Рішення № 139907404 у справі № 340/1605/26 від 21.09.2026

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2026 року м. Кропивницький Справа №340/1605/26

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Момонт Г.М., розглянув у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження у м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Приватного акціонерного товариства «Кропивницький олійноекстракційний завод»

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області

про скасування податкових повідомлень-рішень.

Приватне акціонерне товариство «Кропивницький олійноекстракційний завод» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень:

- №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р», яким Приватному акціонерному товариству «Кропивницький олійноекстракційний завод» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 1 780 476,00 грн, у тому числі 1 723 819,00 грн за податковим зобов`язанням та 56 657,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р», яким Приватному акціонерному товариству «Кропивницький олійноекстракційний завод» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 356 186,00 грн, у тому числі 284 949,00 грн за податковими зобов`язаннями та 71 237,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що ПРАТ «Кропивницький олійноекстракційний завод» співпрацювало з ТОВ «Інтек сервіс Україна» в 2021, 2023 та 20214 роках на підставі укладених договорів підряду, відповідно до умов яких Підрядник (ТОВ «Інтек сервіс Україна») виконував монтажні та ремонтні роботи на території Замовника (ПРАТ «Кропивницький олійноекстракційний завод»), зокрема: №16072021 від 16.07.2021 р. на загальну суму 1 140 000,00 грн з урахуванням ПДВ; №24052023/2 від 24.05.2025 р. на загальну суму 480 000,00 грн з урахуванням ПДВ та №02-08-24 від 02.08.2024 р. на загальну суму 606 000,00 грн з урахуванням ПДВ. Факт виконання робіт за вказаними договорами підряду підтверджується підписаними сторонами актами приймання виконаних підрядних робіт, актами про відсутність зауважень, зокрема: Акт №1 приймання виконаних підрядних робіт за жовтень 2021 року від 18.10.2021 р. на суму 797 644,80 грн з урахуванням ПДВ; Акт №2 приймання виконаних підрядних робіт за листопад 2021 року від 17.11.2021 р. на суму 298 375,20 грн з урахуванням ПДВ; Акт наданих послуг №4 від 15.06.2023 р. на суму 480 000,00 грн з урахуванням ПДВ; Акт наданих послуг №1 від 28.08.2024 р. на суму 606 000,00 грн з урахуванням ПДВ. Вартість робіть визначалась відповідно до договірної ціни, що є невід`ємною частиною кожного договору. Представник позивача зазначив, що під час перевірки перевіряючим надавався перелік працівників контрагента щодо допуску на територію ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ», акти допуски для проведення робіт, дозвіл Управління Держпраці, декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці, а також акти виконаних робіт, які підписувались сторонами після виконання робіт. Більше того, згідно сталої судової практики навіть за наявності порушення дисципліни контрагентами - це не є підставою для притягнення до відповідальності платника податку, оскільки вона є індивідуальною (правова позиція викладена в постанові ВС/КАС у справі №815/2417/16 від 21.04.2021 р.). До того ж, все змонтоване ТОВ «Інтек сервіс Україна» обладнання знаходиться на території ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» та постійно використовується в господарській діяльності. Представник позивача вказав, що документальним підтвердженням вчинення господарських операцій з ТОВ «Інтек сервіс Україна» є складені з дотриманням норм чинного законодавства господарсько-правові договори з додатками до них, акти виконаних робіт, акти про відсутність зауважень та інші додаткові докази: виписки банків про проведення розрахунків, відомості з регістрів бухгалтерського обліку, журнали проведення інструктажів, що підтверджують фактичне виконання на території ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» відповідного виду та обсягу робіт, з подальшим використанням підприємством результатів таких робіт в господарській діяльності. Також представник позивача зазначив, що перевіркою встановлено, що ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» занижено різниці, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування по рядку 3.1.9 Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток на суму коштів безоплатно переданих у квітня 2020 року неприбутковій організації Благодійній організації «Благодійний фонд «Прайм» у розмірі 7 000 000,00 грн. Представник позивача звертає увагу на те, що оскільки ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» в 2020 році було змушене працювати в рамках важких економічних умов та в умовах пандемії коронавірусної хвороби (COVID-19). При цьому Товариство дотримувалося високих соціальних стандартів і активно брало участь в заходах, спрямованих на протистоянні пандемії. 08 квітня 2020 року до Товариства з листом №005-08.04.2020 звернувся керівник благодійної організації «Благодійний Фонд «Прайм» Баум Б.П. із проханням щодо надання фінансової благодійної допомоги в сумі 7 000 000,00 грн, яка буде спрямована на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19). Разом з листом було надано копії виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 09.04.2020 р. та рішення ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві №31626534600532 від 28.09.2016 р. про включення Благодійної організації «Благодійний Фонд Прайма» до Реєстру неприбуткових установ та організацій. 09 квітня 2020 року на підставі платіжної інструкції №1870 Товариством було перераховано Благодійній організації «Благодійний Фонд «Прайм» кошти в сумі 7 000 000,00 грн. 17 липня 2020 року на електронну пошту Товариства від Благодійної організації «Благодійний Фонд «Прайм» надійшов Звіт про використання коштів Товариства в довільній формі з описом підтверджуючих документів про використання коштів та скан-копії підтверджуючих документів. Відповідно до даного Звіту, 16.04.2020 р. Благодійна організація «Благодійний Фонд «Прайм» уклала Договір поставки №АСА[номер приховано], за умовами якого була передбачена поставка 400 000 медичних респіраторів типу №95 та KN95. 