ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 серпня 2026 року м. Львів Справа № 460/15514/25 пров. № А/857/11493/26
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Пліша М.А.,
суддів Іщук Л.П. Обрізка І.М.,
секретаря судового засідання Хомича О.Р.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 08 січня 2026 року (головуючий суддя Поліщук О.В., м.Рівне) по справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головне управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги -
В С Т А Н О В И В :
ОСОБА_1 звернулась в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, в якому просила:
визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 12.06.2025 № 10155/1700240523, № 10159/1700240523, № 10161/1700240523, № 10163/1700240523, № 10165/1700240523;
визнати протиправною та скасувати податкову вимогу форми "Ф" від 30.07.2025 № 0[телефон приховано]-1700.
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 08 січня 2026 року у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, податкової вимоги, - відмовлено.
Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, ОСОБА_1 оскаржила його в апеляційному порядку, просить таке скасувати та прийняти нове, яким задовільнити позовні вимоги.
В апеляційній скарзі зазначає, що ключовою помилкою суду є те, що він визнав доведеним факт отримання нею доходу без встановлення основоположного юридичного факту, а саме фактичного зарахування грошових коштів у її розпорядження. Суд ототожнив наявність інформації про можливе нарахування доходу в системі третьої особи з фактом його отримання, що не відповідає ні змісту Податкового кодексу України, ні базовим принципам оподаткування.
Єдиний документ, на який послався суд як на доказ, лист компетентного органу Великої Британії, який має виключно інформаційний характер. Він не містить доказів руху коштів, не підтверджує зарахування коштів на банківський рахунок, не встановлює дати отримання доходу та не підтверджує існування можливості фактичного доступу до грошових коштів. За таких умов цей документ не може вважатися належним і достатнім доказом виникнення податкового обов`язку.
Суд також залишив поза належною правовою оцінкою істотні порушення контролюючим органом процедури призначення та проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, які самі по собі тягнуть протиправність її результатів, а також подальших податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги.
Перевірка проведена без належного вручення наказу та повідомлень, як платнику податків.
Порушення процедури проведення перевірки позбавили її можливості знати та розуміти, що податковим органом проводиться перевірка, надати документи та пояснення під час проведення перевірки, спростувати та заперечити висновки акту перевірки про допущення порушень податкового законодавства, що є достатньою підставною для визнання протиправними та скасування ППР від 12.06.2025 за №10155/1700240523, №10159/1700240523, №10161/1700240523, №10163/1700240523, №10165/1700240523, так і податкової вимоги форми «Ф» від 30.07.2025 №0[телефон приховано]-1700.
Актом було встановлено порушення вимог податкового законодавства, а саме:
пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пп. «в» п. 176.1 ст. 176, п. 179.1 ст. 179 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями), а саме: неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року;
п. 6.1 ст. 6, п. 22.1 ст. 22, п. 36.1 ст. 36, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163, пп. 168.1.3 п. 168.1, пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, пп. «б» п. 171.2 ст. 171 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями), а саме: заниження за звітний (податковий) 2022 рік оподатковуваного доходу, отриманого з джерел походження за межами України від британського суб`єкта господарювання «Fеnіх Іntеrnаtіоnаl Ltd», створивши контент на інтерактивній онлайн - платформі ОnlуFаns, на загальну суму 2161899,06 грн., в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на загальну суму 389141,83 гривень;
пп. 1.2, 1.4, 1.5 пп. 16і підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження суми податкового зобов`язання з військового збору, що сплачуються фізичними особами самостійно за результатами річного декларування, за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на суму 32428,49 гривень;
п. 44.1 ст. 44, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено не збереження та не надання контролюючому органу первинних документів;
пп. 73.3.3 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено ненадання до податкових органів відповіді на письмовий запит про надання інформації.
