Справа № 420/10263/26
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 серпня 2026 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Самойлюк Г.П., розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -
ОБСТАВИНИ СПРАВИ:
До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення № 13535161/35358369 від 25 грудня 2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 28 від 30 грудня 2024 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання податкову накладну № 28 від 30 грудня 2024 року на суму 521 400,00 грн, враховуючи ПДВ 86 900,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем складено і направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 30.12.2024 року.
Стосовно зазначеної податкової накладної позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно якої податкову накладну прийнято, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6810 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення.
На виконання зазначених пропозицій в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання пояснень та документів, позивачем направлено та подано на адресу податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо зупиненої податкової накладної на підтвердження реальності здійснення господарської операції, реєстрацію якої зупинено.
Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13535161/35358369 від 25 грудня 2025 року позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вважаючи рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Ухвалою від 10.04.2026 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та визначено, що розгляд справи буде проводитись за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи на підставі ст. 262 КАС України у межах строків, визначених ст. 258 КАС України та з урахуванням встановлених сторонам строків для подання заяв по суті.
До суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в обґрунтування якого зазначено, що згідно відомостей квитанції № 1 до податкової накладної повідомлено, що: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30 грудня 2024 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6810, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної, яку отримав Позивач відповідає вимогам чинного законодавства, а тому рішення комісії контролюючого органу є правомірним, оскільки квитанція має передбачену форму та формується автоматизованою системою, в свою чергу платнику надається перелік документів відповідно до Порядку №520, а саме п.5, де платник податку може подивитися, які документи потрібні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної.
Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної з приводу ТОВ "ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ" було прийнято у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зі змінами) ТОВ «ВЕЛЛ - БІНГ КОНТЕХ» подано до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та додано додатки.
ГУ ДПС в Одеській області наголошує, що наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійсненої господарської операції, що знайшла відображення в спірній податковій накладній.
Позивачем було отримано квитанцію № 1 про зупинення податкової накладної, що зобов`язувало його надати пояснення та копії первинних документів для підтвердження реальності господарської операції.
За результатами аналізу документів, поданих Позивачем разом із повідомленням №1 від 23.12.2025, встановлено що надані Позивачем документи не є достатніми для підтвердження реальності операції.
Рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області було прийнято на підставі аналізу поданих документів, які виявилися недостатніми для підтвердження факту наявності у платника необхідних ресурсів для виконання зобов`язань.
Таким чином, оскаржуване рішення є законним, обґрунтованим та прийнятим у межах дискреційних повноважень контролюючого органу.
Від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що етап надсилання платнику податків контролюючим податковим органом повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (у тому числі додаткових товарно-транспортних накладних), необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі Відповідачем 1 пропущений, відразу прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а тому тепер на стадії судового розгляду посилання Відповідача 1 на ненадання Позивачем тих чи інших документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкових накладних є незаконним, оскільки порушує вимоги п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ( затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 року зі змінами), оскільки рішення № 13535161/35358369 про відмову у реєстрації податкової накладної № 28 від 30.12.2024 року прийняте з посиланням на надання документів, оформлених з порушенням законодавства.
Таким чином, доводи Відповідача є безпідставними, так як правова позиція останнього заснована на помилковому тлумаченні норм чинного законодавства
За приписами ч.5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Відповідно до п.10 ч.1 ст.4 КАС України письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.
Відтак, справу розглянуто в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» (далі - Позивач, ТОВ «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ») є юридичною особою, основним видом економічної діяльності якої є вироблення виробів із волокнистого цементу (код КВЕД 23:65), крім того виготовлення виробів із бетону для будівництва (код КВЕД: 23:61), оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно - технічним обладнанням ( код КВЕД: 46.73).
19 вересня 2024 року змінено назву Позивача на Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» (до зміни - Товариство з обмеженою відповідальністю «АФБ АСПЕКТ»).
05 вересня 2007 року Позивача зареєстровано платником податку на додану вартість з присвоєнням індивідуального податкового номеру 353583615531.
ТОВ «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» є підприємством, що здійснює господарську діяльність та отримує прибуток від оптової торгівлі товарами будівельного призначення.
24 березня 2023 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ФЛАЙ ОЙЛ» (далі - ТОВ «ФЛАЙ ОЙЛ», ІПН 424676215521) укладено договір поставки № 0103-2023, за яким Позивач взяв на себе зобов`язання на замовлення Покупця постачати йому плити дорожні, а Покупець приймати такий товар та здійснювати його оплату. (п. 1.1. договору поставки № 0103-2023 від 24.03.2023 року).
