ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и
27 серпня 2026 року м. Дніпро справа № 160/17763/25
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),
суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.09.2025 року (суддя Букіна Л.Є., м. Дніпро, повний текст рішення складено 08.09.2025 року) в справі №160/17763/25 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання виключити з інтегрованої картки платника заборгованість з орендної плати платника,-
в с т а н о в и в:
18.06.2025 року ОСОБА_2 (далі по тексту - позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту - відповідач), в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 30.06.2019 № 224848-5352-0417 (форма «Ф»), яким нараховано податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 82699,82 грн., від 24.02.2020 № 333681-5340-0417 (форма «Ф»), яким нараховано податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 82699,82 грн., від 05.05.2021 № 770394-2407-0417 (форма «Ф»), яким нараховано податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 82699,82 грн., від 09.06.2022 № 75371-2407-0417 (форма «Ф»), яким нараховано податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 90969,81 грн., від 12.04.2023 № 129620-2414-0417 (форма «Ф»), яким нараховано податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 104615,28 грн., від 11.04.2024 № 818561-2414-0417-UA1214031[телефон приховано] (форма «Ф»), яким нараховано податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 109950,66 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 вересня 2025 року у задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції ОСОБА_1 подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовував тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначив, що спірні правовідносини склалися з приводу безпідставного нарахування податкових зобов`язань з орендної плати за земельну ділянку площею 1,5932 га, кадастровий номер № [номер приховано]:01:535:0021, яка розташована за адресою АДРЕСА_1 . Позивач такою земельною ділянкою не користувався та не укладав та не підписував договору оренди оренди земельної ділянки від 16.01.2019 № 7 та акта приймання передачі до нього. Вказане підтверджується Висновком експерта Дніпропетровського науково-дослідного експертно-криміналістичного центру від 20.06.2023 № СЕ-19/104-23/19066-ПЧ, в якому експерт дійшов до таких висновків: підпис від імені ОСОБА_1 у графі «Орендар» договору № 7 оренди земельної ділянки місто Синельникове Дніпропетровської області від 16.01.2019 - виконаний не ОСОБА_1 , а іншою особою; підпис від імені ОСОБА_1 у графі «Прийняв» акта приймання-передачі земельної ділянки від 16.01.2019 - виконаний не ОСОБА_1 у графі «Прийняв» акта приймання-передачі земельної ділянки від 16.01.2019 - виконаний не ОСОБА_1 , а іншою особою; підпис від імені ОСОБА_1 у графі «Орендар» розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, нормативно грошова оцінка яких проведена, на 16.01.2019 - виконаний не ОСОБА_1 , а іншою особою (копія висновку експерта додається). Отже, ОСОБА_1 не виражав волевиявлення на укладення договору № 7 оренди земельної ділянки місто Синельникове Дніпропетровської області від 16.01.2019 та не погоджувався з його умовами, тобто фактично не укладав зазначеного договору. Мова йде про неукладений договір, який в силу його відсутності як факту не потребує визнання недійсним. Якщо наявний документ з підробленим підписом особи, як це є в даному випадку, а насправді така особа не виражала волевиявлення на його укладення та не підписувала його - то в такому випадку факт домовленості є відсутнім (договір відсутній як юридичний факт), а відповідний договір є неукладеним, тому не потребує визнання недійсним. Спірні податкові повідомлення-рішення з орендної плати виносилися за відсутності фактичних підстав для цього (за відсутності відносин оренди), а отже є незаконними, протиправними та підлягають скасуванню. Договір оренди земельної ділянки від 16.01.2019 № 7, за яким нібито ОСОБА_1 отримав в оренду земельну ділянку площею 1,5932 га, кадастровий номер № [номер приховано]:01:535:0021, яка розташована за адресою АДРЕСА_1 насправді є неукладеним, та не потребує визнання його недійсним чи доведення його нікчемності. Апелянт вказував, що відповідно до ч. 2, ч. 3 ст. 215 ЦК України, Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. У випадках, встановлених цим Кодексом, нікчемний правочин може бути визнаний судом дійсним. Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин). Згідно положення ч. 1 ст. 638 ЦК України, відповідно до якої договір є укладеним, якщо сторони досягли згоди з усіх істотних умов договору. Якщо навіть керуватися умовами відображеними у вищезазначеному сфальсифікованому договорі оренди (який позивачем не підписувався та не укладався) - то згідно з ним в оренду передано земельну ділянку, площею 1,5932 га (кадастровий номер [номер приховано]:01:535:0021), разом з нежитловими будівлями для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, для обслуговування нежитлових будівель (п.