КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
16 вересня 2026 року м. Київ справа №320/38144/24
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Колеснікової І.С., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ВД ТРАНС» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
До Київського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «ВД ТРАНС» із позовом до Головного управління ДПС у Київській області, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 19.03.2024 №1313410360410 та від 24.06.2024 №3141910360410.
Ухвалою від 03.09.2024 відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Свої вимоги позивач мотивує безпідставністю оскаржуваних рішень з огляду на відсутність правових підстав для їх прийняття, оскільки відповідачем безпідставно змінювалось спрямування сплачених позивачем податків в рахунок погашення неіснуючого податкового боргу позивача.
Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує на правомірності своєї поведінки у межах спірних правовідносин, а тому просить відмовити у задоволенні позовних вимог.
Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДПС у Київській області проведено камеральну перевірку щодо порушення правил (термінів) сплати (перерахування) податків, платежів, зборів ТОВ «ВД ТРАНС», за підсумками якої складено акт від 28 лютого 2024 року № 12380/10-36-04-10/37870235.
Згідно з висновками вказаного акта перевірки ТОВ «ВД ТРАНС» порушено терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання за податковими деклараціями з податку на додану вартість від 20 липня 2023 року № [номер приховано], від 20 вересня 2023 року № [номер приховано], від 20 жовтня 2023 року № [номер приховано], від 20 листопада 2023 року № [номер приховано], від 20 грудня 2023 року № [номер приховано], від 22 січня 2024 року № [номер приховано], уточнюючими розрахунками податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленнями самостійно виявлених помилок від 31 жовтня 2023 року № [номер приховано], від 29 листопада 2023 року № [номер приховано], чим порушено вимоги пункту 203 статті 203, пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України.
На підставі акта перевірки від 28 лютого 2024 року № 12380/10-36-04-10/37870235 Головне управління ДПС у Київській області винесло податкове повідомлення-рішення від 19 березня 2024 року № 1313410360410, яким застосувало до ТОВ «ВД ТРАНС» штрафи за затримку сплати податків у розмірах: 5 % від суму несвоєчасного податку у розмірі 773 334 грн 67 коп., що становить 38 666 грн 73 коп. та 10% від суму несвоєчасного податку у розмірі 548 415 грн 47 коп., що становить 54 841 грн 55 коп. Загальний розмір штрафу, нарахованого податковим повідомленням-рішенням від 19 березня 2024 року № 1313410360410, становить 93 508 грн 28 коп.
Також, Головним управлінням ДПС у Київській області було проведено камеральну перевірку щодо порушення правил (термінів) сплати (перерахування) податків, платежів, зборів ТОВ «ВД ТРАНС» (код ЄДРПУО 37870235), за підсумками якої складено акт від 30 травня 2024 року № 33070/10-36-04-10/37870235.
Згідно з висновками вказаного акту перевірки ТОВ «ВД ТРАНС» порушено терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання за податковими деклараціями з податку на додану вартість від 22 січня 2024 року № [номер приховано] та від 20 лютого 2024 року № [номер приховано], чим порушено вимоги пункту 203 статті 203, пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України.
На підставі акта перевірки від 30 травня 2024 року № 33070/10-36-04-10/37870235 Головне управління ДПС у Київській області винесло податкове повідомлення-рішення від 24 червня 2024 року № 3141910360410, яким застосувало до ТОВ «ВД ТРАНС» штраф за затримку сплати податків у розмірах 5 % та 10% від суму несвоєчасно сплаченого податку у розмірі 27 097 грн 24 коп.
Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, виходячи з такого.
Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Як встановлено судом, Головним управлінням ДПС у Київській області було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності, своєчасності подання податкової звітності, сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ВД ТРАНС», за підсумками якої складено акт від 12 квітня 2023 року № 6806/10-36-04-10/37870235.
Згідно з актом перевірки від 12 квітня 2023 року № 6806/10-36-04-10/37870235 ТОВ «ВД ТРАНС» порушено вимоги п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме - перевищено терміни реєстрації податкових накладних.