Згідно п. 1.2. найменування, загальна кількість, ціна товару, що підлягає продажу за договором поставки № 0103-2023 від 24.03.2023 року, визначається сторонами в Специфікаціях.
01 серпня 2024 року сторонами договору поставки № 0103-2023 від 24.03.2023 року підписано специфікацію № 6 на постачання Позивачем 79 штук (55,30 куб.метрів) плит дорожніх для ТОВ «ФЛАЙ ОЙЛ» (ІПН 424676215521) на загальну суму поставки 521 400,00 грн, враховуючи ПДВ у сумі 86 900,00 грн.
На виконання умов Договору та взятих на себе зобов`язань щодо поставки Покупцеві Товару, 30.12.2024 року Позивачем передано, а покупцем ТОВ «ФЛАЙ ОЙЛ» (ІПН 424676215521) прийнято товар за видатковою накладною № АА000000921 на загальну суму поставки 521 400,00 грн, враховуючи ПДВ у сумі 86 900,00 грн.
Покупцем ТОВ «ФЛАЙ ОЙЛ» (ІПН 424676215521) внесено на розрахунковий рахунок Позивача суму оплати за поставлений товар згідно умов договору та рахунку на оплату № А[номер приховано] від 01.08.2024 року на загальну суму поставки 521 400,00 грн, враховуючи ПДВ у сумі 86 900,00 грн.
Виготовлення товару для його подальшої поставки покупцеві ТОВ «ФЛАЙ ОЙЛ» (ІПН 424676215521) за договором поставки № 0103-2023 від 24.03.2023 року, Позивачем було замовлено у ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) за окремим договором на виготовлення та передачу продукції № 37 від 30.09.2021 року, за яким виконавець зобов`язується власними силами та на своїх виробничих площах, з наданої Позивачем давальницької сировини (матеріалів) виготовити та передати у власність Позивача товар, згідно специфікації до договору (Додаток 1-5).
Згідно п. 3.2. Договору на виготовлення та передачу продукції № 37 від 30.09.2021 року номенклатура, кількість та строки виготовлення і передачі кожної окремої партії продукції визначаються щомісячно заявкою замовника ТОВ «ВЕЛЛБІНГ КОНТЕХ».
Відповідно до вказаних умов Договору на виготовлення та передачу продукції № 37 від 30.09.2021 року Позивачем направлено ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) 02.12.2024 року заявку - замовлення №01/12 на виготовлення партії продукції згідно умов Договору, а саме 55,3 куб.метрів плит дорожніх.
Протягом грудня 2024 року ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) на власних виробничих площах та обладнанні, власними трудовими ресурсами було виготовлено та передано Позивачеві продукцію, згідно заявки - замовлення № 01/12 від 02.12.2024 року, за Актом надання послуг з переробки № 20 від 30 грудня 2024 року.
Виготовлену продукцію ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) після її виготовлення за договором на виготовлення та передачу продукції № 37 від 30.09.2021 року зберігало на своїх складських площах, розташованих за адресою: Одеська область, Одеський район, село Усатове, вулиця Об`їзна, 9 за окремим договором про надання послуг зберігання товарно-матеріальних цінностей, укладеним між Позивачем та ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) 01 січня 2023 року № 01/01-2023К.
Позивач зазначив, що давальницьку сировину, що передавалась виробнику товару ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) за договором на виготовлення та передачу продукції № 37 від 30.09.2021 року та з якої ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) виготовляє товар для Позивача, було придбано у попередніх періодах.
За результатом господарської діяльності з контрагентом ТОВ «ФЛАЙ ОЙЛ» (ІПН 424676215521) за договором поставки № 0103-2023 від 24.03.2023 року Позивачем, у відповідності до п. 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, складено податкову накладну № 28 від 30 грудня 2024 року на суму 521 400,00 грн, враховуючи ПДВ у сумі 86 900,00 грн.
Відповідно до п.201.10. ст.201 ПКУ Позивачем податкову накладну № 28 від 30.12.2024 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно із отриманою квитанцією вказану податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення - обсяг постачання товару/ послуги 6810 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації.
