ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 580/8215/25 Суддя (судді) першої інстанції: Валентина ОРЛЕНКО
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 серпня 2026 року м. Київ
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача Аліменка В.О.,
суддів Безименної Н.В., Вівдиченко Т.Р.
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 04 листопада 2025 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Легедзене" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкова служба України про визнання протиправним та скасування індивідуального акта, зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И Л А:
До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Легедзене" з позовною заявою, в якій просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12951164/34446197 від 06.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 13.05.2025 року, складеної ТОВ «Агрофірма «Легедзене»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Агрофірма «Легедзене» податкову накладну №2 від 13.05.2025 року, датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12951166/34446197 від 06.06.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 14.05.2025 року, складеної ТОВ «Агрофірма «Легедзене»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Агрофірма «Легедзене» податкову накладну №3 від 14.05.2025 року, датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12951165/34446197 від 06.06.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 15.05.2025 року, складеної ТОВ «Агрофірма «Легедзене»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Агрофірма «Легедзене» податкову накладну №4 від 15.05.2025, датою її подання на реєстрацію. Ухвалою суду від 05.08.2025 продовжено строк для усунення недоліків. 07.08.2025 представник позивача надав до суду заяву про усунення недоліків, де визначив кількісний склад відповідачів відповідно до сформульованих позовних вимог.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 04 листопада 2025 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просив скасувати та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
Відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Оскільки рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог, не є предметом апеляційного оскарження, то судова колегія вважає за необхідне здійснювати перевірку його законності та обґрунтованості у межах доводів та вимог апеляційної скарги в/ч НОМЕР_1 .
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення - без змін, виходячи з такого.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Агрофірма «Легедзене» є резидентом України - юридичною особою приватного права, створене 30.06.2006 року, значиться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань під ідентифікаційним кодом - 34446197.
ТОВ «Агрофірма «Легедзене» перебуває на обліку в реєстрі платників ПДВ з 20.09.2006 року, ІПН 344461923227.
Основний вид діяльності ТОВ «Агрофірма «Легедзене» - вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур.
ТОВ «Агрофірма «Легедзене», як Постачальник, уклало з покупцем Дочірнє підприємство з іноземною інвестицією «САНТРЕЙД» код ЄДРПОУ 25394566 (надалі ДП «САНТРЕЙД») договір поставки № 60825356 від 09.05.2025 року (надалі - Договір).
Предметом договору є продаж насіння соняшнику. Вказаний договір був підписаний представниками сторін та скріплений печатками.
По факту отриманої передоплати в розмірі 86% вартості товару від Покупця та відвантаження продукції Постачальником, ТОВ «Агрофірма «Легедзене» було виписано наступні податкові накладні:
- 13.05.2025 року - Податкова накладна № 2 від 13.05.2025 року, де номенклатурою зазначено: Соняшник, українського походження, урожаю 2024 року, кількість 113760 кілограм, ціна постачання 24,29825 гривень, обсяг постачання 2 764 168,92 грн, ПДВ 14 % - 386 983,6488 гривень, загальна сума 3 151 152,57 гривень;
-14.05.2025 року - Податкова накладна № 3 від 14.05.2025 року, де номенклатурою зазначено: Соняшник українського походження, урожаю 2024 року, кількість 113080 кілограм, ціна постачання 24,29825 гривень, обсяг постачання 2 747 646,11 гривень, ПДВ 14 % - 384 670,4554 гривень, загальна сума 3 132 316,57 гривень;
- 15.05.2025 року - Податкова накладна № 4 від 15.05.2025 року, де номенклатурою зазначено: Соняшник, українського походження, урожаю 2024 року, кількість 113080 кілограм, ціна постачання 24,29825 гривень, обсяг постачання 2 747 646,11 грн, ПДВ 14 % - 384 670,4554 гривень, загальна сума 3 132 316,57 гривень.
