податку звільняються на період дії єдиного податку четвертої групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду платнику єдиного податку четвертої групи.
Статтею 292-1 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.
Так, відповідно до інформаційної довідки 357994263 від 12.12.2023р. з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомості щодо перебування земельної ділянки, зокрема сільськогосподарських угідь в оренді платника єдиного податку четвертої групи ФГ «Кузик», на момент винесення податкового повідомлення-рішення - відсутні.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про правомірність податкового повідомлення-рішення №8639305-2408-2401-UA7302009[телефон приховано] від 29.12.2023 року на суму 43 945,83 грн зі сплати земельного податку.
Так, Законом України від 28 грудня 2014 року №71-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо податкової реформи", (набрав чинності 01.01.2015), викладено у новій редакції ст.266 Податкового кодексу України (ПК України), якою запроваджено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Підпунктом 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Згідно із пп.266.3.1- 266.3.2 п.266.3 ст.266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Відповідно до пп. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів.
Підпунктом 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПК України визначено, що ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Відповідно до п. 266.6 ст. 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Згідно пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Тобто, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є однією зі складових податку на майно, а платником такого податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що ГУ ДПС у Чернівецькій області, керуючись ст.266.7.2 п.266.7 ст. 266 ПК України та на підставі рішення Вижницької міської ради №74-41/20 від 17.06.2020 року (ставки на 2021 рік), №117/9-21 від 19.05.2021 року (ставки на 2022 рік), №77-20/22 від 22.05.2022 (ставки на 2023 рік)., правомірно прийнято податкові повідомлення-рішення: №0[телефон приховано]-2401-UA7302009[телефон приховано] від 17.01.2024 року на суму 23949,00 грн (податковий період - 2021); №0[телефон приховано]-2401-UA7302009[телефон приховано] від 17.01.2024 на суму 25944,75 грн (податковий період - 2022); -№0[телефон приховано]-2401 UA7302009[телефон приховано] від 17.01.2024 на суму 26 473,05 грн (податковий період - 2023).
Стосовно посилань апелянта на те, що при прийнятті вказаних вище рішень відповідачем не враховано продаж вищевказаної нерухомості 22.09.2023 ОСОБА_2 , то колегія суддів вважає їх безпідставними, оскільки із матеріалів справи встановлено, що ГУ ДПС у Чернівецькій області відповідно до пп. 266.8.1 п. 266.8 ст. 266 ПК України нараховано позивачу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік, лише до 22.09.2023.
Крім того, згідно Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, позивач є власником нерухомого майна, а саме нежитлової нерухомості загальною площею 417,80 кв.м., частка власності 45/100 від загальної площі, що знаходиться за адресою АДРЕСА_2 .
Відповідно до пп. 266.1.2. п.266.1 ст.266 ПК України визначення платників податку в разі перебування об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб:
а) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;
б) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділений в натурі, платником податку є одна з таких осіб-власників, визначена за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;
в) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб і поділений між ними в натурі, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.
Згідно пп 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/ об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:
а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що ГУ ДПС у Чернівецькій області керуючись ст.266.7.2 п.266.7 ст. 266 ПК України та на підставі рішення Вижницької міської ради №74-41/20 від 17.06.2020 року (ставки на 2021 рік), №117/9-21 від 19.05.2021 року (ставки на 2022 рік), №77-20/22 від 22.05.2022 (ставки на 2023 рік) правомірно прийняті податкові повідомлення-рішення: №0[телефон приховано]-2401-UA7302009[телефон приховано] від 17.01.2024 на суму 5640,30 грн (податковий період - 2021); №0[телефон приховано]-2401-UA7302009[телефон приховано] від 17.01.2024 на суму 6110,33 грн (податковий період - 2022); №0[телефон приховано]-2401-UA7302009[телефон приховано] від 17.01.2024 на суму 6 298,34 грн (податковий період - 2023), а тому відсутні підстави для їх скасування.
Також, із матеріалів справи встановлено, що позивач до 08.04.2004 року відповідно до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, є власником нежитлової нерухомості загальною площею 584,90 кв.м., що знаходиться за адресою АДРЕСА_3 .
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про правомірність прийняття відповідачем податкових повідомлень-рішень: №0[телефон приховано]-2401-UA7302009[телефон приховано] від 17.01.2024 на суму 11405,55 грн (податковий період - 2021); №0[телефон приховано]-2401-UA7302009[телефон приховано] від 17.01.2024 на суму 12356,01 грн (податковий період - 2022); №0[телефон приховано]-2401-UA7302009[телефон приховано] від 17.01.2024 на суму 12736,20 грн (податковий період - 2023).
Щодо тверджень апелянта про те, що податковим органом при прийнятті рішень не застосовано пільги у відповідності до п. "є", "ж" п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України, то колегія вважає їх безпідставними з огляду на наступне.