п.2, 4, 14). Навіть за умовами відображеними у вказаному сфальсифікованому договорі (який позивачем не підписувався та не укладався), будівлі розташовані на зазначеній земельній ділянці нібито передаються в оренду, а не перебувають у власності позивача, що вказує на суперечність встановлених судом обставин з матеріалами справи. Навіть якщо припустити, що ця будівля належить позивачу - то це жодним чином не спростовує обґрунтованості позову, оскільки за відсутності підписаного позивачем договору оренди земельної ділянки відсутні підстави для нарахування сум орендної плати на саме на умовах сфальсифікованого договору оренди. В такому випадку, належним способом захисту права власника такої земельної ділянки - Синельниківської міської ради було б звернення до суду з позовом про стягнення безпідставно збережених коштів (якщо дійсно за користування земельною ділянкою кошти не сплачувались) виходячи із тарифів та методик розрахунку встановлених законодавством, а не із тарифів зафіксованих сфальсифікованому договорі оренди, який позивач не підписував та не укладав.
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що використання землі є платним, об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону, землекористувачами можуть бути юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди. Суд першої інстанції вказував, що на виконання п. 288.1 ст. 288 ПКУ Синельниківською міською радою листами до ГУ ДПС надавалися переліки орендарів за 2019-2024 рік, з якими укладено договори оренди землі державної або комунальної власності, серед яких - договір оренди земельної ділянки від 16 січня 2019 року укладений між Синельниківською міською радою та ОСОБА_1 ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку в Синельниківській ДПІ ГУ ДПС, як платник орендної плати з фізичних осіб (код бюджетної класифікації 18010900) за земельну ділянку площею 1,5932 га (кадастровий номер [номер приховано]:01:535:0021), на підставі договору оренди земельної ділянки від 16.01.2019 №7 укладеного з Синельниківською міською радою, згідно з умовами даного договору в оренду надається земельна ділянка площею 1,5932 га (кадастровий номер [номер приховано]:01:535:0021), яка розташована за адресою: м.Синельникове, вул. Центральна,130-з, цільове призначення - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості. Ставка орендної плати, складає 4% від нормативно - грошової оцінки земельної ділянки. Згідно із рішень Синельниківської міської ради від 27.04.2012 № 337-20/VI «Про Порядок встановлення розмірів орендної плати за земельні ділянки, розташовані на території Синельниківської міської ради», та рішення від 21.06.2018 № 532-31/VII «Про внесення змін до Порядку встановлення розмірів орендної плати за земельні ділянки, розташовані на території Синельниківської міської ради, затвердженого рішенням міської ради від 27.04.2012 №337-20/VI ставка орендної плати складає 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Згідно із інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_1 з 28.09.2016 є власником нежитлової нерухомості загальною площею 1776 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 з. Відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Суд першої інстанції вказував, що у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин). Відповідно до статті 21 Закону України «Про оренду землі» орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди. У разі визнання у судовому порядку договору оренди землі недійсним отримана орендодавцем орендна плата за фактичний строк оренди землі не повертається. Платником орендної плати є землекористувач (орендар земельної ділянки), який зобов`язаний сплачувати орендну плату за земельну ділянку, що перебуває у його користуванні на підставі договору оренди. Обов`язок сплачувати орендну плату виникає у землекористувача з дня виникнення права користування земельною ділянкою. У разі припинення права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у користуванні у поточному році. Посилання позивача на висновок почеркознавчої експертизи суд відхиляє, оскільки висновок експерта не є беззаперечним доказом і не має наперед встановленої сили для суду, а оцінюється судом за внутрішнім переконанням на основі всебічного, повного та об`єктивного дослідження всіх обставин справи в їх сукупності. Та крім того, наявність цього висновку не свідчить про нікчемність договору оренди. Суд в межах завдань та повноважень передбачених Кодексом адміністративного судочинства України не вповноважений встановлювати нікчемність/недійсність договорів.