ТОВ «Агрофірма «Легедзене» було надіслано на реєстрацію в ЄРПН ПН № 2 від 13.05.2025 року, ПН №3 від 14.05.2025 та ПН №4 від 15.05.2025, реєстрація яких була зупинена. Номенклатура: соняшник, українського походження, врожаю 2024 року.
Відповідно до квитанцій від 21.05.2025 року №[номер приховано], №[номер приховано] та №[номер приховано], реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=5.2311%, "Рпоточ"=173618.83 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
24.05.2025 року ТОВ «Агрофірма «Легедзене» засобами електронного зв`язку було направлено податковому органу: Повідомлення №7 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрація якої була зупинена (реєстраційний № [номер приховано]); Повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрація якої була зупинена (реєстраційний № [номер приховано]); Повідомлення №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрація якої була зупинена (реєстраційний № [номер приховано]).
За результатами розгляду поданих платником податків документів - 29.05.2025 року Товариством було отримано Повідомлення - Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області В.Третяк - про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12921882/34446197, №12921883/34446197, №12921884/34446197.
Товариством - 31.05.2025 року (в термін 5 робочих днів) було надано додаткові пояснення та/або документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №7 від 24.05.2025 року, реєстраційний номер [номер приховано]); №8 від 24.05.2025 року, реєстраційний номер [номер приховано]; №9 від 24.05.2025 року, реєстраційний номер [номер приховано] якими було надано додаткові документи на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/ розрахунках коригування.
06.06.2025 року Товариством було отримано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №12951164/34446197, щодо відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 2 від 13.05.2025 року;
- №12951166/34446197, щодо відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 3 від 14.05.2025 року;
- №12951165/34446197, щодо відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 4 від 15.05.2025 року.
Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, Позивач звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів виходить з такого.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади, органи місцевого самоврядування, а також їх посадові та службові особи зобов`язані діяти виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією України та законами України.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, урегульовані Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-V, який є спеціальним законодавчим актом у відповідній сфері. Зазначений Кодекс визначає вичерпний перелік податків і зборів, що справляються на території України, встановлює порядок їх адміністрування, визначає коло платників податків і зборів, їх права та обов`язки, окреслює компетенцію контролюючих органів, повноваження та обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового адміністрування, а також регламентує відповідальність за порушення вимог податкового законодавства.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає, що відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням вимог щодо реєстрації електронного підпису уповноваженої платником особи у порядку, визначеному законодавством, та зареєструвати таку податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у строки, встановлені цим Кодексом.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів або послуг платник податку - продавець товарів чи послуг зобов`язаний у визначені законодавством строки скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом подання податкової накладної та/або розрахунку коригування до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у відповідній квитанції. Якщо податкові накладні або розрахунки коригування сформовані з порушенням вимог пункту 201.1 статті 201 та/або пункту 192.1 статті 192 ПК України, а також у разі зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу, продавцю або покупцю протягом операційного дня надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття таких документів або про зупинення їх реєстрації із зазначенням відповідних підстав.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі якщо така податкова накладна або розрахунок коригування відповідає сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення їх реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Згідно з пунктом 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується здійснення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних та розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації. Такі критерії визначаються центральним органом виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних чи розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних чи розрахунків коригування, реєстрацію яких було зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування головних управлінь Державної податкової служби України в областях, місті Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісії регіонального рівня).
Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, які подаються платником податків до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, підлягають розгляду комісією регіонального рівня.
Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючий орган протягом операційного дня в автоматичному режимі надсилає платнику податку квитанцію в електронному вигляді у текстовому форматі про зупинення реєстрації відповідної податкової накладної чи розрахунку коригування. Така квитанція є належним підтвердженням факту зупинення реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування обов`язково зазначаються: порядковий номер та дата складення податкової накладної чи розрахунку коригування; критерій або критерії оцінки ступеня ризиків, які стали підставою для зупинення реєстрації; а також пропозиція щодо надання платником податку письмових пояснень та/або копій документів за вичерпним переліком, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, які можуть бути подані платником податків для розгляду комісією регіонального рівня питання щодо прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної чи розрахунку коригування, реєстрацію яких було зупинено. До такого переліку належать: 1) договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, разом із додатками до них; 2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, якими оформлено повноваження осіб, уповноважених одержувати продукцію в інтересах платника податку для здійснення відповідної господарської операції; 3) первинні документи щодо постачання або придбання товарів чи послуг, їх зберігання, транспортування, навантаження та розвантаження, складські документи, зокрема інвентаризаційні описи, рахунки-фактури (інвойси), акти приймання-передачі товарів, робіт або послуг з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, а також накладні; 4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5) документи, що підтверджують відповідність продукції, зокрема декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, якщо їх наявність передбачена умовами договору та/або вимогами законодавства.
Під час розгляду справи судом встановлено, що 09 травня 2025 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Легедзене» як постачальником та Дочірнім підприємством з іноземною інвестицією «САНТРЕЙД» як покупцем укладено договір поставки насіння соняшнику №60825356.
Відповідно до умов договору поставки №60825356 від 09.05.2025 предметом поставки є 300,00 (триста) метричних тонн насіння соняшнику з допустимим відхиленням ±10 відсотків. Ціна однієї тонни товару з урахуванням податку на додану вартість становить 24 298,25 грн, а загальна вартість договору складає 8 684 505,57 грн, у тому числі ПДВ за ставкою 14 відсотків у сумі 1 066 518,23 грн.
На виконання умов зазначеного договору позивачем було виставлено покупцю рахунки: №2 від 13.05.2025 на суму 3 151 152,57 грн, №3 від 14.05.2025 на суму 3 132 316,57 грн та №4 від 15.05.2025 на суму 3 132 316,57 грн.
Згідно з пунктом 6.1 договору поставки №60825356 від 09.05.2025 покупець зобов`язаний здійснити оплату у розмірі 86 відсотків вартості відповідної партії товару протягом двох робочих днів з моменту завантаження товару у транспортні засоби та отримання всіх документів, визначених пунктом 6.1.1 цього договору.
Матеріалами справи підтверджується, що покупець здійснив оплату поставленого товару шляхом перерахування коштів у такому порядку: 15.05.2025 - у сумі 2 709 991,21 грн, що підтверджується випискою банку по особовому рахунку за відповідну дату; 19.05.2025 - у сумі 2 693 792,25 грн, що підтверджується банківською випискою за 19.05.2025; 20.05.2025 - у сумі 2 064 891,33 грн, що також підтверджується випискою банку по особовому рахунку за 20.05.2025.
На виконання прийнятих на себе договірних зобов`язань ТОВ «Агрофірма «Легедзене» здійснило поставку ДП «САНТРЕЙД» насіння соняшнику у погоджених сторонами обсягах та строках.
Так, 13.05.2025 було поставлено 113,76 тонни товару, що підтверджується видатковою накладною №2 від 13.05.2025 на загальну суму 3 151 152,57 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 386 983,65 грн, а також реєстром товарно-транспортних накладних ТОВ «Агрофірма «Легедзене» від 13.05.2025, який містить ТТН №281624 (транспортні засоби НОМЕР_7, НОМЕР_8), ТТН №281626 (транспортні засоби НОМЕР_2 , НОМЕР_3 ), ТТН №281625 (транспортні засоби НОМЕР_4 , НОМЕР_5 ) та ТТН №281631 (транспортні засоби НОМЕР_6 , НОМЕР_6 ).