Відповідно до п. «є» п.п.266.2.2 п.266.2 ст. 266 ПК України не є об`єктом оподаткування: будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Відповідно до НК 018:2023 до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) відносяться: (1251) Промислові будівлі ( цей клас включає будівлі, що використовуються для промислового виробництва, наприклад, (фабрики, майстерні, бойні, пивоварні тощо). Цей клас не включає: резервуари, силоси та складські приміщення; будівлі сільськогосподарського призначенні; комплексні промислові споруди (електростанції, нафтопереробні заводи тощо), які не мають характеристик будівель (230) ) та (1252) Резервуари, силоси та склади (цей клас включає: резервуари та ємності; резервуари для нафти та газу; силоси для зерна, цементу та інших сухих продуктів; холодильники та спеціальні склади, складські майданчики. Цей клас не включає: сільськогосподарські силоси та складські будівлі, що використовуються для сільського господарства; водонапірні башти; нафтотермінали. )
При цьому, Верховний Суд в постанові від 21.06.2024 року у справі №804/3196/18 наводив висновки про те, що: "застосування підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України можливе у разі якщо власниками об`єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з урахуванням виду їх діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь - якого виду )."
Отже, застосування пільги у відповідності до п. «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України можливе у разі: власниками об`єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти; за умови (з урахуванням виду їх діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва.
Проте, в матеріалах справи відсутні будь - які докази про те, що зазначені вище належні позивачу будівлі, використовуються останнім у господарській діяльності та за цільовим призначенням, що в свою чергу виключає можливість застосування пільги у відповідності до п. «є» п.п.266.2.2 п.266.2 ст. 266 ПК України.
Також, відповідно до п. «ж» п.п.266.2.2 п.266.2 ст. 266 ПК України не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Відповідно до НК 018:2023 до класу (1271 ) Нежитлові сільськогосподарські будівлі належать : -будівлі, призначені для сільськогосподарської діяльності, ( наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, конюшні, розплідники, промислові курники, зерносховища, ангари та фермерські господарські будівлі, погреби, виноробні заводи, винні чани, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо). Цей клас не включає: споруди зоологічних парків та ботанічних садів.
При цьому, у постанові суду від 04.03.2021 року у справі №500/2782/18 Верховний суд дійшов висновку, про те, що: "відповідно до п.п. «ж» п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, за умови, що вони призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності. Проте, якщо сільськогосподарським товаровиробником для виробництва сільськогосподарської продукції, переробки власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізації, дані об`єкти нерухомості не використовуються, то податок на нерухоме майно, сплачується на загальних підставах".
Отже, застосування пільги у відповідності до п. «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України можливе у разі: віднесені до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271); не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку; використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання.
Проте, в матеріалах справи відсутні будь - які докази, які б підтверджували факт використання позивачем належних йому на праві власності нежитлових приміщень за цільовим призначенням у господарській діяльності, що в свою чергу виключає можливість застосування пільги у відповідності до п. «ж» п.п.266.2.2 п.266.2 ст. 266 ПК України.
Також, колегія суддів вважає безпідставними твердження апелянта про те, що відповідачем повинні були застосуватись вищезазначені пільги, у зв`язку з тим, що його дружина ( ОСОБА_3 ) є ФОП та здійснює діяльність пов`язану з промисловим та сільськогосподарським виробництвом та згідно вимог Сімейного кодексу України діє презумпція спільності права власності подружжя на майно, яке набуте ними в період шлюбу, оскільки господарська діяльність дружини позивача, жодним чином, навіть з урахуванням положень Сімейного кодексу України, не наділяє останнього, додатковими правами чи пільгами. Дружина позивача є окремими суб`єктом господарювання, що несе відповідальність безпосередньо за наслідками діяльності, яку провадить. Навіть, і якщо припустити використання належного позивачу нерухомого майна його дружиною, то такі відомості мають міститись у відповідних державних реєстрах, щодо речового права на таке майно.
Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що прийняті відповідачем оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними та не підлягають скасуванню.
За таких обставин, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги спростовуються встановленими у справі обставинами.
Колегія суддів звертає увагу, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду -без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення дотримано норми матеріального і процесуального права, а тому відсутні підстави для задоволення вимог апеляційної скарги.
Одночасно слід зазначити, що в контексті положень п.6 ч.6 ст.12 КАС України дана справа відноситься до категорій справ незначної складності, а тому відповідно до п.2 ч.5 ст.328 цього Кодексу судове рішення за результатами її розгляду судом апеляційної інстанції в касаційному порядку оскарженню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.
Головуючий Матохнюк Д.Б.
Судді Граб Л.С. Сторчак В. Ю.