У подальшому ГУ ДПС у Рівненській області було винесено податкові повідомлення - рішення від 12.06.2025 за №10159/1700240523, №10159/1700240523, №10161/1700240523, №10163/1700240523, №10165/1700240523 та податкову вимогу від 30.07.2025 за №0006103- 1301-1700.
При перевірці ГУ ДПС у Рівненській області було використано лише інформацію з ДПС України листом за №27331/7/99-00-24-04- 03-07 від 02.10.2024 (вх. ГУ ДПС №3691/8/16-31 від 02.10.2024), яку отримано від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fеnіх Іntеrnаtіоnаl Ltd», за створення контенту на платформі ОnlуFаns,ОпІуРапз з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США за період з 01.01.2022 по 31.12.2022.
З наведеного вбачається, що відповідач визначив дохід виключно на підставі листа ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024, відомості з якого він визнав достатніми для висновку про те, що воан отримувала доходи від британського суб`єкта господарювання «Fеnіх Іntеrnаtіоnаl Ltd», за 2020-2022 на загальну суму 59 119 доларів США, що в перерахунку у гривню за офіційним курсом Національного банку України на 31.1.2022 склав 2161899,06 грн..
Разом з тим, вказаний лист ДПС України не є первинним документом в розумінні норм Податкового кодексу України, а є засобом листування між ДПС України та ГУ ДПС у Рівненській області.
Крім інформації з листа ДПС України, Акт документальної позапланової невиїзної перевірки від 21.03.2025 №8190/Ж5/17-00-24-05-18/3748205225 не містить посилань на документи про її фінансово-господарську діяльність, отримані доходи і видатки, чи іншу інформацію, що може слугувати підставою до обчислення податків, зборів, платежів, та з якої б достовірно вбачалося порушення вимог, податкового законодавства (виписки банку, договори про надання послуг тощо).
З урахуванням викладеного, у відповідача відсутні будь-які належні документальні підтвердження отримання доходів, отримання яких призводить до необхідності подання декларацій про майновий стан та доходи.
У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просив таку залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
У відповідності до вимог ч. 1, ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних міркувань.
Судом першої інстанції встановлено, що 02.10.2024 до Головних управлінь ДПС в областях з ДПС України надійшов лист № 27331/7/99-00-24-04-03-07, яким надіслано для опрацювання інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі «OnlyFans» за 2020 - 2022 роки.
До листа додані відомості щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США при одержання доходів платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі «OnlyFans».
07.10.2024, у зв`язку з наведеним, Головним управлінням ДПС у Рівненській області рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою (місцезнаходженням) платника податку: АДРЕСА_1 , надіслано запит № 10112/6/17-00-24-01-06 від 04.10.2024 фізичній особі ОСОБА_1 , у якому повідомлено, що від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії надійшла інформація про отримання адресатом доходів від британського суб`єкта декларування «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans у 2022 році (94 транзакцій загальною вартістю 59119 доларів США).
Запропоновано ОСОБА_1 надати обґрунтоване пояснення та документальне підтвердження щодо одержання доходів від британського суб`єкта декларування «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020 - 2022 років, у тому числі але не виключно договори, угоди, контракти з суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd», банківські документи, що підтверджують отримання коштів за здійснені послуги/реалізацію товару, інші документи які стосуються зазначеного питання.
Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернуто на адресу відправника - з відміткою пошти «за закінченням терміну зберігання».
Фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 первинні документи на запит не надано, у зв`язку з чим, контролюючим органом складений акт від 29.04.2025 № 792/Ж6/17-00-24-05-19, що засвідчує факт ненадання документів до проведення документальної позапланової невиїзної перевірки.
Надалі, посадовими особами Головного управління ДПС у Рівненській області на підставі статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.2 пункту 78.1, пункту 78.4 статті 78, пункту 79.1, пункту 79.2 статті 79, пункту 82.2 статті 82, підпункту 102.2.1 пункту 102.2 статті 102, підпункту 69.22, підпункту 69.351 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), відповідно до листа ДПС України № 27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024, наказу Головного управління ДПС у Рівненській області № 942-п від 27.03.2025 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан і доходи за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору - фізичної особи ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків - фізичної особи НОМЕР_1 .