17.04.2020 р. сплачено 27 103 850,00 грн. (екв. 991 000 дол. США) в рахунок вартості товару, поставка якого передбачена Договором №АСА[номер приховано]. Поставка 400 000 медичних респіраторів здійснювалась рейсом PQ 3312 Cямень - Київ, Бориспіль від 29.04.2020 р. Вартість послуг з авіаперевезення вантажу склала 2 622 226,94 грн (екв. 97 222,50 дол. США). Таким чином, 7 000 000,00 грн, перерахованих від Товариства, було витрачено на придбання медичних респіраторів, що в подальшому були передані закладам охорони здоров`я, які потребували допомоги для цілей протидії та боротьби із коронавірусною хворобою (COVID-19) в Україні. Під час здійснення операції з надання благодійної допомоги неприбутковій організації «Благодійний Фонд «Прайм» в сумі 7 000 000,00 грн, Товариство керувалося вимогами п.51 прим.1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (який був чинний на момент здійснення Товариством вищевказаної благодійної пожертви) та вимогами постанови КМУ №224 від 20.03.2020 р. «Про затвердження переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита», яка діяла на момент вчинення вищевказаних правовідносин. Операція Товариства з надання благодійної допомоги в силу дії п.51 прим.1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ не підлягає відображенню в рядку 3.1.9 «Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об`єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об`єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п.140.5.14 п.140.5 ст.140 ПКУ) у розмірі, що перевищує 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)» додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2020 рік та відповідно Товариство не порушувало п.п.140.5.13 п.140.5 ст.140 розділу III Податкового кодексу України, в результаті не включення до рядка 3.1.9 додатку РІ за півріччя 2020 року, 9 місяців 2020 року та 2020 року та, відповідно, до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2020 рік суми наданої благодійної допомоги у розмірі 7 000 000 грн, внаслідок чого підприємством занижено фінансовий результат до оподаткування в декларації з податку на прибуток за півріччя 2020 року, 9 місяців 2020 року та 2020 рік у загальній сумі 7 000 000 грн.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву відповідно до якого не погоджується з доводами позивача (а.с.180-193, Т.1). Представник відповідача зазначила, що в ході проведення документальної планової виїзної перевірки встановлено документальне оформлення ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» нереальних господарських операцій з придбання послуг у контрагента-постачальника ТОВ «Інтек сервіс Україна. Представник відповідача вказує, що з огляду на відсутність трудових ресурсів, належного кадрового забезпечення, відсутність підтверджених операцій із залучення субпідрядних організацій, на думку представника відповідача, така сукупність операцій додатково підтверджує нереальність фактичного виконання робіт ТОВ «Інтек сервіс Україна» на адресу ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ». За результатами аналізу кадрового забезпечення, наявних матеріальних ресурсів та характеру заявлених робіт, встановлено неможливість виконання їх ТОВ «Інтек сервіс Україна», у штаті якого офіційно працевлаштована одна особа - директор. Такі роботи потребують залучення кваліфікованого персоналу, наявності відповідальних осіб, дотримання вимог охорони праці. За відсутності персоналу, та задекларованих субпідрядних організацій, виконання таких робіт у заявлених обсягах та встановлені строки є фізично та організаційно неможливим. З огляду на викладене, вищевказані господарські операції не підтверджуються реальним здійсненням, що свідчить про їх формальний характер та відсутність фактичного результату. У зв`язку з цим відсутні підстави для врахування таких операцій в обліку платника податків. Представник відповідача зауважує, що платнику надано запит від 07.01.2026 р. №4 про надання копій документів та пояснень щодо встановлених порушень та копій документів передбачених п.13 договорів підряду, зокрема список працівників, що виконували роботи та відповідно до якого оформлялися перепустки для доступу співробітників підрядника на територію ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ», відомості про попередні медичні огляди працівників підрядника, журнал реєстрації інструктажів з питань охорони праці, стосовно працівників підрядника, тощо. Головним бухгалтером ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» на запит перевіряючих надано відповідь 08.01.2026 р. та копії первинних документів, які не спростовують вищевказане порушення. Проте, списки працівників, що виконували роботи та відповідно до яких оформлялися перепустки для доступу співробітників підрядника на територію ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ», відомості про попередні медичні огляди працівників підрядника, журнали реєстрації інструктажів з питань охорони праці, стосовно працівників підрядника до відповіді не надано. Одночасно встановлено, що у замовника робіт згідно зі штатним розписом наявна власна ремонтно - механічна бригада, яка за своїм функціональним призначення та кваліфікацією спроможна виконувати відповідні монтажні та ремонтні роботи власними силами, а саме: відповідно до штатного розпису ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» у його структурі обліковувалось: в 2021 році - 3 електрогазозварювальника, 19 слюсарів-ремонтників, 1 токар, 1 фрезерувальник, 2 слюсарі-сантехніки; в 2023 році - 3 електрогазозварювальника, 18 слюсарів-ремонтників, 1 токар, 1 фрезерувальник, 5 слюсарів-сантехників; в 2024 році - 3 електрогазозварювальника, 18 слюсарів-ремонтників, 1 токар, 1 фрезерувальник, 5 слюсарів-сантехників. Наявність у замовника значної кількості профільних працівників додатково свідчить про відсутність об`єктивної необхідності у залученні стороннього виконавця та про відсутність економічної доцільності здійснення відповідних господарських операцій. Представник відповідача вважає, що діяльність ТОВ «Інтек сервіс Україна», спрямована на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту. На переконання представника відповідача, зазначені обставини свідчать про відсутність руху активів та факту реального здійснення господарських операцій, а саме: про відсутність джерела його походження та недостовірність даних, відображених у актах приймання виконаних підрядних робіт та актах надання послуг, податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, та, як наслідок, і в: податкових деклараціях з ПДВ на загальну суму ПДВ 262 670 грн, в т.ч. по періодах: липень 2021 року у сумі 95 000,00 грн, листопад 2021 року у сумі 87 670,00 грн; червень 2023 року у сумі 40 000,00 грн; липень 2023 року у сумі 40 000,00 грн; звітах про фінансові результати (Звітах про сукупний дохід) (форма №2), що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 2 303 220 грн, в т.