ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 серпня 2026 року м. Житомир справа № 240/12661/25
категорія 108070000
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Гуріна Д.М.,
секретар судового засідання Скорик С.В.,
за участю: представника позивача - Чепури І.В.,
представника відповідача - Мазур О.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Тульмекс Трак Україна" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
встановив:
До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Тульмекс Трак Україна" із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС України в Житомирській області форми «С» №0[телефон приховано] від 03.02.2025, яким застосовано до ТОВ «Тульмекс Трак Україна» пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в сумі 3133550,85 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач вказав, що за результатом проведення документальної позапланової виїзної перевірки перевіряючі дійшли висновків про порушення ТОВ "Тульмекс Трак Україна" термінів розрахунків у сфері ЗЕД в сумі 3133550,85 грн. Як наслідок, Головним управлінням ДПС у Житомирській області винесено податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС України в Житомирській області форми «С» №0[телефон приховано] від 03.02.2025, яким застосовано до ТОВ «Тульмекс Трак Україна» пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в сумі 3133550,85 грн. Позивач вважає вказане податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню. На обґрунтування своїх доводів представник позивача зазначає, що у період дії на території України карантинних обмежень, пов`язаних з COVID-19 штрафні санкції до платників податків за порушення податкових зобов`язань не застосовуються. По друге, представник позивача посилається на відсутність вини чи прямого умислу ТОВ "Тульмекс Трак Україна" щодо порушень, які виявлені податковим органом, оскільки Товариство вжило усіх можливих заходів щодо повернення коштів, які були перераховані невідомим особам, які на сьогоднішній день невстановлені досудовим розслідуванням. Товариство звернулось із відповідною заявою за якою було відкрито кримінальне провадження №42021062240000065 за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.190 Кримінального кодексу України за фактом заволодіння коштами Товариства в сумі 107112 доларів США. Отже, неналежне виконання договору не є наслідком неправомірних дій позивача, оскільки шахрайське заволодіння коштами товариства, вчинення кримінального правопорушення, виключає наявність вини у формі прямого чи непрямого умислу, що є обов`язковою умовою для настання відповідальності за порушення валютного зобов`язання.
В матеріалах справи відсутні будь-які докази, що підтверджують наявність вини ТОВ «Тульмекс Трак Україна», що на думку представника, свідчить про те, що контролюючим органом не підтверджено за допомогою належних та допустимих доказів наявності в діях ТОВ «Тульмекс Трак Україна» складу правопорушення, за яке може бути притягнуто до відповідальності платника податків, як це передбачено п.п.109.1, 109.2 статті 109 Податкового кодексу України.
Наразі досудове розслідування кримінального провадження №42021062240000065 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.190 Кримінального кодексу України за фактом заволодіння грошовими коштами ТОВ «Тульмекс Трак Україна» в сумі 107112 доларів США триває, особу (чи осіб), які скоїли дане кримінальне правопорушення, не встановлено.
Крім того, представник позивача посилається на відсутність факту вчинення правопорушення, зокрема сплачений згідно Контракту від 01.03.2021 №010321/1 аванс повернувся на рахунки, а кошти у вигляді трьох платежів на загальну суму 107112,00 доларів США були перераховані на рахунки невстановлених осіб (шахраїв) та не стосувалися Контракту від 01.03.2021 №010321/1, у зв`язку із чим Товариство звернулось до правоохоронних із відповідною заявою.
Після усунення позивачем недоліків позову, ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 20.05.2025 відкрито спрощене позовне провадження без проведення судового засідання та виклику учасників справи.
03.06.2025 на адресу суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву вх. №45346/25 відповідно до змісту якого відповідач заперечує проти заявлених вимог та просить відмовити в їх задоволенні з підстав, що зазначені у відзиві. Стосовно доводів позивача про незастосування штрафних санкції під час дії карантинних обмежень на території України, пов`язаних із COVID-19, представник відповідача посилається на те, що судовою практикою Верховного Суду викладеною в постанові від 23.07.2024 у справі №240/25642/22 зазначено, що пеня, яка передбачена частиною 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», за порушення строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, у період дії карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), застосовується на загальних підставах і на таку не поширюються положення абзацу одинадцятого пункту 52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Стосовно суті порушення представником відповідача вказано, що перевіркою дотримання вимог валютного законодавства ТОВ «ТУЛЬМЕКС ТРАК УКРАЇНА» при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту на імпорт продукції від 01.03.2021 №010321/1, укладеному з фірмою - нерезидентом «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ) встановлено: що станом на 08.01.2025 від нерезидента «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (Корея) товар не отримано. Станом на 08.01.2025 по контракту на імпорт продукції від 01.03.2021 №010321/1, укладеному з фірмою «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (Корея) рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 107 112,00 доларів США, що відповідає даним бухгалтерського обліку по рахунку 3712 «Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті».