14.05.2025 позивач поставив покупцю 113,08 тонни соняшнику, що підтверджується видатковою накладною №3 від 14.05.2025 на загальну суму 3 132 316,57 грн, у тому числі ПДВ у сумі 384 670,46 грн, а також реєстром товарно-транспортних накладних від 14.05.2025, який містить ТТН №281657 (транспортні засоби НОМЕР_2 , НОМЕР_3 ), ТТН №281653 (транспортні засоби НОМЕР_7 , НОМЕР_8 ), ТТН №281658 (транспортні засоби НОМЕР_4 , НОМЕР_5 ) та ТТН №281660 (транспортні засоби НОМЕР_6 , НОМЕР_9 ).
15.05.2025 позивачем було поставлено ще 113,76 тонни продукції, що підтверджується видатковою накладною №2 від 13.05.2025 на суму 3 151 152,57 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 386 983,65 грн, а також реєстром товарно-транспортних накладних від 15.05.2025, який містить ТТН №281673 (транспортні засоби НОМЕР_2 , НОМЕР_3 ), ТТН №281680 (транспортні засоби НОМЕР_7 , НОМЕР_8 ) та ТТН №281679 (транспортні засоби НОМЕР_4 , НОМЕР_5 ).
У зв`язку з отриманням від покупця попередньої оплати у розмірі 86 відсотків вартості поставленого товару та фактичним відвантаженням продукції позивачем були складені спірні податкові накладні.
Як встановлено судом, після отримання повідомлень про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних 24.05.2025 ТОВ «Агрофірма «Легедзене» засобами електронного зв`язку направило до контролюючого органу повідомлення №7, №8 та №9 про надання пояснень і копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.
Судом також встановлено, що до вказаних повідомлень були додані скановані копії документів, які підтверджують відомості, відображені у спірних податкових накладних. На переконання суду, зазначені документи у своїй сукупності є достатніми, належними та взаємоузгодженими доказами, які підтверджують реальність здійснення ТОВ «Агрофірма «Легедзене» господарської діяльності з вирощування соняшнику врожаю 2024 року, наявність відповідних залишків продукції, її подальше відвантаження у межах господарських відносин із ДП «САНТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 25394566) та виконання договору поставки №60825356 від 09.05.2025.
З матеріалів справи вбачається, що через електронний кабінет платника податків позивач подав письмові пояснення та копії документів, необхідних для вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема, контролюючому органу були надані: копія договору поставки №60825356 від 09.05.2025, укладеного з ДП «САНТРЕЙД»; копія додаткової угоди №1 від 09.01.2025; копія довіреності №28-2024 від 25.09.2024; копія видаткової накладної №2 від 13.05.2025; реєстр товарно-транспортних накладних від 13.05.2025; копія податкової накладної №2 від 22.05.2025; документи, що підтверджують оплату рахунку №2 від 13.05.2025; банківська виписка АБ «Укргазбанк» від 15.05.2025; звіт про реалізацію продукції сільського господарства за 2024 рік за формою №21-СГ; звіт за квітень 2024 року за формою №21-СГ; договір поставки №23/106-ЧК від 06.01.2023 з ТОВ «АГРО РОСЬ»; видаткова накладна №004479 від 10.04.2024; договір поставки №2024_799 від 30.01.2024, укладений з ТОВ «Сингента»; відповідні видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі, угода про зарахування зустрічних однорідних вимог, договори поставки, договори щодо придбання дизельного пального, договори складського зберігання, акти здачі-приймання виконаних робіт, банківські виписки, акти використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив і засобів захисту рослин, акти витрат насіння та садивного матеріалу, податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи, звіти про посівні площі сільськогосподарських культур за формою №4-СГ, звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур за формою №29-СГ, а також звіти про реалізацію продукції сільського господарства за формою №21-ЗАГ.