ч. по періодах: ІV квартал 2021 року на суму 1 096 020 грн, ІІ квартал 2023 року на суму 480 000 грн, ІІІ квартал 2024 року на суму 727 200 гривень. Представник відповідача зазначив, що фактично, ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з придбання послуг і складено податкові накладні, акти виконаних робіт всупереч норм частини першої ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп.2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88. Представник відповідача наголошує на тому, що сам факт перерахування платником податків коштів контрагентам за відсутністю реального постачання останнім товарів/послуг не може зменшувати фінансовий результат до оподаткування. Водночас, послуги, ідентичні задекларованим ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» по взаємовідносинах з ТОВ «Інтек сервіс Україна» використовувалися в господарській діяльності підприємства. Отже, фактично мало місце використання послуг, джерело походження яких не встановлене, надання яких неможливо власним трудовим та виробничим ресурсом ТОВ «Інтек сервіс Україна». Наявність факту використання в господарській діяльності вищезазначених послуг є свідченням їх набуття у власність (безоплатного отримання) без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання. Перевіркою дотримання вимог пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України встановлено придбання ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» запасних частин, матеріалів для обладнання у нерезидента, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, який не сплачує податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковим резидентом держави, в якій він зареєстрований як юридична особа, а саме: AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG 21465 Reіnbek Dіeselstrasse 5-9 Bundesrepublіk Deutschland (Німеччина). На виконання умов Контрактів №AK 13.09-18 від 13.09.2018 р., №АК 21.01-21 від 21.01.2021 р., №АК 19.12-22 від 19.12.2022 р., №АК 20063477 від 20.12.2023 р. та додатків до них на поставку запасних частин для обладнання, укладених ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG 21465 Reіnbek Dіeselstrasse 5-9 Bundesrepublіk Deutschland (Німеччина), підприємством оприбутковано запасні частини та матеріали відповідно до митних декларацій. Станом на 31.12.2024 р. (кінець періоду, що підлягає перевірці) у бухгалтерському обліку ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» по нерезиденту AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG (Німеччина) обліковується дебіторська заборгованість у сумі 8 501,40 євро або 369 521,00 грн. В ході перевірки ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» надано Довідки з питань оподаткування, видані податковою інспекцією Штормарн (Абонентська скринька 1364| 23840 Бад-Ольдеслос) по підприємству ТОВ «Амандус Каль & Компанія Командитне товариство (реєстраційна справа 30/289/11709 4/5123) на німецькій мові та у перекладі на українську (Бюро перекладів «Ейбісі транслейшн груп») від 30.11.2020 р., від 21.02.2022 р., від 27.01.2023 р., від 07.02.2025 р. в яких підтверджується, що зазначений вище заявник перебуває на обліку з 01.01.1978 р.: податок на додану вартість, податок на промисел, податок на заробітну плату. ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» станом на 08.01.2026 р. не надано підтверджуючих витрати з придбання товарів у компанії-нерезидента AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG (Німеччина), за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленою статтею 39 Податкового кодексу України або пояснення та їх документальне підтвердження стосовно не відображення в деклараціях з податку на прибуток різниць, які виникають при здійсненні фінансових операцій, а саме, збільшення фінансового результату на суму 30 відсотків вартості товарів придбаних у зазначеного нерезидента, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» пп.39.2.1.1 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 та пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України. Представник відповідача вважає, що ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» не відображало збільшення фінансового результату на суму 30 відсотків вартості товарів придбаних у нерезидента AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG 21465 Reіnbek Dіeselstrasse 5-9 Bundesrepublіk Deutschland (Німеччина), організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп.«г» пп.39.2.1.1 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України (постанова Кабінету Міністрів України від 04 липня 2017 року №480), чим занижено різниці по рядку 3.1.6.2 Додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток, на які збільшується фінансовий результат на загальну суму 273 553 грн, в т.ч. по періодах: 2020 рік на суму 221 711 грн, 2022 рік на суму 36 596 грн, 2023 рік на суму 15 246 грн, в порушення вимог пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України. Проведеною перевіркою ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» за період з 01.01.2020 р. по 31.12.2024 р. встановлено перерахування коштів неприбутковій організації БО «Благодійний фонд Прайм» у квітні 2020 року у сумі 7 000 000,00 грн, які відображено кореспонденцією рахунків ДТ 9772 «Витрати на соц.заходи та благодійність» та КТ 68511 «Розрахунки з іншими кредиторами (в національній валюті) - зовнішні» та включено до складі інших витрат по рядку 2270 «Інші витрати» Звітів про фінансові результати (Звітів про сукупний дохід) (форма №2) за півріччя 2020 року, 9 місяців 2020 та 2020 рік, а саме: згідно з листом директора БО «Благодійний фонд Прайм» від 08.04.2020 р. №005-08.04.2020 ОСОБА_1 , адресованого директору ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» ОСОБА_2 , БО «Благодійний фонд Прайм» звертається із проханням щодо надання фінансової благодійної допомоги в сумі 7 000 000 грн, яка буде спрямована на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVІD-19) шляхом закупівлі тестів на наявність коронавірусу COVІD-19, відповідного медичного обладнання та засобів індивідуального захисту з подальшою їх передачею у розпорядження Міністерства охорони здоров`я України. Надання вищезазначеної допомоги здійснено шляхом перерахування коштів з розрахункового рахунку ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» на розрахунковий рахунок БО «Благодійний фонд Прайм» у загальному розмірі 7 000 000 грн, згідно платіжної інструкції від 10.04.2020 р. №1870 з призначенням платежу: «Благодійна допомога згідно листа №005-08.04.2020 від 08.04.2020 року з метою запобігання виникненню на території України коронавірусної хвороби (COVІD-19). Без ПДВ» До перевірки надано Звіт БО «Благодійний фонд Прайм» від 17.07.2020 р. щодо витрачених благодійних коштів від Пожертвувача - ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ», в якому зазначено наступне: 16.04.2020 р. БФ «Прайм» уклав Договір поставки №АСА[номер приховано], за умовами якого була передбачена поставка 400 000 медичних респіраторів типу №95 та КN95. 