Перевіркою встановлено, що ТОВ «ТУЛЬМЕКС ТРАК УКРАЇНА» було порушено строки встановлені пунктом 3 статті 13 Закону №2473 по граничному терміну надходження: 19.04.2022 на суму 31112,00 доларів США, кількість днів прострочення платежу - 995; 13.05.2022 на суму 38000,00 доларів США, кількість днів прострочення платежу - 971; 25.05.2022 на суму 38000,00 доларів США, кількість днів прострочення платежу - 959.
Перевіркою встановлено, що суб`єкт господарювання не отримував станом на 08.01.2025 Довідки (сертифікати) щодо підтвердження форс-мажорних обставин, видані уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов зовнішньоекономічного договору (контракту).
Перевіркою встановлено, що суб`єкт господарювання не звертався до судових органів про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання умов зовнішньоекономічного договору (контракту).
Згідно пояснень TOB «Тульмекс Трак Україна» у період з березня по травень 2021 року невстановлена особа шляхом зламу електронної пошти Компанії «HYUDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (Kopeя) втрутилась в електронну переписку та направила на адресу товариства проформу інвойс №PI-TOOLMEX-202104-01 в рамках виконання контракту від 01.03.2021 №01032021/1 на загальну суму 233840 доларів США TOB «Тульмекс Трак Україна» сплатило згідно вищевказаного проформи інвойсу, на рахунок зазначений в проформі інвойсі, валютні кошти в загальній сумі 107112,00 доларів США. В подальшому стало відомо, що Компанія «HYUDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» проформи інвойсу на адресу товариства не направляла і кошти не отримувала. Коштами товариства заволоділи невстановлені особи шляхом шахрайських дій.
По факту незаконного заволодіння коштами товариства в сумі 107112,00 доларів США внесена інформація до Єдиного реєстру досудових розслідувань (номер кримінального провадження: №42021062240000065 від 28.12.2021) за ст.190 ч.5 КК (шахрайство, вчинене в особливо великих розмірах або організованою групою) та розпочато досудове розслідування по встановленню осіб причетних до незаконного заволодіння коштами товариства. Досудове розслідування ще не завершене і товариство не має змоги звернутись до судових органів щодо відшкодування заподіяної майнової шкоди.
Представником відповідача зазначено, що до перевірки Товариством не надано жодного доказу щодо вжиття заходів, починаючи з 23.03.2022 по 08.01.2025 щодо виконання контрагентом-нерезидентом вимог контракту.
18.03.2026 на адресу суду від представника позивача надійшли додаткові пояснення вх. №20344/26 відповідно до змісту яких представник позивача зазначив, що внаслідок зламу електронної пошти невідомі особи втрутились в ділову переписку між ТОВ «Тульмекс Трак Україна» і Компанією «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ) та надіслали на адресу товариства проформу інвойс №PI-TOOLMEX-202104-01 на оплату замовленої Товариством у виробника «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ) автонавантажувальної техніки марки HYUNDAI загальну суму 233840 доларів США. Листування сторонніх осіб здійснювалось від імені компанії «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ), хоча дана компанія не лише замовлень позивача на поставку техніки не отримувала, а й жодних листів-підтверджень на прийняття замовлення на адресу Товариства не надсилала. Це підтверджується листом Компанії «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ) від 18.06.2021 (а.с.73-74).
Відповідно до даної проформи інвойсу нами було сплачено на рахунок зазначений в інвойсі: 20.04.2022 суму 31112,00 доларів США; 14.05.2022 на суму 38000,00 доларів США; 26.05.2022 на суму 38000,00 доларів США.
Всього було сплачено 107112,00 доларів США.
