П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и
11 серпня 2026 року справа 160/27873/24
Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
головуючий суддя Суховаров А.В.
судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС України в Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.12.2024 (суддя Кадникова Г.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнік Трейдінг Компані" до Головного управління ДПС України в Дніпропетровській області про скасування наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Юнік Трейдінг Компані" 18.10.2024 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС України в Дніпропетровській області в якому просить визнати протиправним та скасувати наказ №5142-п від 16.10.2024 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Юнік Трейдінг Компані".
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.12.2024 прийнятому у спрощеному провадженні, позов задоволений. Прийняте рішення суд мотивував тим, що в спірному наказі не зазначено на підставі чого прийнято рішення про проведення документальної позапланової перевірки позивача, які питання не з`ясовано чи з`ясовано неповно попередньою перевіркою, тобто, не визначені підстави та межі документальної позапланової перевірки. Посилання в наказі лише на норму Податкового кодексу України, якою передбачено можливість проведення такої перевірки та зазначення лише загальних відомостей, є порушенням пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України. Рішенням суду від 06.05.2022 по справі 160/26894/21, яке набрало законної сили, визнано протиправним та скасовано наказ ГУ ДПС у Дніпропетровській області №6063-п від 13.12.2021 "Про призначення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Юнік Трейдінг Компані" та надано оцінку обставинам пов`язаним із запитами, які слугували підставою для призначення документальної позапланової виїзної перевірки наказом №51421-п від 16.10.2024, на які посилається відповідач у відзиві на позов по даній справі.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують наказ №5142-п від 16.10.2024 складено згідно норм чинного законодавства, а зміст наказу відповідає вимогам пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України. Підставою для призначення перевірки слугувало ненадання позивачем відповідей на запити №11607/10/04-36-05-12-11 від 03.02.2020 та №1080/6/04-36-07-08 від 25.01.2021 "Про надання інформації (пояснень, та їх документальних підтверджень)".
Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного.
ТОВ "Юнік Трейдінг Компані" зареєстроване в якості юридичної особи 06.11.2012 та як платник податків перебуває на обліку Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 16.10.2024 прийнято наказ №5142-п "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Юнік Трейдінг Компані", яким, на підставі пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпунктів 78.1.1, 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, наказано провести документальну позапланову перевірку позивача, з 16.10.2024 тривалістю 5 робочих днів. Перевірку провести з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ГІДМІКС ЛТД" (код ЄДРПОУ 42391436) за період з 01.11.2019 по 30.11.2019 та з ТОВ "ТЕРНОПТ СИНТЕЗ" (код ЄДРПОУ 43339010) за період з 01.11.2020 по 30.11.2020 та всіх звітних періодів, в яких було задекларовано податковий кредит по взаємовідносинам з цими контрагентами.
Відповідно до статті 62 Податкового кодексу України одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до підпункту 75.1.2. пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Пунктом 78.1 статті 78 Податкового кодексу України визначено вичерпний перелік підстав для здійснення документальної позапланової перевірки.
Відповідно до підпунктів 78.1.1, 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється у випадку, якщо:
отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
Відповідно до пункту 78.4 статті 78 Податкового кодексу України про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.
Отримання податкової інформації контролюючими органами регламентується статтею 73 Податкового кодексу України та Порядком періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1245 від 27.12.2010.
Відповідно до пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження
Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити: 1) підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.
Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб`єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з підстав, зазначених в підпункті 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1245 запит щодо отримання податкової інформації від платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин оформляється на бланку органу державної податкової служби та підписується керівником (його заступником або уповноваженою посадовою особою) зазначеного органу.
У запиті зазначаються: посилання на норми закону, відповідно до яких орган державної податкової служби має право на отримання такої інформації; підстави для надіслання запиту; опис інформації, що запитується, та в разі потреби перелік документів, що її підтверджують.
Відповідно до підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 73.3.4 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України у разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим - п`ятим пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу, платник податків звільняється від обов`язку надання відповіді на такий запит.
У разі отримання платником податків запиту про надання інформації та її документального підтвердження, які вже надавалися цим платником податків за попередніми запитами цього контролюючого органу, такий платник податків має право надати контролюючому органу інформацію про дату та номер листа, якими зазначена інформація та її документальне підтвердження надавалися такому контролюючому органу. У такому разі платник податків звільняється від обов`язку надання інформації та її документального підтвердження в цій частині.