28.03.2025 Головним управлінням ДПС у Рівненській області рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою (місцезнаходженням) платника податку: АДРЕСА_1 надіслано копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки № 942-п від 27.03.2025, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки № 204/Ж4/17-00-24-05-17 від 27.03.2025.
Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернуто на адресу відправника - з відміткою пошти «за закінченням терміну зберігання».
30.04.2025, під час проведення перевірки, Головним управлінням ДПС у Рівненській області рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою (місцезнаходженням) платника податку: АДРЕСА_2 фізичній особі - платнику податків ОСОБА_1 надіслано запит № 20 від 30.04.2025 щодо надання податкової інформації у вигляді пояснень та їх документальних підтверджень, стосовно походження грошових коштів та інформацію щодо їх оподаткування.
Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернуто на адресу відправника - з відміткою пошти «за закінченням терміну зберігання».
Фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 первинні документи на запит № 20 від 30.04.2025 під час проведення перевірки не надано, у зв`язку з чим, Головним управлінням ДПС у Рівненській області складено акт від 12.05.2025 за № 892/Ж6/17-00-24-05-19, що засвідчує факт ненадання платником податків ОСОБА_1 інформації та документів.
За результатами проведеної перевірки Головним управлінням ДПС у Рівненській області складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки № 8190/Ж5/17-00-24-05-18/3748205225 від 19.05.2025 (далі - акт перевірки).
20.05.2025 акт перевірки надіслано платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою (місцезнаходженням) платника податку: АДРЕСА_1 та вручено особисто платнику податків 23.05.2025.
У ході проведення вищезазначеної перевірки відповідачем встановлено наступні порушення податкового законодавства:
1) пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пп. «в» п. 176.1 ст. 176, п. 179.1 ст. 179 ПКУ, внаслідок чого встановлено неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року;
2) п. 6.1 ст. 6, п. 22.1 ст. 22, п. 36.1 ст. 36, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163, пп. 168.1.3 п. 168.1, пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, пп. «б» п. 171.2 ст. 171 ПКУ, а саме: заниження за звітний (податковий) 2022 рік оподатковуваного доходу, отриманого з джерел походження за межами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd», створивши контент на інтерактивній онлайн - платформі OnlyFans, на загальну суму 2161899,06 грн, внаслідок чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на загальну суму 389141,83 гривень;
3) пп. 1.2, 1.4, 1.5 пп. 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено заниження суми податкового зобов`язання з військового збору, що сплачуються фізичними особами самостійно за результатами річного декларування, за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на суму 32428,49 гривень;
4) п. 44.1 ст. 44, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПКУ, внаслідок чого встановлено не збереження та не надання контролюючому органу первинних документів;
5) пп. 73.3.3 п.73.3 ст.73 ПКУ, внаслідок чого встановлено ненадання до податкових органів відповіді на письмовий запит про надання інформації.
На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 12.06.2025:
№ 10155/1700240523 яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем адміністративні штрафи та інші санкції у розмірі 7100,00 грн (ненадання інформації на обов`язковий запит контролюючого органу);
№ 10161/1700240523 яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 340,00 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування (неподання декларації про майновий стан і доходи);
№ 10163/1700240523 яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) адміністративні штрафи та інші санкції у розмірі 1020,00 грн (незабезпечення збереження первинних документів);
№ 10165/1700240523 яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в загальному розмірі 486427,29 грн, у т.ч. за податковими зобов`язаннями 389141,83 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 97258,46 грн;
№ 10159/1700240523 яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в загальному розмірі 40535,61 грн, у т.ч. за податковими зобов`язаннями 32428,49 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 8107,12 грн.