17.04.2020 р. сплачено 27 103 850,00 грн (екв. 991 000 дол США) в рахунок вартості товару, поставка якого передбачена Договром №АСА[номер приховано]. БФ «Прайм» з метою оплати замовлених товарів зверталося з листами-проханнями про надання благодійної допомоги до різних пожертвувачів, в тому числі до ТОВ «Придбніпровський ОЕЗ», ТОВ «АТП-2004», ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» на прохання БФ «Прайм» перерахувало 7 000 000,00 грн, які спрямовані на запобігання виникнення і поширенню, профілактику та боротьбу із коронавірусною хворобою (COVІD-19) на території України. Таким чином, 7 000 000,00 грн, перерахованих від ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ», було витрачено на придбання медичних респіраторів, що в подальшому були передані закладам охорони здоров`я, які потребували допомоги для цілей протидії та боротьби із коронавірусною хворобою (COVІD-19) в Україні. Поставка 400 000 медичних респіраторів здійснювалась рейсом PQ3312 Сямень-Київ, Бориспіль від 29.04.2020 р. Вартість послуг з авіаперевезення вантажу склала 2 622 226,94 грн (екв. 97 222,50 дол. США). Отже, 2 622 226,94 грн було витрачено на послуги авіаперевезення медичних респіраторів». До зазначеного Звіту БО «Благодійний фонд Прайм» від 17.07.2020 р. додано копії наступних документів: скан-копія договору поставки №АСА[номер приховано] від 16.04.2020 р. (респіратори), скан-копія інвойсу на оплату 400 000 респіраторів за договором поставки №АСА[номер приховано]; свіфт оплати 400 000 респіраторів за договором поставки №АСА[номер приховано], платіжне доручення на оплату 400 000 респіраторів за договором поставки №АСА[номер приховано], скан-копія Додатку 4 від 28.04.2020 р. до договору №075/АК-2 (послуги авіаперевезення за рейсом Сямень-Київ, Бориспіль), скан-копія акту надання послуг за рейсом Сямень-Київ, Бориспіль від 29.04.2020 р., скан-копія рахунку на оплату за рейсом Сямень-Київ, Бориспіль від 30.04.2020 р., митні декларації та авіанакладні по вантажу, перевезеному за рейсом Сямень-Київ, Бориспіль. Проте, до наданого БО «Благодійний фонд Прайм» звіту від 17.07.2020 р. щодо витрачених благодійних коштів від Пожертвувача - ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» не долучено первинних бухгалтерських документів щодо передачі медичних імпортованих масок-респіраторів закладам охорони здоров`я, які потребували допомоги для цілей протидії та боротьби із коронавірусною хворобою (COVІD-19) в Україні. БО «Благодійний фонд Прайм» у листі від 08.04.2020 р. №005-08.04.2020 щодо надання фінансової благодійної допомоги в сумі 7 000 000 грн зазначало, що кошти будуть спрямовані на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVІD-19) шляхом закупівлі тестів на наявність коронавірусу COVІD-19, відповідного медичного обладнання та засобів індивідуального захисту з подальшою їх передачею у розпорядження Міністерства охорони здоров`я України. В той же час, основним видом діяльності БО «Благодійний фонд Прайм» є: 88.99 - надання іншої соціальної допомоги без забезпечення проживання, н.в.і.у. Інші види діяльності відсутні, а інформація про цільове використання коштів у сумі 7 000 000,00 грн, перерахованих ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» для БО «Благодійний фонд Прайм», згідно листа від 08.04.2020 р. №005-08.04.2020, для цілей визначених п.511 Підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, а саме: надання медичної допомоги хворим, дезінфекційних засобів і антисептиків, медичного обладнання, засобів індивідуального захисту, медичних виробів для скринінгу хворих, розхідних матеріалів для надання медичної допомоги, медичних виробів, лабораторного обладнання, розхідних матеріалів, реагентів для лабораторних досліджень; медичних виробів, лабораторного обладнання, розхідних матеріалів для інфекційних відділень, патологоанатомічних відділень тощо, засобів особистої гігієни, продуктів харчування та/або товарів за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, документально не підтверджена. Зважаючи на те, що ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» надав фінансову благодійну допомогу у сумі 7 000 000 грн, грошовими коштами, які в подальшому були спрямовані на придбання масок-респіраторів медичного призначення, а не для надання медичної допомоги хворим (зокрема, відсутнє документальне підтвердження використання масок-респіраторів медичного призначення для надання медичної допомоги (безкоштовної передачі) закладам охорони здоров`я, які потребували допомоги для цілей протидії та боротьби із коронавірусною хворобою (COVІD-19) в Україні), зазначена операція не підпадає під норми визначені п.511 Підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та підлягає коригуванню відповідно до п.п.140.5.9 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу. На переконання представника відповідача, сам факт перерахування ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» коштів БО «Благодійний фонд Прайм» за відсутності документального підтвердження безоплатної їх передачі закладам охорони здоров`я, які потребували допомоги для цілей протидії та боротьби із коронавірусною хворобою (COVІD-19) в Україні, не може зменшувати фінансовий результат до оподаткування ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ». Так, згідно даних декларації ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з податку на прибуток за 2019 рік, оподатковуваний прибуток (об`єкт оподаткування) складає 14 775 349 грн. Представник відповідача зазначає, що сума коштів, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, що перевищує 591 014 грн (14 775 349 грн х 4%) підлягає відображенню у складі рядка 3.1.9 податкових різниць, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування за 2020 рік. Крім того, перевіркою встановлено, що ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» по рядку 3.1.9 додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток за 2020 рік відображено податкові різниці, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування в сумі 5 868 114 грн. Проте, згідно відповіді ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» від 26.12.2025 р. №919/06 на запит від 23.12.2025 р. №1 зазначено, що по рядку 3.1.9 збільшено фінансовий результат на суму нарахованих резервів, що повинні відображатись по рядку 2.1.1 та 2.2.1 додатку РІ у сумі 601 519 грн та операція з надання благодійної допомоги БО «Благодійний фонд Прайм» у сумі 7 000 000 грн не була відображена по рядку 3.1.9 додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток в силу дії п.511 прим.1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. Враховуючи вищевикладене, ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» занижено різниці, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування по рядку 3.1.9 Додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток на суму коштів безоплатно перерахованих у квітні 2020 року неприбутковій організації БО «Благодійний фонд Прайм», внесеної до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів у розмірі 7 000 000 грн.