Головне управління ДПС у Київській області винесло податкове повідомлення-рішення від 09 травня 2023 року № [номер приховано], яким застосувало до ТОВ «ВД ТРАНС» штраф у сумі 565657 грн 76 коп. за порушення строку реєстрації податкових накладних, зазначених в акті камеральної перевірки.
Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 09 травня 2023 року № [номер приховано], ТОВ «ВД ТРАНС» оскаржило його в судовому порядку.
Адміністративний позов про оскарження податкового повідомлення-рішення від 09 травня 2023 року № [номер приховано] було направлено до Київського окружного адміністративного суду засобами поштового зв`язку 22 серпня 2023 року та вручено адресату 25 серпня 2023 року.
На підтвердження вказаної обставини позивачем надано копію позовної заяви, рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, опису вкладення в цінний лист.
Крім того, 22 серпня 2023 року позвиачем до Головного управління ДПС у Київській області було направлене повідомлення про оскарження податкового повідомлення-рішення від 09 травня 2023 року № [номер приховано].
14 вересня 2023 року в електронному кабінеті платника податків - позивача було відображено податковий борг ТОВ «ВД ТРАНС» у розмірі 565657 грн 76 коп., нарахований вказаним рішенням контролюючого органу.
У зв`язку з цим ТОВ «ВД ТРАНС» звернулося до Головного управління ДПС у Київській області із вимогою від 26 вересня 2023 року про виключення з інтегрованої картки платника податків та електронного кабінету відомостей про податковий борг товариства у розмірі 565657 грн 76 коп.
Відповідь на вказану вимогу ТОВ «ВД ТРАНС» не надано, а також не виключено відомості про податковий борг з інтегрованої картки платника податків та електронного кабінету.
Одночасно ТОВ «ВД ТРАНС» звернулось до Київського окружного адміністративного суду із запитом про надання інформації про реєстрацію позовної заяви ТОВ «ВД ТРАНС» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09 травня 2023 року № [номер приховано], відповідь на який не отримало.
Натомість 01 грудня 2023 року ТОВ «ВД ТРАНС» отримало від Головного управління ДПС у Київській області лист, в якому містилися:
податкова вимога форми «Ю» від 28 вересня 2023 року № 0[телефон приховано]-1036, якою повідомлено про наявність податкового боргу в розмірі 565609 грн 25 коп.;
рішення про опис майна в податкову заставу від 27 листопада 2023 року № 55959/6/10-36-13-09.
Згідно з детальним розрахунком суми податкового боргу до податкової вимоги від 28 вересня 2023 року № 0[телефон приховано]-1036 податковий борг в розмірі 565 609 грн 25 коп. є сумою непогашених штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг). Розрахунок не містить посилання реквізити рішення, яким нарахований штраф у розмірі 565 609 грн 25 коп., одна його сума узгоджується з розміром штрафних санкцій, нарахованих товариству податковим повідомленням-рішенням від 09 травня 2023 року № [номер приховано].
01 лютого 2024 року з інтегрованої картки платника податків були виключені відомості про податковий борг, нарахований згідно з податковим повідомленням-рішенням від 09 травня 2023 року № [номер приховано].
Отже, у період з 14 вересня 2023 року до 01 лютого 2024 року в інтегрованій картці платника податків ТОВ «ВД ТРАНС» обліковувався податковий борг згідно з вказаним податковим повідомленням-рішенням, у зв`язку з чим Головне управління ДПС у Київській області, керуючись пунктом 87.9 статті 87 ПК України, змінювало призначення платежів, які сплачувалися позивачем за поточними податковими зобов`язаннями.
Також, Головним управлінням ДПС у Київській області було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності, своєчасності подання податкової звітності, сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ВД ТРАНС», за підсумками якої складено акт від 30 січня 2024 року № 4337/10-36-04-10/37870235, в якому зазначено про порушення товариством вимоги п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме - перевищення термінів реєстрації податкових накладних.