На виконання зазначених вимог 23.12.2025 року Позивачем, відповідно до п.201.16. ст. 201 ПКУ, вимог Постанови КМУ від 11.12.2019 року № 1165 року направлено на адресу Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 1 про подання пояснень та копії усіх необхідних документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Зокрема, разом з повідомленням № 1 від 23.12.2025 року Позивачем направлено на адресу Головного управління ДПС в Одеській області 31 додаток:
- договір поставки № 0103-2023 від 24.03.2023 року, укладений між Позивачем, як постачальником та ТОВ «ФЛАЙ ОЙЛ» (ІПН 424676215521), як покупцем. За вказаним договором Позивач взяв на себе зобов`язання на замовлення Покупця постачати йому плити дорожні, а Покупець приймати такий товар та здійснювати його оплату;
- специфікації №№ 1-6 до договору поставки № 0103-2023 від 24.03.2023 року;
- рахунок на оплату № А[номер приховано] від 01.08.2024 року на загальну суму поставки 521 400,00 грн, враховуючи ПДВ у сумі 86 900,00 грн;
- видаткова накладна № АА000000921 від 30.12.2024 року на загальну суму поставки 521 400,00 грн, враховуючи ПДВ у сумі 86 900,00 грн;
- платіжні інструкції АТ «АБ «РАДАБАНК» № 5660 від 15.04.2025 року, № 5963 від 03.06.2025 року, № 6143 від 30.06.2025 року, № 6144 від 30.06.2025 року, № 6321 від 23.07.2025 року, № 6369 від 01.08.2025 року, № 6528 від 29.08.2025 року, № 6765 від 02.10.2025 року, за якими покупцем оплачено поставлений товар за видатковою накладною № АА000000921 від 30.12.2024 року на загальну суму поставки 521 400,00 грн, враховуючи ПДВ у сумі 86 900,00 грн;
- картка рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», за результатами господарської діяльності з ТОВ «ФЛАЙ ОЙЛ» (ІПН 424676215521) за договором поставки № 0103-2023 від 24.03.2023 року;
- первинні бухгалтерські документи на постачання товару ( сировини) від ТОВ «ЕЛ-ВЕЛДЕР» (код ЄДРПОУ 41233497) до Позивача: договір поставки № 29 від 01.09.2018 року, рахунок на оплату № 1544 від 11.12.2024 року, видаткова накладна № 1446 від 23.12.2024 року, довіреність на отримання ТМЦ від 02.01.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145770 від 20.12.2024 року;
- первинні бухгалтерські документи на постачання товару (сировини) від ТОВ «ЛОГІСТІК ЮГ» (код ЄДРПОУ 37929409 ) до Позивача: договір поставки № 01/03/01 від 01.03.2021 року, видаткова накладна № 1725 від 26.12.2024 року, товарнотранспортна накладна № 1725 від 26.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145793 від 26.12.2024 року, довіреність на отримання ТМЦ від 02.01.2024 року, видаткова накладна № 1669 від 18.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1669 від 18.12.2024 року, видаткова накладна № 1702 від 24.12.2024 року, товарнотранспортна накладна № 1702 від 24.12.2024 року, видаткова накладна № 1699 від 24.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1699 від 24.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145772 від 20.12.2024 року, видаткова накладна № 1616 від 28.11.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1616 від 28.11.2024 року, видаткова накладна № 1667 від 18.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1667 від 18.12.2024 року, видаткова накладна № 1695 від 24.12.2024 року, товарнотранспортна накладна № 1695 від 24.12.2024 року, видаткова накладна № 1697 від 24.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1697 від 24.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145714 від 29.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145764 від 17.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145772 від 20.12.2024 року;
- первинні бухгалтерські документи на постачання товару (сировини) від ТОВ «ТРАНСМЕТ ЮГ» (код ЄДРПОУ 41696109 ) до Позивача: договір поставки № 10/02/21 від 10.03.2021 року, рахунок на оплату № 7683 від 17.12.2024 року, видаткова накладна № 0000-013628 від 18.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 013628 від 18.12.2024 року, рахунок на оплату № 7764 від 20.12.2024 року, видаткова накладна № 0000-013964 від 27.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 013946 від 27.12.2024 року, рахунок на оплату № 7824 від 24.12.2024 року, видаткова накладна № 0000-013886 від 26.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 013886 від 26.12.2024 року, довіреність на отримання ТМЦ від 03.01.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145759 від 17.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145792 від 26.12.2024 року;
- договір про виготовлення та передачу продукції № 37 від 30.09.2021 року, укладений між Позивачем як замовником та ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) як виконавцем, за яким виконавець зобов`язується власними силами та на своїх виробничих площах виготовити та передати у власність Позивача товар, згідно специфікації до договору;
- заявка-замовлення № 01/12 від 02.12.2024 року на виготовлення дорожніх плит у кількості 55,30 куб.метрів у грудні 2024 року;
- акт надання послуг з переробки № 20 від 30.12.2024 року, за яким ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) як виконавець передає виготовлену продукцію за договором про виготовлення та передачу продукції № 37 від 30.09.2021 року Позивачеві;
- акт про витрату давальницьких матеріалів № 12-01 від 30.12.2024 року, за яким виконавець ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) звітує перед Позивачем за отримані та використані ним давальницькі матеріали у грудні 2024 року, в рамках договору про виготовлення та передачу продукції № 37 від 30.09.2021 року;
- прибутковий ордер на товар - плити дорожні у кількості 55,30 куб.метрів;
- договір про надання послуг зберігання ТМЦ № 01/01-2023 К від 01.01.2023 року, укладений між Позивачем та ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096), за яким зберігач надавав Позивачеві послуги зберігання товарно-матеріальних цінностей на своїх складах;
- наказ на прийняття матеріально-відповідальної особи;
- договір матеріальної відповідальності.