З аналізу наведених норм вбачається, що обов`язковою передумовою здійснення документальної позапланової виїзної перевірки є направлення платнику податків запиту про надання пояснень та їх документального підтвердження.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, наказ №5142-п від 16.10.2024 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Юнік Трейдінг Компані" не зазначено конкретної підстави для проведення перевірки.
Разом з тим, у відзиві на позов та в апеляційній скарзі контролюючий орган, як на підставу для проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача, посилається на те, що товариством не було надано відповідей на запити №11607/10/04-36-05-12-11 від 03.02.2020 та №1080/6/04-36-07-08 від 25.01.2021 "Про надання інформації (пояснень, та їх документальних підтверджень)".
Так, судом встановлено, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області 13.12.2021 прийнято Наказ №6063-п "Про призначення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнік Трейдінг Компані", яким, на підставі пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпунктів 78.1.1, 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, наказано провести документальну позапланову перевірку позивача, з 16.10.2024 тривалістю 5 робочих днів. Перевірку провести з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ГІДМІКС ЛТД" (код ЄДРПОУ 42391436) за період з 01.11.2019 по 30.11.2019 та з ТОВ "ТЕРНОПТ СИНТЕЗ" (код ЄДРПОУ 43339010) за період з 01.11.2020 по 30.11.2020 та всіх звітних періодів, в яких було задекларовано податковий кредит по взаємовідносинам з цими контрагентами.
Отже, наказ №5142-п від 16.10.2024 та №6063-п від 13.12.2021 за своїм змістом є ідентичними.
ТОВ "Юнік Трейдінг Компані" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовом до ГУ ДПС у Дніпропетровській області в якому просило визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №6063-п від 13.12.2021 "Про призначення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнік Трейдінг Компані".
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.05.2022 у справі №160/26894/21 задоволено позов ТОВ "Юнік Трейдінг Компані", визнано протиправним та скасовано наказ №6063-п від 13.12.2021.
Окружний суд у рішенні від 06.05.2022 зазначив, що на запит відповідача №11607/10/04-36-05-12-11 від 03.02.2020 про надання інформації та документального підтвердження в межах здійснення господарської операції між позивачем та ТОВ "ВІМГРЕЙ", позивачем надіслано письмові пояснення від 03.04.2020. Також, на запит відповідача №1080/6/04-36-07-08 від 25.01.2021 року про надання інформації та документального підтвердження в межах здійснення господарської операції між позивачем та ТОВ "ТЕРНОПТ СИНТЕЗ", позивачем надіслано письмові пояснення від 25.03.2021. У зазначених поясненнях позивач вказував, що запити не містять конкретних доведених фактів щодо неможливості здійснення контрагентами ТОВ "Юнік Трейдінг Компані" господарських операцій, доказів порушення "Юнік Трейдінг Компані" законодавства, а тому підстави для запиту в порядку пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України відсутні.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішенням суду від 06.05.2022 по справі 160/26894/21, яке набрало законної сили, визнано протиправним та скасовано наказ ГУ ДПС у Дніпропетровській області №6063-п від 13.12.2021, надано оцінку обставинам пов`язаним із запитами, які слугували підставою для призначення документальної позапланової виїзної перевірки наказом №51421-п від 16.10.2024, на які посилається відповідач.
Колегія суддів звертає увагу, що фактично контролюючий орган використав своє право на призначення перевірки у зв`язку з ненаданням відповідей на запити №11607/10/04-36-05-12-11 від 03.02.2020 та №1080/6/04-36-07-08 від 25.01.2021 шляхом прийняття наказу №6063-п від 13.12.2021.
Оскільки наказ №6063-п від 13.12.2021 був скасований рішенням суду від 06.05.2022 у справі №160/26894/21, то підстави для повторного призначення перевірки та прийняття наказу №5142-п від 16.10.2024 у відповідача були відсутні.
З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.12.2024 - без змін.
Постанова набирає законної сили з 11.08.2026 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови, у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.
Повну постанову складено 13.08.2026.
Головуючий суддя А.В. Суховаров
судді О.В. Головко
судді Т.І. Ясенова