Згідно матеріалів справи, ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку в Синельниківській ДПІ ГУ ДПС, як платник орендної плати з фізичних осіб (код бюджетної класифікації 18010900) за земельну ділянку площею 1,5932 га (кадастровий номер [номер приховано]:01:535:0021), на підставі договору оренди земельної ділянки від 16.01.2019 №7 укладеного з Синельниківською міською радою. Термін дії договору до 24.01.2044. Згідно з умовами даного договору в оренду надається земельна ділянка площею 1,5932 га (кадастровий номер [номер приховано]:01:535:0021), яка розташована за адресою: м.Синельникове, вул. Центральна,130-з, цільове призначення - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості. Ставка орендної плати, складає 4% від нормативно - грошової оцінки земельної ділянки.
Рішенням Синельниківського міськрайонного суду Дніпропетровської області від 27.07.2023 року у справі № 191/1915/21 встановлено, що відповідно до договору №7 оренди земельної ділянки від 16.01.2019 року, укладеного між Синельниківською міською радою та ОСОБА_1 орендодавець на підставі рішення Синельниківської міської ради від 21 грудня 2018 року № 667-37/УН надав, а орендар прийняв в строкове платне користування земельну ділянку, яка розташована за адресою Дніпропетровська область, місто Синельникове, вулиця Центральна, 130-з, для обслуговування нежитлових будівель, вид цільового призначення земель (КВЦПЗ) - 11.02 - (для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості). За клопотанням представника відповідача ОСОБА_1 , адвоката Ткаченко Д.В., у справі призначено почеркознавчу експертизу, за результатом проведення якої суду надано висновок експерта від 20 червня 2023 року №СЕ-19/104-23/19066-ПЧ, за яким експерт встановив, що підпис від імені ОСОБА_1 у графі «Орендар» договору №7 оренди земельної ділянки м. Синельникове Дніпропетровської області від 16.01.2019 року - виконаний не ОСОБА_1 , а іншою особою. Підпис від імені ОСОБА_1 у графі «Прийняв» акта приймання-передачі земельної ділянки від 16.01.2019 року - виконаний не ОСОБА_1 , а іншою особою. Підпис від імені ОСОБА_1 у графі «Орендар» розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки державно або комунальної власності, нормативно грошова оцінка яких проведена, на 16.01.2019 року - виконаний не ОСОБА_1 , а іншою особою. Рішенням відмовлено у задоволенні позову Синельниківської міської ради Дніпропетровської області до ОСОБА_1 про стягнення суми недоотриманих доходів
Постановою Дніпровського апеляційного суду від 04.12.2023 року рішення Синельниківського міськрайонного суду Дніпропетровської області від 27.07.2023 року у справі № 191/1915/21 залишено без змін.
Згідно із рішень Синельниківської міської ради від 27.04.2012 № 337-20/VI «Про Порядок встановлення розмірів орендної плати за земельні ділянки, розташовані на території Синельниківської міської ради», та рішення від 21.06.2018 № 532-31/VII «Про внесення змін до Порядку встановлення розмірів орендної плати за земельні ділянки, розташовані на території Синельниківської міської ради, затвердженого рішенням міської ради від 27.04.2012 №337-20/VI ставка орендної плати складає 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права, приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Дніпропетровської області Кокосадзе Л.В. зареєстровано 24.01.2019 року договір оренди земельної ділянки №7 від 16.01.2019 року, укладений між Синельниківською міською радою Дніпропетровської області та ОСОБА_1 , строком дії до 16.01.2044 році, кадастровий номер [номер приховано]:01:535:0021 - номер запису про інше речове право 30057436. Варто вказати, що при вчиненні нотаріальної дії обов`язкова присутність набувача.
Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №154348543 від 29.01.2019 року, вбачається, що заяву на проведення реєстраційних дій подано саме ОСОБА_1 .
Згідно із інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_1 з 28.09.2016 року є власником нежитлової нерухомості загальною площею 1776 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 з.
Встановлено, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області були сформовані податкові повідомлення - рішення (щодо суми нарахованого податкового зобов`язання з орендної плати для ОСОБА_2 , за 2019 рік № 224848-5352-0417 вiд 30.06.2019 року на суму 82699,82грн, (4% від суми НГО 2067495,64 грн.); за 2020 рік № 333681-5340-0417 вiд 24.02.2020 року на суму 82699,82 грн, (4% від суми НГО 2067495,64 грн.); за 2021 рік №770394-2407-0417 вiд 05.05.2021 року на суму 82699,82 грн, (4% від суми НГО 2067495,64 грн.); за 2022 рік № 75371-2407-0417 вiд 09.06.2022 року на суму 90969,81 грн, (4% від суми НГО 2274245,20грн. (з урахуванням індексації 2022 року -1,1); за 2023 рік №129620-2414-0417 вiд 12.04.2023 року на суму 104615,28 грн, (4% від суми НГО 2615381,98грн. (з урахуванням індексації 2023 року -1,15); за 2024 рік № 818561-2414-0417-UA1214031[телефон приховано] вiд 11.04.2024 року на суму 109950,66 грн. (4% від суми НГО 2748766,47грн. (з урахуванням індексації 2024 року -1,051)).
Встановлено, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області зверталось до суду з позовом до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу за податковими повідомленнями рішеннями.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2024 року у справі 160/13230/24 встановлено, що згідно із розрахунком, наведеного у позовній заяві, розрахунком виникнення податкового боргу, штрафних санкцій та пені, доданого до позовних матеріалів, та за даними інтегрованої картки платника податків за відповідачем рахується податкова заборгованість у сумі 270014,92 грн. за платежем « 18010900 орендна плата з фізичних осіб», який виник: 29.08.2019 у сумі 82699,82 грн. - нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань за податковим повідомленням-рішенням (форма «Ф») №224848-5352-0417 від 26.04.2019; 29.08.2020 у сумі 82699,82грн. - нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань за податковим повідомленням-рішенням (форма «Ф») №333681-5340-0417 від 24.02.2020; 11.09.2023 у сумі 104615,28грн. нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань за податковим повідомленням-рішенням (форма «Ф») №129620-2414-0417 від 12.04.2023. 26.04.2019 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №224848-6352-0417, згідно з яким ОСОБА_1 , рнокпп НОМЕР_1 , нараховано податкове зобов`язання за платежем, код платежу 18010900 «Орендна плата з фізичних осіб» за 2019 рік у сумі 82699,82 грн. Копію податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.04.2019 №224848-6352-0417 надіслано відповідачу на адресу: АДРЕСА_2 , однак конверт з вмістом поштового відправлення повернуто відправнику з відміткою поштового відділення про невручення. 24.02.2020 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №333681-5340-0417, згідно з яким ОСОБА_1 , рнокпп НОМЕР_1 , нараховано податкове зобов`язання за платежем, код платежу 18010900 «Орендна плата з фізичних осіб» за 2020 рік у сумі 82699,82 грн. Копію податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 24.02.2020 №333681-5340-0417 надіслано відповідачу на адресу: АДРЕСА_2 , однак конверт з вмістом поштового відправлення повернуто відправнику з відміткою поштового відділення про невручення. 12.04.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №129620-2414-0417, згідно з яким ОСОБА_1 , рнокпп НОМЕР_1 , нараховано податкове зобов`язання за платежем, код платежу 18010900, «Орендна плата з фізичних осіб» за 2023 рік у сумі 104615,28 грн. Копію податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 12.04.2023 №129620-2414-0417 надіслано відповідачу на адресу: АДРЕСА_2 , однак конверт з вмістом поштового відправлення повернуто відправнику з відміткою поштового відділення про невручення. В ході судового розгляду встановлено та матеріалами справи підтверджено, що відповідач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області як платник податків - фізична особа, за ідентифікаційним кодом [номер приховано], адреса місце