Крім того, Товариство звернулось 07.06.2021 із листом до учасника (засновника) ТОВ "Тульмекс Трак Україна" - Товариства з обмеженою відповідальністю «Тульмекс Трак» (Польща), який володіє 100% статутного капіталу Товариства, про сплату 64304 доларів США за ТОВ «Тульмекс Трак Україна» згідно проформи інвойсу №PL-TOOLMEKX-202104-01.
ТОВ «Тульмекс Трак» (Польща) 07.06.2021 сплатило 64304 доларів США за ТОВ «Тульмекс Трак Україна» згідно проформи інвойсу №PL-TOOLMEKX-02104-01. Після оплати Товариство звернулось до Компанії «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT СО., LTD» (КОРЕЯ) з листом щодо уточнення дати поставки навантажувальної техніки. На дане звернення позивачем було отримано 18.06.2021 відповідь від Компанії «HYUNDAI CONSTRUCTION JiQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ), що вони проформу інвойс №PL-TOOLMEKX-202104-01 не виставляли та грошові кошти від ТОВ «Тульмекс Трак Україна» та ТОВ «Тульмекс Трак» (Польща) не отримували.
У зв`язку з цим ТОВ «Тульмекс Трак Україна» звернулось до правоохоронних органів України щодо встановлення осіб, які незаконно заволоділи коштами товариства. Відповідно ТОВ «Тульмекс Трак» (Польща) також звернулось до правоохоронних органів Польщі щодо встановлення осіб, які отримали незаконно кошти.
За даними зверненнями було розпочато розслідування, як правоохоронними органами України так і правоохоронними органами Польщі. На сьогоднішній день розслідування триває, особи, які незаконно заволоділи коштами ТОВ «Тульмекс Трак Україна» та ТОВ «Тульмекс Трак» (Польща) не встановлені.
На даний час ТОВ «Тульмекс Трак Україна» не може звернутись до суду за стягненням безпідставно отриманих коштів, оскільки не встановлено осіб, які заволоділи коштами товариства.
Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 23.03.2026 судом ухвалено судовий розгляд справи №240/12661/25 проводити за правилами загального позовного провадження. Призначене підготовче засідання у даній адміністративній справі на 16.04.2026 на 14:30.
Відповідно до протоколу судового засідання від 16.04.2026 оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 14.05.2026 до 15:00.
01.05.2026 на адресу суду від представника позивача надійшли додаткові пояснення та обґрунтування вх. №31868/26 відповідно до змісту яких представник позивача зазначив, що ТОВ «Тульмекс Трак Україна» вжило належних заходів щодо повернення валютної виручки. Зокрема, за заявою товариства було відкрито кримінальне провадження за №42021062240000065 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.190 КК України за фактом заволодіння грошовими коштами ТОВ «Тульмекс Трак Україна» в сумі 107112 доларів США.
Отже, неналежне виконання договору не є наслідком неправомірних дій позивача, оскільки шахрайське заволодіння коштами товариства, вчинення кримінального правопорушення, виключає наявність вини у формі прямого чи непрямого умислу, що є обов`язковою умовою для настання відповідальності за порушення валютного зобов`язання.
Також, представником позивача зазначено, що у матеріалах справи відсутні будь-які докази, що підтверджують наявність вини ТОВ «Тульмекс Трак Україна», що свідчить про те, що контролюючим органом не підтверджено за допомогою належних та допустимих доказів наявності в діях ТОВ «Тульмекс Трак Україна» складу правопорушення, за яке може бути притягнуто до відповідальності платника податків, як це передбачено п.п.109.1, 109.2 ст.109 Податкового кодексу України.
Наразі у ході досудового розслідування кримінального провадження №42021062240000065 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.190 КК України за фактом заволодіння грошовими коштами ТОВ «Тульмекс Трак Україна» в сумі 107112 доларів США, особу (осіб), які скоїли дане кримінальне правопорушення, не встановлено. На даний час досудове розслідування триває, що підтверджується листом Звягельського районного відділу ТУ НП в Житомирській області від 27.04.2026 за №77340-2026 (а.с.90).
14.05.2026 у підготовчому засіданні суд постановив протокольну ухвалу про закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті на 04.06.2026 на 11:00.
Відповідно до протоколу судового засідання від 04.06.2026 задоволено клопотання представника позивача та розгляд справи відкладено на 23.07.2026 на 11.00.
Відповідно до наявної у справі довідки від 16.07.2026 розгляд справи №240/12661/25 відкладено на 13.08.2026 на 12:00 у зв`язку з перебуванням головуючого судді у відпустці.