Представником позивача подано відповідь на відзив у якій зазначено про непогодження з думкою відповідача, що господарські операції позивача з ТОВ «Інтек сервіс Україна» не підтверджуються реальним здійсненням, що свідчить про їх формальний характер та відсутність фактичного результату, що у підрядника відсутні трудові ресурси, які б могли виконувати роботи, передбачені договорами. Позивач не погоджується, що контрагент не зміг надавати послуги через відсутність у нього матеріальних та трудових ресурсів для здійснення задекларованих операцій, адже відповідно до фінансової звітності ТОВ «Інтек сервіс Україна» станом на 31.03.2021 р., - середня кількість працівників становить 11 осіб, що достатньо для виконання робіт. Крім того, існує ймовірність залучення осіб, які працюють за цивільно-правовими договорами та субпідрядників. Позивач мав господарські відносини з ТОВ «Інтек сервіс Україна» у 2021, 2023 та 2024 роках на підставі укладених договорів підряду, відповідно до умов яких підрядник (ТОВ «Інтек сервіс Україна») виконував монтажні та ремонтні роботи на території Замовника (ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ»), зокрема: договір підряду №16072021 від 16.07.2021 р. на загальну суму 1 140 000,00 грн з урахуванням ПДВ. Наявність працівників Підрядника, які виконували роботи на території позивача підтверджується листом Підрядника №10082021-01 від 10.08.2021 р., в якому він зазначає перелік персоналу, який буде виконувати роботи згідно договору підряду №16072021 від 16.07.2021 р. Також, в листі №12082021-01 від 12.08.2021 р. Підрядник перелічує інструмент, який мав намір завезти на територію позивача, для виконання робіт. Листом №[телефон приховано] від 01.10.2021 р. Підрядник просить у позивача надати в користування ОПТ 9195. Зазначене свідчить про фактичне виконання робіт Підрядником на території позивача. Крім того, персонал Підрядника проходив у позивача вступний інструктаж з охорони праці, про що є відповідні записи в Журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці. Також персонал Підрядника проходив у позивача інструктаж з питань цивільного захисту, пожежної безпеки та дій у надзвичайних ситуацій, про що є відповідні записи у Журналі реєстрації інструктажів з питань цивільного захисту, пожежної безпеки та дій у надзвичайних ситуацій. Договір підряду №24052023/2 від 24.05.2023 р. на загальну суму 480 000,00 грн з урахуванням ПДВ. Наявність працівників Підрядника, які виконували роботи на території позивача підтверджується листами Підрядника №01.06.2023-1 від 01.06.2023 р. та №27.06.2023-1 від 27.06.2023 р., в якому він зазначає перелік персоналу, який буде виконувати роботи згідно договору підряду №24052023/2 від 24.05.2023 р. Листом №[телефон приховано] від 02.06.2023 р. Підрядник просив надати дозвіл на роботу його персоналу у вихідні та святкові дні. Акт-допуск №3 від 29.05.2023 р. підтверджує фактичний допуск Підрядника до виконання підрядних робіт на території позивача. Договір підряду №02-08-24 від 02.08.2024 р. на загальну суму 727 200,00 грн з урахуванням ПДВ. Наявність працівників Підрядника, які виконували роботи на території позивача підтверджується листами Підрядника №13.08.2024-01 від 13.08.2024 р. та №19.08.2023-1 від 19.08.2024 р., в якому він зазначає перелік персоналу, який буде виконувати роботи згідно договору підряду №02-08-24 від 02.08.2024 р. Листом №16082024/1 від 16.08.2024 р. Підрядник просив надати дозвіл на роботу його персоналу у вихідні та святкові дні. Також Підрядник оформлював наряди-допуски на проведення робіт підвищеної небезпеки, про що є відповідні записи в Журналі-реєстрації нарядів-допусків на роботи з підвищеною небезпекою. Детальний опис результатів виконаних Підрядником на території позивача робіт згідно укладених між Сторонами договорів підряду, з приєднанням документів, які це підтверджують, буде надано окремо у вигляді пояснень. Стосовно операції з надання благодійної допомоги неприбутковій організації Благодійній організації «Благодійний фонд «Прайм». Операція Товариства з надання благодійної допомоги в силу дії п.51 прим.1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ не підлягає відображенню в рядку 3.1.9 «Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об`єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об`єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п.140.5.14 п.140.5 ст.140 ПКУ) у розмірі, що перевищує 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)» додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2020 рік та відповідно Товариство не порушувало п.п.140.5.13 п.140.5 ст.140 розділу III Податкового кодексу України, в результаті не включення до рядка 3.1.9 додатку РІ за півріччя 2020 року, 9 місяців 2020 року та 2020 року та, відповідно, до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2020 рік суми наданої благодійної допомоги у розмірі 7 000 000 грн, внаслідок чого підприємством занижено фінансовий результат до оподаткування в декларації з податку на прибуток за півріччя 2020 року, 9 місяців 2020 року та 2020 рік у загальній сумі 7 000 000 грн. Кошти в сумі 7 000 000 грн спрямовані на закупівлю масок та респіраторів, організацію авіарейсу для доставки масок та респіраторів. Представник позивача звертає увага на те, що позивачем надано повний пакет документів: договір, звіт фонду з переліком товарів за кодами УКТ ЗЕД згідно з Постановою КМУ. Адже 7 000 000 грн на закупівлю масок та респіраторів під час пандемії для позивача - це стандартна соціальна відповідальність (ESG-стратегія). Представник позивача вважає, що намагання відповідача оподаткувати допомогу країні в критичний момент, ігноруючи п.511 Перехідних положень, виглядає як пряме порушення державної політики підтримки бізнесу в пандемію (а.с.145147, Т.2).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.03.2026 р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження (а.с.176, Т.1).