Однак, Рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13535161/35358369 від 25.12.2025 року відмовлено у реєстрації вищевказаної податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: не в повному обсязі надані документи щодо транспортування ТМЦ з контрагентами-постачальниками: товарно-транспортні накладні.
Позивач, вважаючи рішення №13535161/35358369 від 25.12.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.
Спірні правовідносини, що виникли між сторонами, стосуються питань оподаткування.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий Кодекс України.
Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 № 520.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як встановлено судом, реєстрацію податкової накладної №28 від 30 грудня 2024 року зупинено з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Аналізуючи визначений у квитанції запропонований перелік додаткових документів, які мав надати позивач, суд зазначає, що комісія вказала весь перелік документів, що вказані у пункті 5 Порядку № 520 безпідставно до тих господарських відносин, інформація про які відображена у податковій накладній №28 від 30 грудня 2024 року.
Разом з тим, судом встановлено., що Комісією прийнято оскаржуване у даній справі рішення саме з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
При цьому, у графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано: не в повному обсязі надані документи щодо транспортування ТМЦ з контрагентами-постачальниками: товарно-транспортні накладні.
Водночас, спірне рішення не обґрунтоване фактом ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а відповідач, в свою чергу, жодним чином не конкретизував, які з поданих ТОВ «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» копії документів, складені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення.
При цьому, суд зауважує, що саме лише зазначення про складання документів із порушенням та/або відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому має бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Не отримуючи запиту про надання конкретних документів, платник податків діє на власний розсуд і направляє до Комісії ті документи, які вважає за потрібне, а тому стверджувати після цього, що він надав не всі документи чи документи, складені із порушенням законодавства є необгрунтованим та протиправним.
При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
Отже, позиція відповідача не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податку рішення.
Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.
На вирішення питання щодо правомірності оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної впливає й той факти, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації ПН, теж не є законним.
Аналогічна правова позиція висловлена і Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18, висновки якого, в силу вимог частини 5 статті 242 КАС України, суд враховує при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.
Щодо зазначення в оскаржуваних рішеннях, в графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не в повному обсязі надані документи щодо транспортування ТМЦ з контрагентами-постачальниками: товарно-транспортні накладні", то суд зазначає наступне.
Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.
За умови підтвердження первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність.
Верховний Суд в постанові від 20 березня 2020 року по справі №520/399/19 зазначив, що товарно-транспортна накладна не є обов`язковим первинним документом, що складається під час здійснення господарської операції з поставки товару, а є первинним документом, що лише підтверджує операції учасників транспортних перевезень (вантажовідправника, вантажотримувача, перевізника), тому її відсутність у покупця товару за наявності належних первинних документів, що підтверджують поставку та оприбуткування товару, не може бути самостійною підставою для висновку про безтоварний характер господарської операцій з поставки товару в цілому.
Колегія суддів зазначила, що згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за № 128/2568), ТТН - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
В свою чергу, сама по собі відсутність ТТН не є достатнім аргументом, який доводить нереальність господарської операції. Наявність або відсутність товарно-транспортних накладних є лише дотриманням або порушенням правил перевезень автомобільним транспортом, які не пов`язані з дотриманням вимог податкового законодавства.
У зв`язку з цим колегія суддів Верховного Суду зазначила, що відсутність ТТН на транспортування продукції не може автоматично свідчити про безтоварність господарської операції, за наявності інших належних доказів. З огляду на це певні недоліки у ТТН або відсутність певних ТТН не може спричиняти для позивача негативних наслідків в аспекті свідчення про безтоварність господарської операції.