проживання: АДРЕСА_2 , та має податкову заборгованість з орендної плати з фізичних осіб у сумі 270014,92грн., яка виникла у зв`язку з несплатою у встановлені терміни податкових зобов`язань за податковими повідомленнями-рішеннями №224848-5352-0417 від 26.04.2019, №333681-5340-0417 від 24.02.2020 та №129620-2414-0417 від 12.04.2023. Суд зазначає, що факт узгодження податкового зобов`язання має наслідком обов`язок платника податку сплатити таке зобов`язання у встановлений законом строк. Невиконання обов`язку зі сплати узгодженого податкового зобов`язання призводить до набуття таким зобов`язанням статусу податкового боргу, процедура стягнення якого визначається законом.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2024 року у справі 160/13230/24 стягнуто податковий борг з платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 до бюджету в сумі 270014,92 грн.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 10.03.2025 року залишено без змін рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2024 року у справі 160/13230/24. Рішення набрало законної сили.
Слід вказати, що рішенням суду встановлено узгодженість податкових повідомлень-рішень, вказано на їх правомірність з огляду на підстави виникнення податкового боргу.
У підпункті 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 ПК України закріплено, що земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.
Згідно п. 269.1 ст. 269, п. 270.1 ст. 270 ПК України платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі. Об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Згідно пп. 271.1.1 та п. 271.1.2 п. 271.1 ст. 271, п. 274.1 ст. 274, п. 285.1 ст. 285 ПК України базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.
Відповідно до п. 286.1, п. 286.5, п. 286.6 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. У разі подання платником податку до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельну ділянку, відомості про яку відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, сплата податку фізичними та юридичними особами здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом інформації про перехід права власності на об`єкт оподаткування. Нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу. За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у спільній власності кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується з урахуванням прибудинкової території кожному з таких осіб: 1) у рівних частинах - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділена в натурі, або одній з таких осіб-власників, визначеній за їх згодою, якщо інше не встановлено судом; 2) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній частковій власності; 3) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності і поділена в натурі. За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується кожному з них пропорційно тій частині площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні, з урахуванням прибудинкової території.
Згідно пп. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 ПК України, землекористувачі - юридичні та фізичні (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПКУ об`єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Таким чином, передбачено, що земельний податок нараховується для фізиних осіб за користування земельною ділянкою, не обов`язково щодо якої укладений договір оренди.
У користуванні (орендному) ОСОБА_2 перебуває земельна ділянка площею 1,5932 га (кадастровий номер [номер приховано]:01:535:0021), на підставі договору оренди земельної ділянки від 16.01.2019 №7 укладеного з Синельниківською міською радою. Термін дії договору до 24.01.2044. Згідно з умовами даного договору в оренду надається земельна ділянка площею 1,5932 га (кадастровий номер [номер приховано]:01:535:0021), яка розташована за адресою: м.Синельникове, вул. Центральна,130-з.
Згідно із ст. 125 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Вимогами ст. 126 Земельного кодексу України визначено, що право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України від 01 липня 2004 року № 1952 «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».
Відповідно до частини 1 ст. 4 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» право постійного користування земельною ділянкою підлягає обов`язковій державній реєстрації.