28.04.2026 р. підготовче засідання не відбулося у зв`язку із знеструмленням приміщення суду (а.с.180, Т.2).

05.05.2026 р. представником відповідача подано додаткові пояснення (а.с.182-183, Т.2).

06.05.2026 р. у підготовчому засіданні оголошено перерву за клопотанням представника позивача (а.с.189-190, Т.2).

12.05.2026 р. представником позивача подано додаткові пояснення (а.с.192-193, Т.2).

12.05.2026 р. у підготовчому засіданні оголошено перерву за клопотанням представника позивача (а.с.197, Т.2).

22.05.2026 р. у підготовчому засіданні оголошено перерву за клопотанням представника позивача (а.с.202, Т.2).

02.06.2026 р. у підготовчому засіданні оголошено перерву за клопотанням представника позивача (а.с.207, Т.2).

08.06.2026 р. у підготовчому засіданні оголошено перерву за клопотанням представника відповідача (а.с.20, Т.3).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.06.2026 р. закрито підготовче провадження у справі та призначено до судового розгляду по суті (а.с.23, Т.3).

У судовому засіданні 02.07.2026 р. заслухано пояснення представників сторін та оголошено перерву у зв`язку з повітряною тривогою (а.с.26, Т.3).

У судовому засіданні 10.07.2026 р. досліджено докази, що містяться у першому томі та частково у другому, оголошено перерву у зв`язку із закінченням відведеного часу на розгляд справи (а.с.28-29, Т.3).

У судовому засіданні 20.07.2026 р. суд дослідив решту доказів, заслухав виступи представників сторін у судових дебатах, перейшов до стадії ухвалення судового рішення і повідомив сторонам дату і час його проголошення (а.с.63-64, Т.3).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30.07.2026 р. поновлено судовий розгляд у справі №340/1605/24 за позовом Приватного акціонерного товариства «Кропивницький олійноекстракційний завод» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень (а.с.65, Т.3).

У судовому засіданні 30.07.2026 р. суд встановив обставини, які зумовили поновлення судового розгляду, перейшов до стадії ухвалення судового рішення і повідомив сторонам дату і час його проголошення (а.с.66, Т.3).

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 27.11.2025 р. по 08.01.2026 р. посадовими особами Головного управління ДПС у Кіровоградській області на підставі направлень №3543, №3544, №3545, №3546, №3547, №3548, №3549 від 27.11.2025 р., №3693 від 15.12.2025 р., №3813, №3814 від 23.12.2025 р. (а.с.209-214, 223-227, Т.1) та відповідно до наказів №1803-п від 10.11.2025 р. (а.с.222, зі зворотного боку, Т.1), №2088-п від 22.12.2025 р. (а.с.230, Т.1), №2144-п від 30.12.2025 р. (а.с.228, Т.1) проведено планову виїзну документальну перевірку Приватного акціонерного товариства «Кропивницький олійноекстракційний завод» за період діяльності з 01.01.2020 р. по 31.12.2024 р. з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2024 р. з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, за результатами якої складено акт №457/11-28-07-01/00373869 від 15.01.2026 р., висновками якого є порушення ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ», зокрема:

- п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.140.4.4 п.140.4, пп.140.5.4, пп.140.5.9 п.140.5 ст.140 п.511 підр.4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.7 Міжнародного (стандарту) бухгалтерського обліку 18 «Дохід» у результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевіряється, на загальну суму 1 723 819,00 грн, у тому числі по періодах:

- ІІ квартал 2020 року на суму 1 260 000 грн,

- IV квартал 2020 року на суму 39 908 грн,

- IV квартал 2021 року на суму 197 284 грн,

- ІІІ квартал 2023 року на суму 92 987 грн,

- IV квартал 2023 року на суму 2 744 грн,

- ІІІ квартал 2024 року на суму 130 896 грн;

- п.44.1, п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, пп.5 п.19 розділу ІІІ, п.4 розділу V, п.5 розділу VІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21, у результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 284 9479 грн, у тому числі по періодах:

- липень 2021 року на суму 95 000 грн,

- листопад 2021 року на суму 87 670 грн,

- грудень 2023 року на суму 101 317 грн,

- вересень 2024 року на суму 962 грн (а.с.12-55, Т.1, а.с.1-66, Т.2).

На підставі акта перевірки №457/11-28-07-01/00373869 від 15.01.2026 р. ГУ ДПС у Кіровоградській області винесено податкові повідомлення-рішення:

- №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р», яким Приватному акціонерному товариству «Кропивницький олійноекстракційний завод» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 1 780 476,00 грн, у тому числі 1 723 819,00 грн за податковим зобов`язанням та 56 657,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с.6-8, 217-219, Т.1);

- №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р», яким Приватному акціонерному товариству «Кропивницький олійноекстракційний завод» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 356 186,00 грн, у тому числі 284 949,00 грн за податковими зобов`язаннями та 71 237,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с.9-11, 214-216, Т.1).