Крім того, судом встановлено, що 31.05.2025 ТОВ «Агрофірма «Легедзене» додатково подало до контролюючого органу письмові пояснення та документи, необхідні для розгляду комісією регіонального рівня питання щодо прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зокрема, через електронний кабінет платника податків Товариством додатково було подано контролюючому органу такі документи: копію договору складського зберігання №01/07/2023-2 від 01.07.2023, укладеного з ТОВ «Уманська Комерційна Компанія»; копію акта надання послуг №31 від 30.09.2024; копію акта надання послуг №2 від 27.02.2025; копію акта надання послуг №5 від 18.03.2025; копію акта надання послуг №7 від 30.04.2025; копію витягу з журналу реєстрації зважування від 25.09.2024; копію договору поставки нафтопродуктів №080424-4 від 08.04.2024, укладеного з ТОВ «СТАНДАРТ АГРО ПЕТРОЛ»; копію товарно-транспортної накладної №12.04-9 від 12.04.2024; копію товарно-транспортної накладної №12.04-4 від 12.04.2024; повторну копію товарно-транспортної накладної №12.04-4 від 12.04.2024; копію видаткової накладної №5009 від 19.03.2024; копію договору поставки нафтопродуктів №Т-26/1 від 12.08.2024, укладеного з ТОВ «ТРАНСЛОДЖИСТІК»; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів №166 від 12.08.2024; норми списання пального №1 на 2024 рік по ТОВ «Агрофірма «Легедзене»; копію акта списання пального №9 від 31.03.2024; копію технологічної карти вирощування соняшнику на 2024 рік; копію інвентаризаційного опису №25 від 01.01.2025; копію посвідчення якості насіння соняшнику №2013 від 10.05.2025; копію договору купівлі-продажу земельної ділянки №3044 від 16.10.2024; копію витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно №399486383 від 16.10.2024; копію проєкту на будівництво елеватора №1 від 12.09.2024; копію договору поставки товару №48-253 від 08.04.2025; копію специфікації до договору поставки №48-25З від 08.04.2025.
Аналіз установлених у справі обставин та досліджених доказів дає суду підстави для висновку, що на підтвердження інформації, відображеної у податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, Товариством надано належні та достатні письмові пояснення, а також відповідний пакет підтверджувальних документів. Зазначені матеріали були направлені контролюючому органу через електронний кабінет платника податків разом із поясненнями з метою прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до положень Порядку №520 підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування є ненадання платником податку письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів, передбачених пунктом 5 цього Порядку; та/або подання платником податку копій документів, складених чи оформлених із порушенням вимог законодавства.
З огляду на наведене суд дійшов висновку, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної повинно містити чітко визначену, конкретну та зрозумілу підставу його прийняття.
Водночас зі змісту оскаржуваних рішень відповідача вбачається, що підставою для відмови позивачу в реєстрації податкових накладних контролюючий орган визначив ненадання або часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних або розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, після отримання платником податку повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про реєстрацію відповідних податкових накладних або розрахунків коригування.
Зокрема, контролюючий орган указав, що йому незрозуміло, чи є підприємство акредитованим для видачі сертифікатів якості, не надано актів щодо зберігання товару, кількість актів списання пального є недостатньою порівняно з обсягом придбаного пального, а також не надано пояснень стосовно зберігання значного обсягу товару за кодом УКТ ЗЕД 6810.
Разом із тим суд наголошує, що Товариством було надано контролюючому органу всі наявні акти щодо зберігання продукції та списання пального. Щодо використання товару за кодом УКТ ЗЕД 6810 позивач у поданих поясненнях повідомив податковий орган про те, що ТОВ «Агрофірма «Легедзене» має у власності земельну ділянку, на якій здійснюється будівництво об`єкта, у процесі якого відповідний товар використовується у значних обсягах.
Ураховуючи викладене та проаналізувавши зміст рішень відповідача про відмову в реєстрації спірних податкових накладних позивача, суд дійшов висновку, що контролюючий орган не сформулював конкретних вимог щодо необхідності подання визначеного та вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності складення і подання відповідних податкових накладних.