Надалі, Головним управлінням ДПС у Рівненській області сформовано податкову вимогу про сплату боргу № 0[телефон приховано]-1700 від 30.07.2025, згідно з якою сума податкового боргу позивача станом на 28.07.2025 становить 535422,90 грн.
Не погоджуючись з такими податковими повідомленнями-рішенням та податковою вимогою, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
Постановляючи рішення суд першої інстанції виходив з того, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з підпунктом 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 ПК України одним із способів здійснення податкового контролю є проведення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Положеннями пп. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 ПК України визначено, що платник податків має право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, та за власною ініціативою пояснення з питань, що не запитувалися контролюючим органом, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом.
Згідно з пп. 21.1.1 та пп. 21.1.4 п. 21.1 ст. 21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.
Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
За приписами пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Згідно з п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту; платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.
Пунктом 79.1 статті 79 ПК України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.
Відповідно до п. 79.2 ст. 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.
Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.
Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова (п.79.3 ст.79 ПК України).
З огляду на це суд вірно вважав, що проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних, є процедурним заходом зі збору податковим органом інформації щодо дотримання платником законодавства у межах податкового контролю.
У даній спірній ситуації судом першої інстанції зґясовано, що 28.03.2025 Головним управлінням ДПС у Рівненській області рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою (місцезнаходженням) платника податку: 33010, м. Рівне, провулок Дубенський, 8Б, 2 надіслано копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки № 942-п від 27.03.2025, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки № 204/Ж4/17-00-24-05-17 від 27.03.2025.
Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернуто на адресу відправника - з відміткою пошти «за закінченням терміну зберігання».
Відповідно до матеріалів справи позивач зареєстрована за адресою: 33010, м. Рівне, провулок Дубенський, 8Б, 2. Поштовим індексом вказаної адреси є 33010.
При цьому, копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки № 942-п від 27.03.2025, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки № 204/Ж4/17-00-24-05-17 від 27.03.2025 були надіслані контролюючим органом на поштовий індекс 33010, що обслуговує адресу проживання позивача та відповідав фактичному.
Положенням п. 42.2 ст.42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Згідно з приписами п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Згідно з пунктом 45.1 статті 45 Податкового кодексу України платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу.
Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.
Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.
Відтак, відповідач здійснив направлення зазначених документів на належну адресу платника податків у визначений нормами ПК України спосіб та порядку, а тому правильним є твердження суду першої інстанції про те, що про проведення перевірки позивач була попереджена податковим органом належним чином.
Верховний Суд у питанні застосування положень п.79.2 ст.79 ПК України у взаємозв`язку з п.42.2 ст.42 ПК України дотримується усталеної позиції, що з наказом про невиїзну перевірку, відомостями про дату її початку та місце проведення платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб до її початку. Невиконання вказаних вимог призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності її правових наслідків.
Оскільки невиїзна перевірка проводиться не за місцезнаходженням платника податків, завчасне (до початку перевірки) повідомлення його про час та місце проведення перевірки є гарантією його права на об`єктивну, повну та всебічну перевірку дотримання ним податкової дисципліни, включаючи можливість надання платником податків наявних у нього документів для підтвердження показників податкового обліку. Платник податків вважається також ознайомленим із наміром про проведення перевірки у разі неможливості вручення йому відповідних документів після проставлення поштовим органом відповідної відмітки.
Також, у постанові від 08.09.2021 у справі № 816/228/17 колегія суддів Великої Палати Верховного Суду дійшла таких висновків: аналізованими нормами Податкового кодексу України (зокрема, пункт 42.2 статті 42, пункт 78.4, пункт 79.2 статті 79) з дотриманням балансу публічних і приватних інтересів установлено умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних. Лише їх дотримання може бути належною підставою наказу про проведення перевірки. З наказом про перевірку, відомостями про дату її початку та місце проведення платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб до її початку.