У судовому засіданні 13.08.2026 представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав та просив задовольнити, з підстав, що зазначені у позовній заяві та додаткових поясненнях по суті заявлених вимог.
У судовому засіданні 13.08.2026 представник відповідача заперечувала проти задоволення позовних вимог та просила відмовити в їх задоволенні з підстав, що зазначені у відзиві на позовну заяву.
Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог з наступних підстав.
Судом встановлено, що ГУ ДПС у Житомирській області отримані повідомлення від Національного банку України про виявлені факти ненадходження грошових коштів чи товарів, в установлені НБУ граничні строки розрахунків, станом на 01.04.2022 та 01.06.2022 (повідомлення АТ КБ "Приватбанк", МФО 305299) про перевищення законодавчо встановлених строків розрахунків за зовнішньоекономічним договором від 01.03.2021 №010321/1 (дата здійснення операцій 20.04.2021, 14.05.2021 та 26.05.2021).
У період з 09.01.2025 по 13.01.2025 головним державним інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту ГУ ДПС України в Житомирській області Семенніковою А.І. була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Тульмекс Трак Україна» з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 01.03.2021 №010321/1 за період з 01.03.2021 по 08.01.2025.
За результатами перевірки було складено акт від 20.01.2025 №1107/06-30-07-09/37823850 перевірки документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 01.03.2021 №010321/1 за період з 01.03.2021 по 08.01.2025 (а.с.10-18).
Перевіркою дотримання вимог валютного законодавства ТОВ «Тульмекс Трак Україна» при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту на імпорт продукції від 01.03.2021 №010321/1, укладеному з фірмою - нерезидентом «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ) встановлено: згідно умов імпортного контракту від 01.03.2021 №010321/1 фірма-нерезидент «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (Корея), в особі головного менеджера BYUNG JOON AN іменоване в подальшому Продавець, зобов`язується поставити Покупцю товар окремими партіями згідно підписаних сторонами цього контракту проформах-інвойсах, а ТОВ «ТУЛЬМЕКС ТРАК УКРАЇНА» (Україна), в особі директора Возняка Валерія Франковича іменоване в подальшому "Покупець" зобов`язане оплатити товар (автонавантажувальна техніка марки HYNDAI).
Валюта контракту - долари США. Загальна вартість контракту складає суму всіх проформ-інвойсів, але не більше 300000,00 (триста тисяч) доларів США. Ціна встановлюються в доларах США. Ціна включає вартість пакування, маркування, завантаження.
Умови поставки - FOB Корея або CIF Одеса на умовах вказаних в проформах-інвойсах, які є невід`ємною частиною контракту. Термін поставки (ІНКОТЕРМС 2010).
Умови оплати: аванс у розмірі 100% шляхом банківського перерахунку на рахунок Продавця.
Термін дії контракту 01.03.2021 - 31.12.2021.
Адреса нерезидента: 12Fl., 140-2, Gye-dong, Chongro-Gu, Seoul, Korea. Банківські реквізити нерезидента: AKBANK T.A.S. ACCOUNT NAME: ELIF DINCKURT-HYUNDAI CO. ACCOUNT NUMBER: 0146874 IBAN NUMBER: TR040004600643001000146874 SWIFT CODE: AKBKTRISXXX, BRACH CODE: 643 ACCOUNT ADDRESS: YERKESIK MAHALLESI ISTIKLAL CD. NO 2, BEYOGLU/ISTANBUL.
На виконання умов імпортного контракту від 01.03.2021 №010321/1 ТОВ «Тульмекс Трак Україна» перерахувало з валютного рахунку UA843117440000026[телефон приховано]/840 відкритого в Житомирському РУ АТ КБ «ПРИВАТБАНК» кошти в загальній сумі 138224,00 доларів США по наступних платіжних документах: від 24.03.2021 №196 в сумі 31112,00 доларів США (граничний термін надходження товару - 23.03.2022); від 20.04.2021 №253 в сумі 31112,00 доларів США (граничний термін надходження товару - 19.04.2022); від 14.05.2021 №313 в сумі 38000,00 доларів США (граничний термін надходження товару - 13.05.2022); від 26.05.2021 №354 в сумі 38000,00 доларів США (граничний термін надходження товару - 25.05.2022) та 15.04.2021 товариство отримало на валютний рахунок UA843117440000026[телефон приховано]/840 відкритий в Житомирському РУ АТ КБ «ПРИВАТБАНК» кошти в загальній сумі 31112,00 доларів США (повернення авансового платежу).