У рішеннях не зазначено, які саме документи не були подані платником податку та яких конкретно документів, на думку контролюючого органу, не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Оскаржувані рішення обґрунтовані ненаданням або частковим ненаданням платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних або розрахунках коригування, реєстрацію яких було зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, після отримання повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про їх реєстрацію.
Однак оскаржувані рішення не містять жодного уточнення чи іншої конкретизації того, які саме документи з передбаченого законодавством або запропонованого контролюючим органом переліку не були подані платником податків.
Суд у цьому зв`язку наголошує, що можливість платника податків надати вичерпний перелік документів на підтвердження правомірності складення та подання податкової накладної безпосередньо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, який став підставою для зупинення її реєстрації, а також від зазначення у відповідній квитанції конкретного переліку документів, необхідних для усунення сумнівів контролюючого органу. Проте у спірних правовідносинах таких вимог відповідачем дотримано не було.
Верховний Суд у постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 зазначив, що суб`єкти владних повноважень, приймаючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платників податків, повинні уникати проявів надмірного формалізму.
Обсяг документів, що подаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів контролюючого органу щодо законності господарської операції, за результатами якої складено податкову накладну, подану для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, хоча й окреслений положеннями Порядку №520, у кожному конкретному випадку є індивідуальним.
Такий обсяг залежить від порядку організації господарських відносин між суб`єктами господарювання, змісту укладених ними договорів, характеру відповідних операцій, а також особливостей нормативно-правового регулювання певної сфери господарської діяльності.
Лише за результатами детального дослідження змісту документів, у тому числі відповідних договорів, поданих на підтвердження відомостей, зазначених у податковій накладній, контролюючий орган може сформувати обґрунтований висновок щодо наявності або відсутності підстав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено згідно з відповідною квитанцією.
Водночас предметом судового розгляду в такій категорії справ є саме дотримання контролюючим органом установленої процедури, а також правильність і правомірність зупинення та подальшої відмови в реєстрації податкової накладної, а не здійснення повної податкової перевірки реальності та товарності господарських операцій між платником податків і його контрагентом.
Під час вирішення таких спорів, серед іншого, підлягає встановленню факт настання обставини, з якою закон пов`язує виникнення у платника податку обов`язку скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.
Таким чином, зважаючи на те, що надані контролюючому органу документи та письмові пояснення були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №2 від 13.05.2025, №3 від 14.05.2024 та №4 від 15.05.2024 у Єдиному реєстрі податкових накладних, податковий орган не мав установлених законом підстав і належних мотивів для відмови ТОВ «Агрофірма «Легедзене» у реєстрації зазначених податкових накладних.
Наведене свідчить про наявність правових підстав для визнання протиправними та скасування спірних рішень комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2025.
Реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної або розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, належить до повноважень Державної податкової служби України.
З огляду на встановлену протиправність рішень Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 13.05.2025, №3 від 14.05.2025 та №4 від 15.05.2025, а також ураховуючи положення чинного законодавства України, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №2 від 13.05.2025, №3 від 14.05.2025 та №4 від 15.05.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
У свою чергу, оскаржуючи це судове рішення, відповідачем в апеляційній скарзі не наведено жодних аргументів та мотивів в обґрунтування необхідності його скасування. У зв`язку з цим колегія суддів вкотре нагадує, що відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
За таких обставин, оскільки будь-яких аргументів про порушення судом першої інстанції норм матеріального в апеляційній скарзі не наведено, а колегією суддів не встановлено обставин, які б в силу положень частини другої статті 308 КАС України породжували виникнення повноважень не бути обмеженим доводами та вимогами апеляційної скарги, то суд апеляційної інстанції приходить до висновку про необхідність залишення без задоволення апеляційної скарги відповідача.
Згідно з пунктом 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, -
П О С Т А Н О В И Л А :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області - залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 04 листопада 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків передбачених п. 2 ч. 5ст.328 КАС України.
Суддя-доповідач В.О. Аліменко
Судді Н.В. Безименна
Т.Р. Вівдиченко