Як встановлено судом, податковим повідомленням-рішенням №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р» Приватному акціонерному товариству «Кропивницький олійноекстракційний завод» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств, а саме:

- 414 580,00 грн - заниження фінансового результату до оподаткування за господарськими операціями позивача з ТОВ «Інтек Сервіс України», які на думку відповідача, не носять реального характеру;

- 49 239,00 грн - не відображення фінансового результату на суму 30 відсотків вартості товарів придбаних у нерезидента AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG 21465 Reіnbek Dіeselstrasse 5-9 Bundesrepublіk Deutschland (Німеччина);

- 1 260 000,00 грн - заниження різниці, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування по рядку 3.1.9 додатка Р1 до рядка 03 Р1 податкової декларації з податку на прибуток на суму коштів безоплатно перерахованих у квітні 2020 року неприбутоковій організації БО «Благодійний фонд Прайм».

Податковим повідомленням-рішенням №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р» Приватному акціонерному товариству «Кропивницький олійноекстракційний завод» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість, а саме:

- 17 730,00 грн - заниження податкового зобов`язання при здійсненні операцій з реалізації ТОВ «Італ Україна» необоротних активів нижче балансової (залишкової) вартості;

- 262 670,00 грн - завищення податкового кредиту за господарськими операціями позивача з ТОВ «Інтек Сервіс України», які на думку відповідача, не носять реального характеру;

- 3 587,00 грн - завищення податкового кредиту внаслідок подвійного врахування сум по рядку 16.2 декларацій.

- 962,00 грн - безпідставне збільшення показника по рядку 16.2 Декларації.

Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Частиною 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.1999 р. №996-XIV (далі за текстом - Закон №996) визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Згідно з пп.134.1.1 п.134 ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

За пп.140.4.4 п.140.4 ст.140 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму від`ємного значення об`єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Відповідно до п.1 Міжнародного стандарту фінансової звітності 15 «Дохід від договорів з клієнтами» (далі за текстом - МСФЗ) метою цього Стандарту є встановлення принципів, які підприємство повинно застосовувати, щоб повідомляти користувачам фінансової звітності корисну інформацію про природу, величину, час та невизначеність доходів і грошових потоків, що виникають внаслідок договору з клієнтом.

Пунктом 2 МСФЗ 15 передбачено, що для досягнення мети, поставленої в пункті 1, основний принцип цього Стандарту полягає в тому, що суб`єкт господарювання визнає дохід унаслідок передачі обіцяних товарів або послуг клієнтам у сумі, що відображає компенсацію, на яку підприємство очікує мати право в обмін на ці товари або послуги.

З огляду на додаток А до МСФЗ 15 дохід - це збільшення економічних вигід протягом звітного періоду у формі надходжень або покращення активів або зменшення зобов`язань, що веде до збільшення власного капіталу, окрім збільшення власного капіталу, пов`язаного з отриманням внесків від учасників власного капіталу.

Згідно з пп.«а», «б» п.185.1. ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з абз.«а» п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.

У пункті 198.2 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Оцінюючи господарські операції ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з ТОВ «Інтек Сервіс України» на предмет їх реальності суд враховує наступне.

Між ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» (Замовник) та ТОВ «Інтек Сервіс України» (Підрядник) укладено договір підряду №16072021 від 16.07.2021 р. за умовами якого Підрядник зобов`язався за замовленням Замовника своїми силами, засобами, та із власних матеріалів, використовуючи власне обладнання, на умовах даного Договору виконати і здати монтажні роботи в складі ІП «Підвищення годинної виробітки турбіни на 0,3Мвт/година, а Замовник зобов`язався прийняти від Підрядника закінчені роботи та оплатити їх. Роботи проводяться Підрядником за місцезнаходженням: м. Кропивницький, вул. Урожайна, 30 (а.с.78-91, Т.1).

Наказом ТОВ «Інтек Сервіс України» №25 від 09.08.2021 р. «Про затвердження переліку посадових осіб та список працівників, що виконують роботи підвищеної небезпеки на підприємстві ПРАТ «Кропивницький олійноекстракційний завод» розташованого за адресою: Україна, м. Кропивницький, вул. Урожайна, 30» призначено відповідальним за видачу нарядів допусків на проведення робіт підвищеної неьезпеки ОСОБА_3 - керівника проекту, а також призначено працівників на виконання робіт підвищеної небезпеки: Молнара Сергія Валентиновича - слюсаря монтажника, Пащенка Олександра Леонідовича - слюсаря монтажника, ОСОБА_4 - зварювальника, ОСОБА_5 - зварювальника, ОСОБА_6 - зварювальника (а.с.44, Т.3).

Наказом ТОВ «Інтек Сервіс України» №26 від 09.08.2021 р. «Про затвердження переліку посадових осіб та список працівників, що виконують роботи підвищеної небезпеки на підприємстві ПРАТ «Кропивницький олійноекстракційний завод» розташованого за адресою: Україна, м. Кропивницький, вул. Урожайна, 30» призначено відповідальним за проведення інструктажів з охорони праці, пожежної безпеки, електробезпеки, дотримання санітарних та гігієнічних норм ОСОБА_3 - керівника проекту (а.с.45, Т.3).

10.08.2021 р. ТОВ «Інтек Сервіс України» звернулося до ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з листом №10082021-01 на оформлення перепусток для ТОВ «Інтек Сервіс України» для виконання робіт згідно Договору підряду №16072021 від 16.07.2021 р. на таких працівників: ОСОБА_3 - керівник проекту, Молнар Сергій Валентинович - слюсар монтажник, ОСОБА_7 - слюсар монтажник, ОСОБА_4 - зварювальник, ОСОБА_5 - зварювальник, ОСОБА_6 - зварювальник (а.с.153, Т.2). При цьому у журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці містяться записи про проведення інструктажів зазначеним працівникам (а.с.155, Т.2).

12.08.2021 р. ТОВ «Інтек Сервіс України» звернулося до ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з листом на оформлення перепусток для завозу інструменту ТОВ «Інтек Сервіс України» №12082021-01 (а.с.152, Т.2).