Отже, істотною обставиною при вирішенні питання своєчасного повідомлення платника податків про проведення відносно нього перевірки є встановлення факту направлення контролюючим органом до початку перевірки наказу про проведення перевірки та повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки, а також дати, з якої наказ про проведення перевірки та повідомлення вважаються врученими у відповідності до вказаних вимог податкового законодавства.
Крім того згідно матеріалів справи, 04.10.2024 відповідачем складений письмовий запит № 10112/6/17-00-24-01-06 від 04.10.2024, адресований ОСОБА_1 , у якому відповідач з посиланням на отриману інформації від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про одержаний дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans у 2022 році в сумі 59119 доларів США, у якому запропонував ОСОБА_1 надати обґрунтоване пояснення та документальне підтвердження щодо одержання доходів від британського суб`єкта декларування «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020 - 2022 років, у тому числі але не виключно договори, угоди, контракти з суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd», банківські документи, що підтверджують отримання коштів за здійснені послуги/реалізацію товару, інші документи які стосуються зазначеного питання.
Відповідно до п. 73.3.1 ст. 73 ПК України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.
Запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42цього Кодексу.
Вказаний вище запит № 10112/6/17-00-24-01-06 від 04.10.2024 надіслано Головним управлінням ДПС у Рівненській області рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою (місцезнаходженням) платника податку: 33010, м. Рівне, провулок Дубенський, 8Б, 2. Відтак суд вірно вважав, що відповідач виконав усі необхідні умови щодо формування запиту про надання пояснень та документів, здійснив надіслання такого запиту на належну адресу платника податків у визначений нормами ПК України спосіб та порядку.
При цьому, суд слушно зауважив, що податковим законодавством передбачено два окремих випадки, коли документи вважаються належним чином врученими платнику податків (без використання електронного кабінету): надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Водночас, у разі надіслання документів поштою, крім отримання платником цієї кореспонденції на пошті, вони також вважаються врученими у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Пункт 42.2 ст.42 ПК України передбачає, що документи вважаються належним чином надіслані платнику податку за адресою або місцезнаходження або податковою адресою.
Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях звертав увагу на те, що обов`язку контролюючого органу щодо повідомлення платника податків про проведення відповідної перевірки кореспондує обов`язок такого платника добросовісно ставитись до отримання відповідної кореспонденції або повідомлень, крім того, необізнаність платника з наказом про проведення перевірки через нехтування або ухилення від виконання такого обов`язку без поважних причин не може бути в подальшому розцінена на користь останнього (постанови Верховного Суду від 10.05.2022 у справі № 804/2455/18, від 11.02.2021 у справі № 802/549/16-а).
Стосовно направлення та вручення податкових документів Верховний Суд по справі № 420/35627/23 від 19.06.2025 визначив, що законодавець передбачив два окремих випадки, коли документи вважаються належним чином врученими платнику податків: надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення (що і було зроблено відповідачем); особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.
Відповідно до пп. 73.3.3 п. 73.3 ст. 73, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Як зазначено в постанові Верховного Суду від 23.04.2021 у справі № 820/3730/18 сам по собі факт направлення позивачу запиту про надання документів не порушує прав позивача, адже право контролюючого органу направляти платникам податків письмові запити з метою отримання податкової інформації прямо передбачено чинним законодавством України.
Проте, матеріали справи не містять доказів про надання позивачем відповіді на запит Головного управління ДПС в Рівненській області щодо надання інформації по отриманому доходу та його документального підтвердження.
Враховуючи наведене вище, суд першої інстанції підставно вважав, що Головне управління ДПС в Рівненській області, провівши документальну позапланову невиїзну перевірку позивача, діяло правомірно, з дотриманням відповідної процедури та не порушило права позивача.
Як уже згадувалось вище, згідно акту перевірки, зафіксовано, що відповідно до наявної податкової інформації позивач протягом перевіряємого періоду отримувала доходи, які підлягають включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податків в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).