На підставі акта перевірки від 30 січня 2024 року № 4337/10-36-04-10/37870235 Головне управління ДПС у Київській області винесло податкове повідомлення-рішення від 16 лютого 2024 року № [номер приховано], яким застосувало до ТОВ «ВД ТРАНС» штраф у сумі 260 761 грн 30 коп. за порушення строку реєстрації податкових накладних, зазначених в акті камеральної перевірки.
В електронному кабінеті платника податків 19 березня 2024 року відображено податковий борг ТОВ «ВД ТРАНС» у розмірі 260761 грн 30 коп, нарахований вказаним рішенням контролюючого органу.
ТОВ «ВД ТРАНС» не погодилося з податковим повідомленням-рішенням від 16 лютого 2024 року № [номер приховано] та оскаржило його в судовому порядку. Адміністративний позов надійшов до Київського окружного адміністративного суду 17 червня 2024 року, був зареєстрований 18 червня 2024 року. Автоматизований розподіл справи між суддями здійснено 19 червня 2024 року.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 27 червня 2024 року відкрито провадження у справі № 320/28527/24 та визначено, що вона буде розглядатися за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Відомості про податковий борг, нарахований згідно з податковим повідомленням- рішенням від 16 лютого 2024 року № [номер приховано], були виключені з інтегрованої картки платника податків 12 липня 2024 року.
Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1.175 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Згідно з п. 56.18 ст. 56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
За змістом п. 56.18 ст. 56 ПК України грошове зобов`язання вважається неузгодженим саме при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу.
Отже, для визнання неузгодженим грошового зобов`язання, нарахованого податковим повідомленням-рішенням, позивачу належить довести факт звернення до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.
Як вже зазначалося, направлення до Київського окружного адміністративного суду позовної заяви про оскарження податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 09 травня 2023 року № [номер приховано] засобами поштового зв`язку 22 серпня 2023 року та вручено його адресату 25 серпня 2023 року, підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення та описом вкладення в цінний лист.
Позовна заява ТОВ «ВД ТРАНС» була зареєстрована Київським окружним адміністративним судом за № 320/48591/23 лише 23 грудня 2023 року. Автоматизований розподіл справи між суддями здійснено 25 грудня 2023 року.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 26 січня 2024 року відкрито провадження у справі № 320/48591/23 за адміністративним позовом ТОВ «ВД ТРАНС» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09 травня 2023 року № [номер приховано] та визначено, що справа буде розглядатись одноособово суддею Кочановою П.В. в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.
Адміністративний позов про оскарження податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16 лютого 2024 року № [номер приховано] було подано до канцелярії Київського окружного адміністративного суду 17 червня 2024 року, що підтверджується відтиском штампу «Одержано» на першому аркуші позовної заяви.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 27 червня 2024 року відкрито провадження у справі № 320/28527/24 за адміністративним позовом ТОВ «ВД ТРАНС» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16 лютого 2024 року № [номер приховано] та визначено, що справа буде розглядатись одноособово суддею Терлецькою О.О. в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.
Питання щодо визначення моменту, з якого грошове зобов`язання вважається неузгодженим при зверненні платника податку до суду з позовом про визнання протиправним та скасування рішення контролюючого органу про нарахування такого грошового зобов`язання було предметом дослідження Верховним Судом. Так, у постанові Верховного Суду від 08 червня 2023 року у справі № 380/5024/21 вказано:
«Дійсно, відповідно до даних Єдиного державного реєстру судових рішень, 16 липня 2020 року КП «Броди» подало позов до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення- рішення від 19 червня 2019 року №[номер приховано]. 31 серпня 2020 року, після усунення КП «Броди» недоліків позовної заяви, Львівський окружений адміністративний суд відкрив загальне позовне провадження у справі №380/5561/20.
Відповідно до абзацу четвертого пункту 56.18 статті 56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим. до дня набрання судовим рішенням, законної сили.