У періоді, що перевірявся, по контракту на імпорт продукції від 01.03.2021 №010321/1 та станом на 08.01.2025 від нерезидента «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (Корея) товар не отримано.
Станом на 08.01.2025 по контракту на імпорт продукції від 01.03.2021 №010321/1, укладеному з фірмою «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (Корея) рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 107112,00 доларів США, що відповідає даним бухгалтерського обліку по рахунку 3712 «Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті».
Не погодившись із висновками акта перевірки, позивачем надіслано заперечення на акт перевірки від 22.01.2025 (а.с.21-22).
На підставі висновків, викладених в акті перевірки від 20.01.2025 Головним управлінням ДПС у Житомирській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «С» №0[телефон приховано] від 03.02.2025, яким застосовано до ТОВ «Тульмекс Трак Україна» пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в сумі 3133550,85 грн (а.с.8-9).
Не погодившись із податковим повідомлення-рішенням форми «С» №0[телефон приховано] від 03.02.2025 ТОВ «Тульмекс Трак Україна» 13.02.2025 відповідно до вимог ст.56 Податкового кодексу України направило на адресу Державної податкової служби України скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення (а.с.24-28).
30.04.2025 позивач отримав рішення Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 15.04.2025 №10549/6/99-00-06-01-03-06 (а.с.29-33). Даним рішенням податковий орган залишив без змін податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Житомирській області від 03.02.2025 №0[телефон приховано], а скаргу - без задоволення.
Позивач, не погодившись з винесеним контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням від 03.02.2025 №0[телефон приховано], звернувся до суду з цим позовом.
Спірні правовідносини, що виникли між сторонами регулюються Податковим кодексом України. Надаючи правову оцінку спірним правовим відносинам, суд дійшов наступних висновків.
І.
Стосовно доводів представника позивача про те, що в період дії карантинних обмежень, запроваджених на території України у зв`язку з поширенням COVID-19, штрафні санкції за порушення податкового законодавства не застосовуються, суд зазначає, що такі доводи є безпідставними з огляду на таке.
У постанові від 23.07.2024 у справі №240/25642/22 Верховний Суд зазначив, що спірні правовідносини є специфічними та врегульовані спеціальним Законом України «Про валюту і валютні операції», і саме норми вказаного Закону підлягають застосуванню, зокрема і в питанні нарахування пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті.
Так, дійсно, відповідно до абзацу одинадцятого пункту 52-1 підрозділу ХX «Перехідні положення» Податкового кодексу України протягом дії карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню, проте така застосовна у сфері справляння податків і зборів та не підлягає застосуванню у сфері регулювання валютних правовідносин.
Крім того, зміни до положень Закону України «Про валюту і валютні операції» здійснюються виключно шляхом внесення змін до цього Закону. Однак до Закону №2473-VIII не вносились норми, які б дозволяли не застосовувати пеню (звільняли від застосування пені) за порушення строку розрахунків в іноземній валюті у період дії карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
При цьому Верховним Судом зауважено, що маючи на меті звільнити суб`єктів господарювання, які вчинили правопорушення, у вигляд порушення строків розрахунків, від відповідальності у вигляді пені законодавець вносить відповідні зміни саме до Закону України «Про валюту і валютні операції».
Зокрема, Законом України №2260-IX від 12.05.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» статтю 16 Закону України «Про валюту і валютні операції» доповнено пунктом 13 такого змісту: "13. Відповідальність, передбачена частиною п`ятою статті 13 цього Закону, не застосовується до резидентів - суб`єктів господарювання, що вчинили відповідне правопорушення, якщо імпортні операції не можуть бути завершені внаслідок дії постанови Кабінету Міністрів України «Про застосування заборони ввезення товарів з Російської Федерації» від 09.04.2022 №426.
Тобто, на переконання Судової палати, у разі якби законодавець мав на меті звільнити суб`єктів господарювання від відповідальності шляхом не нарахування (не застосування) пені під час дії карантину (COVID-19), відповідні зміни (чи обмеження в застосуванні) були б внесені саме до Закону України «Про валюту і валютні операції», проте таких змін внесено не було.