Так, згідно інформації, яка надійшла листом Державної податкової служби України № 27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 з наданням відомостей, щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, платник податків - фізична особа ОСОБА_1 в 2022 році отримала дохід з джерел походження за межами України, створивши контент на інтерактивній онлайн - платформі OnlyFans, на загальну суму 59119 доларів США, що в перерахунку у гривню за валютним курсом Національного банку України на 31.12.2022 становить 2151899,06 грн, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору.
Відповідно до пункту 163.1 статті 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Згідно з пунктом 164.1 статті 164 ПК України - базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.
Відповідно до підпункту 164.1.1. пункту 164.1 статті 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.
Згідно з підпунктом 164.1.3. пункту 164.1 статті 164 ПК України - загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 164.4 статті 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Порядок оподаткування іноземних доходів передбачено пунктом 170.11 статті 170 ПК України, згідно з підпунктом 170.11.1 якого, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі Декларація), та оподаткувати за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПК України (18 відсотків).
Згідно з пунктом 167.1 статті 167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК).
Відхиляючи доводи позивача, що інформація, яка була використана податковим органом, є неналежним доказом в розумінні положень Податкового кодексу України, суд виходив з наступного.
Листом від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 Державною податковою службою України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.
Зазначені відомості використано відповідачем при проведенні позапланової невиїзної перевірки щодо позивача, результати якої оформлені актом № 8190/Ж5/17-00-24-05-18/3748205225 від 19.05.2025.
Головним управлінням ДПС у Рівненській області використано інформацію, що надана ДПС України названим листом та інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом.
Відповідно до підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.
Приписами підпункту 53.1.4 пункту 53.1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України встановлено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №2102-IX.
При цому суд слушно зауважив, що 20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України № 2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» (далі - Закон), який набрав чинності 28.04.2023.
З 01.07.2023 Закон вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.
Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).
У відповідності до підпункту 83.1.2. пункту 83.1 статті 83 ПК України, матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація.
Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (підпункт 72.1.6. пункту 72.1. статті 72 ПК України).
Також, норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.
Державною податковою службою України у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 (далі - Конвенція) та Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 № 677-VI та від 11.01.2013 № 21 - VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами - з 01.09.2013) від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, щодо отримання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans.
Відповідно до статті 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.
Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Мінфіна від 16.04.2022 № 118 (далі - Порядок № 118).
Порядок № 118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.
Згідно підпункту 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 № 227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.
На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.
Судом зґясовано, що відповідно до пункту 11 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті, користувачі (далі - Творці), які налаштували свій обліковий запис OnlyFans для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які вони отримують у зв`язку із використанням OnlyFans, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь - яких податків з їх доходів на OnlyFans.
Британський суб`єкт господарювання «Fenix International Ltd» надає свою платформу OnlyFans для монетизації контенту, який надається особисто українським Творцям, за можливість монетизації свого контенту комісія OnlyFans становить 20% від суми доходу.
Для отримання доходу на платформі OnlyFans створюється акаунт, система пропонує пройти верифікацію.
Щоб пройти верифікацію, вибирають країну і вказують рік особи, неповнолітні не допускаються до верифікації та роботи з майданчиком. Для верифікації використовують будь - який офіційний документ: закордонний паспорт, ID картка, водійські права тощо. Після чого проводиться порівняння фото онлайн та фото з документа. Після завершення процедури верифікації Творець приєднується до OnlyFans. Потім у розділі "Банківська операція" в налаштуваннях акаунта додаються реквізити банківського рахунку для отримання доходу. З платформи гроші автоматично надходять до платіжної системи, а звідти перераховуються на банківську картку.