За правилами частини третьої статті 169 КАС України якщо позивач усунув недоліки позовної заяви у строк, встановлений судом., вона вважається поданою у день первинного її подання до адміністративного суду та. приймається до розгляду, про що суд постановляє ухвалу в порядку, встановленому статтею 171 цього Кодексу.
Отже, з 16 липня 2020 року податкове повідомлення-рішення від 19 червня 2019 року №[номер приховано] набуло статусу неузгодженого. Відповідно, у ГУ ДПС із зазначеної дати не було правових підстав для направлення на підставі пункту 87.9 статті 87 ПК України сплачених позивачем по поточним податковим платежам коштів в погашення грошового зобов`язання саме за вказаним податковим повідомленням- рішенням».
Таким чином, грошове зобов`язання є неузгодженим з моменту звернення до суду з позовом про оскарження рішення контролюючого органу, яким таке грошове зобов`язання було нараховане.
Наведені обставини у своїй сукупності вказують на те, що грошові зобов`язання, нараховані ТОВ «ВД ТРАНС» податковим повідомленням-рішенням від 09 травня 2023 року № [номер приховано], вважаються неузгодженими з 22 серпня 2023 року, а грошові зобов`язання, нараховані ТОВ «ВД ТРАНС» податковим повідомленням-рішенням від 16 лютого 2024 року № [номер приховано] - з 17 червня 2024 року.
Отже, як на дату відображення в інтегрованій картці платника податку (14 вересня 2023 року) податкового боргу, так і на дату його виключення з інтегрованої картки платника податку (01 лютого 2024 року), грошове зобов`язання, нараховане товариству податковим повідомленням-рішенням від 09 травня 2023 року № [номер приховано], не було узгодженим та не мало статусу податкового боргу.
В той же час, безпідставне включення до інтегрованої картки платника податків відомостей про податковий борг призвело до зміни призначення поточних платежів ТОВ «ВД ТРАНС» та нарахування штрафу за порушення термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання за податковими деклараціями з податку на додану вартість від 20 липня 2023 року № [номер приховано], від 20 вересня 2023 року № [номер приховано], від 20 жовтня 2023 року № [номер приховано], від 20 листопада 2023 року № [номер приховано], від 20 грудня 2023 року № [номер приховано], від 22 січня 2024 року № [номер приховано], уточнюючими розрахунками податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленнями самостійно виявлених помилок від 31 жовтня 2023 року № [номер приховано], від 29 листопада 2023 року № [номер приховано].
У свою чергу, грошове зобов`язання, нараховане товариству податковим повідомленням-рішенням від 16 лютого 2024 року № [номер приховано], не було узгодженим та не мало статусу податкового боргу з 17 червня 2024 року, що унеможливлювало нарахування ТОВ «ВД ТРАНС» штрафу податковим повідомленням-рішенням від 24 червня 2024 року № 3141910360410.
З огляду на викладене, суд доходить висновку, що податкові повідомлення-рішення від 19 березня 2024 року № 1313410360410 та від 24 червня 2024 року № 3141910360410, яким до ТОВ «ВД ТРАНС» застосовано штраф у загальному розмірі 120 605 грн 52 коп., є протиправними, що є підставою для їх скасування.
Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:
1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;
2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.
Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.
Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних рішень на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню.
Згідно статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи зазначене, суд вважає необхідним стягнути на користь позивача понесені ним судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 3 028, 00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд,
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ВД ТРАНС» (08850, Київська область, Обухівський район, село Маслівка, вулиця Борисенка, будинок 33; код ЄДРПОУ 37870235) до Головного управління ДПС у Київській області (03151, місто Київ, вулиця Святослава Хороброго, будинок 5а; код ЄДРПОУ ВП 44096797) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 19.03.2024 №1313410360410 та від 24.06.2024 №3141910360410.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ВД ТРАНС» понесені останнім судові витрати у розмірі 3 028, 00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Колеснікова І.С.