З огляду на наведене, висновок, що дія положення абзацу одинадцятого п.52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, який передбачає не нарахування пені протягом дії карантину, розповсюджується і на пеню за порушення строків розрахунків, що передбачена частиною п`ятою Закону України «Про валюту і валютні операції», є помилковим.
Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду відступає від висновків, викладених у постановах Верховного Суду від 15.02.2024 у справі №420/1538/23, від 28.03.2024 у справі №380/17879/22, від 13.05.2024 у справі №420/11208/23 та формулює такий правовий висновок.
Пеня, що передбачена частиною 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», за порушення строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, у період дії карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), застосовується на загальних підставах і на таку не поширюються положення абзацу одинадцятого пункту 52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
ІІ.
Стосовно доводів представника позивача про відсутність вини в діях Товариства щодо порушення термінів розрахунків за контрактом ЗЕД, то суд зазначає наступне.
Спеціальним законом, який визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства є Закон України «Про валюту і валютні операції».
Згідно з абзацом першим ч.1 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Відповідно до частини 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
Частиною 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» встановлено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
З огляду вищезазначені норми, за порушення граничних строків розрахунків, що встановлюються Національним банком України передбачено відповідальність у вигляді пені.
У постанові від 23.07.2024 у справі №240/25642/22 Верховний Суд зазначив, що хоча положеннями Закону України «Про валюту і валютні операції» не врегульовано процедуру прийняття рішення про нарахування пені, як виду адміністративно-господарської санкції за порушення строків проведення розрахунків в іноземній валюті, а такий порядок унормований положеннями ПК України, проте це не означає, що правовідносини у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду стають частиною законодавства щодо справляння податків і зборів та на них розповсюджуються всі положення ПК України. Закон Закону України «Про валюту і валютні операції» та ПК України регулюють різні сфери державної політики.
Підстави для ототожнення пені, яка застосовується у податкових правовідносинах, із пенею, яка застосовується у сфері валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду (за порушення строків надходження валютної виручки за операціями з експорту та імпорту товарів, відповідальність за яке встановлено статтею 13 Закону України «Про валюту і валютні операції») відсутні.
З огляду на те, що пеня, як міра відповідальності, яка нараховується за порушення граничних строків розрахунків, врегульована спеціальним законом, відповідно на таку (пеню) не розповсюджуються і положення підпункту 129.9.7 пункту 129.9 статті 129 Податкового кодексу України, за аналогією з положеннями абзацу одинадцятого пункту 521 та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Таким чином, на спірні правовідносини не поширюються положення глав 11 і 12 Податкового кодексу України.
Юридичний склад правопорушення за недотримання строків надходження валютної виручки за операціями з експорту та імпорту товарів встановлений статтею 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» і він не передбачає наявності вини як елемента суб`єктивної сторони вказаного правопорушення.
Тобто резидент, який допустив порушення строків надходження валютної виручки за операціями з експорту та імпорту товарів, підлягає притягненню до юридичної відповідальності у формі нарахування пені за відсутності вини у його діяннях (дії, бездіяльності).
Тому твердження представника позивача, що у зв`язку з відсутністю в діяннях уповноважених осіб Товариства вини щодо порушення строків надходження валютної виручки за операціями з експорту він не може нести юридичну відповідальність, є необґрунтованим.
Єдиний випадок, коли резидент звільняється від притягнення до юридичної відповідальності за вчинення вказаного правопорушення, передбачений частиною 6 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції». Згідно з нею у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.
Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
ІІІ.
Стосовно суті виявленого податкового правопорушення.
Відповідно до п.п.19-1.1.4 п.19-1.1 ст.19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.
Підпунктами 20.1.4, 20.1.19 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків; застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначає Закон України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі - Закон №2473-VIII).
Особливості встановлення граничних строків розрахунків за операціями, зокрема, з імпорту товарів регламентується статтею 13 Закону №2473-VIII.
Відповідно до частини 1 статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Згідно з частиною 3 статті статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) (частина 5 статті 13 Закону 2473-VIII).
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті (частина 8 статті 13 Закону №2473-VIII).
З аналізу наведених норм вбачається, що умовою відповідальності за статтею 13 №2473-VIII у разі імпорту товарів є:
- порушення резидентами строку розрахунків за операціями з імпорту товарів, що полягає у порушенні строків поставки товарів, зазначених в договорах, але не пізніше 365 календарних днів з дня здійснення авансового платежу.