При реєстрації у будь-якій платіжні системі необхідно підготувати банківську картку та встановити з`єднання з інтернет-банкінгом, забезпечивши необхідний баланс для верифікації. Першим кроком є введення основних даних - імені, прізвища, країни, валюти рахунку та електронної адреси. Важливо вибрати валюту рахунку та пароль. Для забезпечення безпеки необхідно ввести номер мобільного телефону та отримати перевірчий код. Це ефективно захищає офіційні дані та унеможливлює несанкціонований доступ. При введенні особистих даних до платіжної системи Творці вказують адресу, місто, поштовий індекс та дату народженні, забезпечуючи відповідність з інформацією у паспорті. Реєстрація в платіжній системі завершується створенням пін - коду для максимального захисту рахунку. Цей фінальний захід забезпечує конфіденційність фінансових операцій та гарантує безпеку користування платіжною системою.
Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів , що стосуються податків будь-якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно-територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.
Відповідно до пункту 2 статті 27 Конвенції будь-яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.
З Листа Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі Only Fans за 2020 - 2022 роки, вбачається, що він складається з описової частини англійською мовою та файлів Excel.
Зі змісту офіційного перекладу вказано листа видно, що ОСОБА_1 у 2022 році отримала від британського суб`єкта декларування «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans у 2022 році грошові кошти у сумі 59119 доларів США:
номер постачальника: ID 00065,
назва посередника: «Fenix International Ltd»,
номер акаунта: 216948639, 241083009,
юридична назва акаунта: VIKTORIIA DENYSHCHUK,
ім`я користувача: Vixie, Diva Di,
акаунт дата народження: ІНФОРМАЦІЯ_1 ,
юридична адреса: Україна, Рівне,
назва банківського рахунку: ОСОБА_2 ),
вільний формат: 08.02.2022, 26.05.2022.
Відповідно до інформації щодо доходу, який отримала ОСОБА_1 за період 2022 року від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans:
номер постачальника: ID 00065,
назва посередника - «Fenix International Ltd»,
рік 2022,
номер акаунта -216948639, 241083009,
кількість трансакцій: 39, 55,
загальна вартість: 5230, 53899,
загальна вартість відшкодувань 0, 0,
утримані податки 0, 0.
Відтак суд підставно вважав, що висновки про отриманий дохід ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат ОСОБА_1 доходів від «Fenix International Ltd». Вказаний документ містить персональні дані позивача, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans, як отримувача виплат.
Враховуючи наведене, є доведеним факт отримання позивачем доходу джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено. При цьому, доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, позивачем не надано.
Таким чином, правильним є твердження суду, що інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника підпадає під ознаки податкової інформації.
При цьому суд правильно відхилив посилання позивача на довідки про рух коштів за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, як на підставу того, що на рахунки позивача у вказаний період від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» платежі не надходили, оскільки долучені виписки з банківських рахунків не охоплюють інших поточних рахунків позивача, відкритих у цьому ж банку чи в інших фінансових установах, платіжних системах чи каналах переказу, через які могли бути отримані або виведені кошти; твердження про відсутність надходжень на такі рахунки не тотожне твердженню про відсутність будь-яких доходів від певного платника в цілому.
Відповідно до пункту 6.1. статті 6 ПК України, податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.
Пунктом 22.1. статті 22 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.
За приписами статті 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України, платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
За приписами підпункту 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 ПК України, об`єктом оподаткування резидента є: іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
За змістом підпункту 168.1.3. пункту 168.1 статті 168 ПК України, якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов`язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.
Відповідно до підпункту 168.2.1. пункту 168.2 статті 168 ПК України, платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.
Підпунктом 170.11.1. пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеноюпунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, крім: а) доходів, визначенихпідпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу; б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеномупунктом 170.2 цієї статті; в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеномупунктом 170.13 цієї статті; г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв`язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному пунктом 170.11-1цієї статті".
Відповідно до підпункту «б» пункту 171.2 статті 171 ПК України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.