При цьому, судом встановлено, що на підтвердження поставки Товару, як на передумову для складання зведених податкових накладних ТОВ «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» було надано:
- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ЛОГІСТІК ЮГ» (код ЄДРПОУ 37929409 ): договір поставки № 01/03/01 від 01.03.2021 року, видаткова накладна № 1725 від 26.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1725 від 26.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145793 від 26.12.2024 року, довіреність на отримання ТМЦ від 02.01.2024 року, видаткова накладна № 1669 від 18.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1669 від 18.12.2024 року, видаткова накладна № 1702 від 24.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1702 від 24.12.2024 року, видаткова накладна № 1699 від 24.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1699 від 24.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145772 від 20.12.2024 року, видаткова накладна № 1616 від 28.11.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1616 від 28.11.2024 року, видаткова накладна № 1667 від 18.12.2024 року, товарнотранспортна накладна № 1667 від 18.12.2024 року, видаткова накладна № 1695 від 24.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1695 від 24.12.2024 року, видаткова накладна № 1697 від 24.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 1697 від 24.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145714 від 29.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145764 від 17.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145772 від 20.12.2024 року;
- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ТРАНСМЕТ ЮГ» (код ЄДРПОУ 41696109 ): договір поставки № 10/02/21 від 10.03.2021 року, рахунок на оплату № 7683 від 17.12.2024 року, видаткова накладна № 0000-013628 від 18.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 013628 від 18.12.2024 року, рахунок на оплату № 7764 від 20.12.2024 року, видаткова накладна № 0000-013964 від 27.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 013946 від 27.12.2024 року, рахунок на оплату № 7824 від 24.12.2024 року, видаткова накладна № 0000-013886 від 26.12.2024 року, товарно-транспортна накладна № 013886 від 26.12.2024 року, довіреність на отримання ТМЦ від 03.01.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145759 від 17.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145792 від 26.12.2024 року.
Крім того, позивачем було надано до Комісії картку рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», за результатами господарської діяльності з ТОВ «ФЛАЙ ОЙЛ» (ІПН 424676215521) за договором поставки № 0103-2023 від 24.03.2023 року, яка належним чином підтверджує стан розрахунків між позивачем та його контрагентом.
За правовими висновками Верховного Суду приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (постанова від 17.05.2023 року по справі № 140/14282/20, від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20.
Верховний Суд в постанові від 18.09.2023 року по справі №380/17494/21 зазначив, що для цілей податкового обліку беруться до уваги, насамперед, економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення відповідних операцій. Податковий орган не застосував підхід "превалювання суті над формою" як принцип бухгалтерського обліку.
Таким чином суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області №13535161/35358369 від 25.12.2025 року, підлягають задоволенню.
Суд також дійшов висновку про задоволення вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №28 від 30.12.2024 року датою її фактичного подання.
Відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 ст.201 ПКУ, відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків щодо права на формування податкового кредиту, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПСУ провести реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Такий спосіб захисту як зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, Верховний Суд в постанові від 17 травня 2023 року по справі № 140/14282/20 зазначив, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 25 листопада 2022 року по справі № 320/3484/21, від 27 жовтня 2022 року по справі № 360/3253/20, від 03 листопада 2021 року по справі № 360/2460/20, від 18 квітня 2024 року по справі № 380/14551/23.
Відповідно до частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Частиною другою статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з ч.1-2 ст.77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Суд вважає, що по даній справі з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань підлягають стягненню на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2662,40 грн (із застосуванням коефіцієнту 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору, оскільки позовна заява подана через підсистему "Електронний суд").
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 8, 9, 10, 77, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» (67663, Одеська обл., Одеський р-н, с. Усатове, вул. Об`їзна, 9, код ЄДРПОУ 35358369) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13535161/35358369 від 25.12.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної, складеної ТОВ "ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну ТОВ "ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» №28 від 30.12.2024 року датою її подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» (67663, Одеська обл., Одеський р-н, с. Усатове, вул. Об`їзна, 9, код ЄДРПОУ 35358369) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2662,40 грн. (дві тисячі шістсот шістдесят дві гривні, сорок копійок).
Рішення набирає законної сили у порядку ст.255 КАС України.
Рішення може бути оскаржене у порядку та строки встановлені ст.295-297 КАС України.
Суддя Самойлюк Г.П.