Судом встановлено, що ТОВ «Тульмекс Трак Україна» було укладено зовнішньоекономічний контракт від 01.03.2021 №010321/1 з фірмою - нерезидентом «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ) на поставку автонавантажувальної техніки марки HYUNDAI (а.с.34-36).
Внаслідок зламу електронної пошти невідомі особи втрутились в ділову переписку між контрагентами вищезазначеного контракту та надіслали на адресу Товариства проформу інвойс №PI-TOOLMEX-202104-01 на оплату замовленої товариством у виробника «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ) автонавантажувальної техніки марки HYUNDAI (а.с.37-40).
Листування сторонніх осіб здійснювалось від імені компанії «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ), хоча дана компанія замовлень від позивача на поставку техніки не отримувала, а також жодних листів-підтверджень на прийняття замовлення на адресу Товариства не надсилала.
У виставленій проформі-інвойсі №PI-TOOLMEX-202104-01 на оплату, невідомі особи, невстановлені на сьогоднішній день досудовим розслідуванням, вказали банківські реквізити третьої особи.
ТОВ «Тульмекс Трак Україна» за банківськими реквізитами, зазначеними в проформі-інвойсі, сплатило трьома платежами загальну суму 107112,00 доларів США за автонавантажувальну техніку (а.с.41-43).
Зазначені кошти нерезидент-компанія «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ) не отримала і на сьогоднішній день у нього відсутні будь-які зобов`язання перед ТОВ «Тульмекс Трак Україна», щодо поставки автонавантажувальної техніки чи повернення неотриманих грошових коштів.
Тобто фактично, оплати коштів за контрактом не було, оскільки кошти були перераховані не на банківські рахунки «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD», а на банківські рахунки шахраїв.
ТОВ «Тульмекс Трак Україна» по факту незаконного заволодіння коштами товариства в сумі 107112,00 доларів США звернулось до органів Національної поліції щодо порушення кримінального провадження.
Відповідно до витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань (номер кримінального провадження 42021062240000065 від 28.12.2021) було відкрито кримінальне провадження за ст.190 ч.5 Кримінального кодексу України (шахрайство, вчинене в особливо великих розмірах або організованою групою) та розпочато досудове розслідування по встановленню осіб причетних до незаконного заволодіння коштами товариства (а.с.44).
На даний час слідчі дії по встановленню осіб, які незаконно заволоділи коштами товариства, тривають і у товариства відсутні правові підстави для звернення до суду про стягнення незаконно отриманих коштів, оскільки не встановлені особи, які отримали кошти в сумі 107112,00 доларів США, що підтверджується листом Звягельського районного відділу поліції ГУ НП в Житомирській області №СЕД-5616-2025 від 07.01.2025 (а.с.45).
Враховуючи те, що за контрактом від 01.03.2021 №010321/1 компанія - нерезидент «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ) на поставку автонавантажувальної техніки кошти в сумі 107112,00 доларів США не отримувала і в неї відсутні зобов`язання щодо поставки автонавантажувальної техніки на зазначену суму, тому відсутні правові підстави для нарахування пені відповідно до пункту 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» за порушення пункту 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» при виконанні імпортного контракту від 01.03.2021 №010321/Г укладеному з компанією-нерезидентом «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ).
Після завершення кримінального провадження та встановлення осіб, які незаконно заволоділи грошовими коштами товариства, останнє матиме можливість вжити передбачених законом заходів для їх повернення, у тому числі шляхом заявлення відповідних майнових вимог та використання інших передбачених законодавством способів захисту порушеного права.
Суд дійшов висновку про відсутність у діях ТОВ "Тульмекс Трак Україна" правопорушення, пов`язаного з невиконанням грошових зобов`язань за зовнішньоекономічним контрактом.
Всього ТОВ "Тульмекс Трак Україна" було здійснено 4 авансові платежі:
1. 24.03.2021 - на суму 31112,00 USD на банківський рахунок «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ).
Платіж на суму 31112,00 USD був повернутий банком 15.04.2021 на рахунок ТОВ "Тульмекс Трак Україна".
2. 20.04.2021 на суму 31112,00 USD на банківський рахунок, що був вказаний невстановленими особами шляхом обману.