За приписами пункту 1.2. підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України, об`єктом оподаткування збором є: 1) для платників, зазначених у підпункті 1підпункту 1.1 цього пункту, - доходи, визначені статтею 163цього Кодексу; 2) для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 цього пункту, - щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року; 3) для платників, зазначених у підпункті 3 підпункту 1.1 цього пункту, - доходи, визначені статтею 292 цього Кодексу.
Пунктом 1.4. підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України визначено, що нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору з доходів платників збору, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 цього пункту, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставками, визначеними підпунктом 1.3 цього пункту.
Відповідно до пункту 1.5. підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України, відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету з доходів платників, зазначених у підпункті 1підпункту 1.1 цього пункту, є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.
Доходи, визначені ст.163 Податкового кодексу України є об`єктом оподаткування військовим збором, ставка якого становить 1,5 % від об`єкта оподаткування (п.161 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України).
В силу вимог пп.16.13 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Пунктом 49.1 статті 49 Податкового кодексу України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексомстроки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Згідно з пп.49.18.4 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.
Відповідно до п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.
Відтак, суд вірно вважав, що отриманий Позивачем дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на інтерактивній онлайн платформі OnlyFans у загальному розмірі 59119 доларів США, є оподатковуваним доходом, отриманим з джерел походження за межами України, тому у платника податків був обов`язок подати контролюючому органу річну податкову декларацію у порядку та строки, визначені нормами ПК України.
При цьому суд зґясував, що податкова декларація про майновий стан і доходи за 2022 рік до податкового органу позивачем не подана, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено.
Відповідно до висновку Верховного Суду, який викладений в постанові 24.04.2023 у справі № 560/2210/19, платник податків, який не згоден із відповідністю такої інформації дійсним обставинам справи або ж вважає, що розмір заниженого ним податкового зобов`язання є меншим, вправі подати до контролюючого органу в ході перевірки або ж в ході судового розгляду справи відповідні докази, що спростовують доводи суб`єкта владних повноважень.
Це зумовлено специфікою поставленого в провину платнику податків порушення, а саме заниження загального оподатковуваного доходу, у зв`язку з чим контролюючому органу достатньо довести саме факт отримання останнім доходу у періоді, що перевірявся.
Поряд з цим, у разі заперечення таких обставин платник податків повинен надати докази, які свідчитимуть про: відсутність такого доходу взагалі; наявність підстав вважати його неоподатковуваним або його зменшення; застосування ставки податку, відмінної від базової тощо.
Це узгоджується з нормою абзацу першого пункту 85.2 статті 85 ПК України, згідно з якою платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
З огляду на наведене, суд вірно вважав доведеним факт отримання позивачем доходу з джерелом походження за межами України у розмірі 2161899,06 грн, який позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено, у зв`язку з чим відповідачем правомірно нараховано позивачу грошові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 389141,83 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 97285,46 грн, військового збору у розмірі 32428,79 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 8107,12 грн згідно податкових повідомлень-рішень від 12.06.2025 № 10165/1700240523 та № 10159/1700240523; також правомірно застосовано штрафні санкції за ненадання інформації на обов`язковий запит контролюючого органу у розмірі 7100,00 грн, незабезпечення збереження первинних документів у розмірі 1020,00 грн, неподання декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного 2022 року у розмірі 340,00 грн згідно податкових повідомлень-рішень від 12.06.2025 № 10155/1700240523, № 10163/1700240523, № 10161/1700240523.
Враховуючи це, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що у задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.
З урахуванням вказаного, колегія судді вважає, що висновки суду відповідають обставинам справи, рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального прав, тому таке слід залишити без змін, а у задоволенні апеляційної скарги - відмовити.
Керуючись ст. 243, ст. 286, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325 КАС України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
апеляційну скаргу ОСОБА_1 - залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 08 січня 2026 року у справі №460/15514/25 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.
Головуючий суддя М.А. Пліш
судді Л. П. Іщук
І. М. Обрізко
Повне судове рішення складено 20.08.26