Суд бере до уваги висновок експерта від 20.06.2023 року №СЕ-19/104-23/19066-ПЧ, за яким експерт встановив, що підпис від імені ОСОБА_1 у графі «Орендар» договору №7 оренди земельної ділянки м. Синельникове Дніпропетровської області від 16.01.2019 року - виконаний не ОСОБА_1 , а іншою особою. Підпис від імені ОСОБА_1 у графі «Прийняв» акта приймання-передачі земельної ділянки від 16.01.2019 року - виконаний не ОСОБА_1 , а іншою особою. Підпис від імені ОСОБА_1 у графі «Орендар» розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки державно або комунальної власності, нормативно грошова оцінка яких проведена, на 16.01.2019 року - виконаний не ОСОБА_1 , а іншою особою.
Натомість, згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права, приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Дніпропетровської області Кокосадзе Л.В. зареєстровано 24.01.2019 року договір оренди земельної ділянки №7 від 16.01.2019 року, укладений між Синельниківською міською радою Дніпропетровської області та ОСОБА_1 , строком дії до 16.01.2044 році, кадастровий номер [номер приховано]:01:535:0021 - номер запису про інше речове право 30057436. Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №154348543 від 29.01.2019 року, вбачається, що заяву на проведення реєстраційних дій подано саме ОСОБА_1 .
Варто вказати, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Інформацію про власників та користувачів земельними ділянками податковий орган бере з державного земельного кадастру. У даному випадку про користування земельною ділянкою ОСОБА_1 . ГУ ДПС у Дніпропетровській області взято інформацію з Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права. У свою чергу ОСОБА_1 не спростовано проведення ним, за його заявою державної реєстрації користування земельною ділянкою.
Також Синельниківською міською радою листами до ГУ ДПС надавалися переліки орендарів за 2019-2024 рік, з якими укладено договори оренди землі державної або комунальної власності.
Згідно ст. 206 Земельного кодексу України, використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону, а з 01 січня 2011 року будь - які питання щодо оподаткування регулюються Кодексом.
Відповідно до п. 287.1, п. 287.6 ст. 287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. При переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.
Пунктом 289.2 ст.289 ПК України передбачено що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.
Згідно п. 288.5 ст. 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області; не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.
Отже, ОСОБА_1 має в орендному користуванні земельну ділянку. Фізичні особи нормами ПК України визначаються платниками земельного податку, в тому числі землекористувачі, орендарі.
Податковим органом вірно розраховано суму земельного податку відповідно до дати виникнення у позивача права на земельну ділянку, з урахуванням нормативної грошової оцінки та індексу споживчих цін.
Також суд враховує рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2024 року у справі 160/13230/24, яким досліджено законність податкових повідомлень-рішень щодо нарахування ОСОБА_1 плати за землю. Було досліджено всі обставини щодо складання податкових повідомлень рішень від 30.06.2019 року на суму 82699,82 грн. №224848-5352-0417, від 24.02.2020 року на суму 82699,82 грн., №333681-5340-0417, від 12.04.2023 року на суму 104615,28 грн. №129620-2414-0417, від 11.04.2024 року на суму 104615,28 грн. та встановлено їх узгодженість та правомірність.
Відповідно до ч. 4 ст. 78 КАС України обставини, встановленні рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
При вирішені спору, суд апеляційної інстанції керується правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 16.05.2018 року у справі № П/811/1839/16, від 13.12.2018 року у справі №826/16887/16, від 14.02.2019 року у справі №820/855/17, від 13.03.2019 року у справі №808/8734/15, від 12.03.2019 року у справі №826/11633/16, від 23.01.2020 року у справі №809/2498/14, від 27.06.2023 року у справі № 820/1667/18, від 27.03.2026 року у справі № 826/8475/17.
Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
Судові витрати здійснені позивачем повертаються йому тільки у тому разі коли його вимоги задоволено. Не передбачено повернення судових витрат у разі відмови у задоволенні апеляційної скарги.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням вимог матеріального та процесуального права.
Керуючись статтями 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
п о с т а н о в и в:
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.09.2025 року в справі №160/17763/25 - залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 - 329 КАС України.
Головуючий - суддя О.М. Лукманова
суддя Л.А. Божко
суддя Ю. В. Дурасова