3. 14.05.2021 на суму 38000,00 USD на банківський рахунок, що був вказаний невстановленими особами шляхом обману.
4. 26.05.2021 на суму 38000,00 USD на банківський рахунок, що був вказаний невстановленими особами шляхом обману.
Як встановлено судом, грошові кошти, перераховані Товариством 24.03.2021, як авансовий внесок на виконання умов контракту ЗЕД на справжній рахунок «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ), у подальшому були повернуті на рахунок Товариства, що підтверджується Додатком ІМ до акта перевірки про хід виконання контрактів на імпорт продукції (а.с.20).
Отже, зазначена сума фактично не була перерахована Товариством за контрактом та не призвела до невиконання ним відповідних грошових зобов`язань за контрактом.
Водночас три грошові платежі: 20.04.2022 на суму 31112,00 доларів США; 14.05.2022 на суму 38000,00 доларів США; 26.05.2022 на суму 38000,00 доларів США, які були предметом перевірки, були перераховані не на рахунок контрагента позивача та не в рахунок виконання умов зовнішньоекономічного контракту, а на рахунки невстановлених осіб, які шляхом обману або зловживання довірою заволоділи коштами Товариства.
Увесь цей час, починаючи з 20.04.2021 ТОВ "Тульмекс Трак Україна" вело листування з особами, які видавали себе представниками компанії Hyundai та запевняли у необхідності перерахування чергового авансового платежу (а.с. 91-205).
Таким чином, зазначені платежі не можуть розглядатися як перерахування коштів за контрактом ЗЕД на рахунок «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD» (КОРЕЯ), оскільки їх отримувачами була не сторона контракту, а сторонні особи, які не були учасниками контракту.
Згідно з листом компанії «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD», компанія не виставляла рахунок-фактуру №PL-TOOLMEX-202104-01 на загальну суму 233840,00 доларів США, а також не надсилала його електронним листом. Оплати, здійснені компанією ТОВ "Тульмекс Трак Україна" (№28 від 24.04.2021 на суму 31112,00 дол. США, №30 від 14.05.2021 на суму 38000,00 дол. США, №38 від 26.05.2021 на суму 38000,00 дол. США), а також материнською компанією "Тульмекс Трак" (Польща) (07.06.2021 на суму 64304,00 дол. США) не були одержані компанією «HYUNDAI CONSTRUCTION EQUIPMENT CO., LTD», тому немає зобов`язань перед ТОВ "Тульмекс Трак Україна" та материнською компанією "Тульмекс Трак" (Польща) на поставку навантажувального обладнання марки HYUNDAI (а.с. 74).
За таких обставин сам факт вибуття грошових коштів з рахунку Товариства не може ототожнюватися із невиконанням ним грошового зобов`язання за зовнішньоекономічним контрактом, оскільки спірні кошти були перераховані внаслідок протиправних дій третіх осіб, що підтверджується обставинами кримінального провадження №42021062240000065 від 28.12.2021.
Отже, з урахуванням встановлених обставин суд дійшов висновку, що відсутні належні та достатні підстави вважати, що Товариство допустило порушення строків виконання грошових зобов`язань за контрактом ЗЕД, оскільки грошові кошти за контрактом не перераховувались, а тому відсутній і склад правопорушення, який міг би бути підставою для застосування відповідальності за таке порушення.
Тому, податкове повідомлення-рішення від 03.02.2025 №0[телефон приховано], яким до ТОВ "Тульмекс Трак Україна" застосовано 3 133 550,85 грн штрафної санкції є протиправним та підлягає скасуванню.
Частинами 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "Тульмекс Трак Україна" підлягають задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При зверненні до суду з позовом позивачем сплачений судовий збір у розмірі 30280,00 грн. У зв`язку із задоволенням позовних вимог суд дійшов висновку, що судові витрати, понесені позивачем, належать відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 9, 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України,
вирішив:
Задовольнити позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Тульмекс Трак Україна" (вул. Звягельська, 14, с. Наталівка, Звягельський район, Житомирська область, 11742, код ЄДРПОУ 37823850) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, 10003, код ЄДРПОУ 44096781) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області форми «С» №0[телефон приховано] від 3 лютого 2025 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Тульмекс Трак Україна" 30280,00 грн на відшкодування витрат зі сплати судового збору.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати до Сьомого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Д.М. Гурін
Повне судове рішення складене 27 серпня 2026 року
13.08.26