25.08.2021 р. керівником проекту ТОВ «Інтек Сервіс України» оформлено наряд-допуск №121 на проведення робіт підвищеної небезпеки на працівників: ОСОБА_5 - електрозварювальника, ОСОБА_6 - електрозварювальника, ОСОБА_4 - електрозварювальника, ОСОБА_7 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_8 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_9 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_10 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_11 - слюсаря-монтажника (а.с.52-53, Т.3).

04.09.2021 р. керівником проекту ТОВ «Інтек Сервіс України» оформлено наряд-допуск на проведення робіт підвищеної небезпеки на працівників: Сеніка І.О. - слюсаря-монтажника, ОСОБА_4 - електрозварювальника, ОСОБА_11 - слюсаря-монтажника (а.с.50, Т.3).

14.09.2021 р. керівником проекту ТОВ «Інтек Сервіс України» оформлено наряд-допуск на проведення робіт підвищеної небезпеки на працівників: ОСОБА_4 - електрозварювальника, ОСОБА_11 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_8 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_10 - слюсаря-монтажника (а.с.51, Т.3).

29.09.2021 р. керівником проекту ТОВ «Інтек Сервіс України» оформлено наряд-допуск на проведення робіт підвищеної небезпеки на працівників: ОСОБА_5 - електрозварювальника, ОСОБА_12 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_6 - електрозварювальника (а.с.54, Т.3).

01.10.2021 р. керівником проекту ТОВ «Інтек Сервіс України» оформлено наряд-допуск на проведення робіт підвищеної небезпеки на працівників: ОСОБА_5 - електрогазозварювальника, ОСОБА_13 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_12 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_14 - водія автопогрузчика (а.с.47-48, Т.3).

01.10.2021 р. керівником проекту ТОВ «Інтек Сервіс України» оформлено наряд-допуск на проведення робіт підвищеної небезпеки на працівників: ОСОБА_5 - електрогазозварювальника, ОСОБА_8 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_12 - слюсаря-монтажника, ОСОБА_6 - електрогазозварювальника, ОСОБА_13 - слюсаря-монтажника (а.с.49, Т.3).

01.10.2021 р. ТОВ «Інтек Сервіс України» звернулося до ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з листом №[телефон приховано] на користування пату ОПТ 9195 (а.с.154, Т.2).

За актом №1 приймання виконаних підрядних робіт за жовтень 2021 року від 18.10.2021 р. сторонами погоджено виконання підрядником ТОВ «Інтек Сервіс України» монтажні роботи в складі ІП «Підвищення годинної виробітки турбіни на 0,3Мвт/година на території ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» за адресою вул. Урожайна, 30, м. Кропивницький за договором підряду №16072021 від 16.07.2021 р. на суму 664 704,00 грн, у тому числі ПДВ - 132 940,80 грн (а.с.96-97, Т.1).

За актом №2 приймання виконаних підрядних робіт за листопад 2021 року від 17.11.2021 р. сторонами погоджено виконання підрядником ТОВ «Інтек Сервіс України» монтажні роботи в складі ІП «Підвищення годинної виробітки турбіни на 0,3Мвт/година на території ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» за адресою вул. Урожайна, 30, м. Кропивницький за договором підряду №16072021 від 16.07.2021 р. на суму 248 646,00 грн, у тому числі ПДВ - 49 729,20 грн (а.с.98, Т.1).

17.11.2021 р. сторонами складено акт про відсутність зауважень за якими Підрядник на об`єкті «Монтажні роботи в складі ІП «Підвищення годинної виробітки турбіни на 0,3Мвт/година на території ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» за адресою вул. Урожайна, 30, м. Кропивницький» виконав у повному обсязі наступні роботи, які були оговорені в Договорі підряду №16072021 від 16.07.2021 р. (а.с.100, Т.1).

Оплата виконаних робіт проведена частинами у безготівковому порядку, що підтверджується банківськими виписками (а.с.99, 101, 105, 108-109, 111, Т.1).

За вказаним договором ТОВ «Інтек Сервіс України» складено податкові накладні №107 від 28.07.2021 р. на суму 570 000,00 грн, у тому числі ПДВ - 95 000,00 грн (а.с.146, Т.1)., №135 від 18.10.2021 р. на суму 227 644,80 грн, у тому числі ПДВ - 37 940,80 грн (а.с.147, Т.1), №149 від 17.11.2021 р. на суму 298 375,20 грн, у тому числі ПДВ - 49 729,20 грн (а.с.149, Т.1).

У подальшому ТОВ «Інтек Сервіс України» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №150 від 17.11.2021 р. до податкової накладної №107 від 28.07.2021 р. (а.с.139, Т.1) та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №151 від 17.11.2021 р. до податкової накладної №135 від 18.10.2021 р. (а.с.141, Т.1).

Також між ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» (Замовник) та ТОВ «Інтек Сервіс України» (Підрядник) укладено договір підряду №24052023/2 від 24.05.2023 р. за умовами якого Підрядник зобов`язався за замовленням Замовника виконати і здати у встановлений термін роботи: Ремонт обладнання: демонтаж старих насосів СМ-80, монтаж нових насосів Grundfos, обв`язка насосів, монтаж запірної арматури та врізка в існуючі лінії: заміна шнекового живильника (шнековий живильник ПШ-300); ремонтні та зварювальні роботи (самопливи, трубопроводи транспортування лушпиння); заміна приводного та натяжного барабану, заміна ланцюга, заміна підшипників (норія ланцюгова ЦГ-400 поз.86) на ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» згідно договірної ціни до договору. Роботи проводяться Підрядником за місцезнаходженням: м. Кропивницький, вул. Урожайна, 30 (а.с.113-119, Т.1).

За актом-допуском №3 для виконання робіт за Договором підряду №24052023/2 від 24.05.2023 р. на Цех добування олії, Екстракційний цех (цех, дільниця) від 29.05.2023 р. Замовник допускає на територію ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ»- цех добування олії, екстракційний цех для виконання робіт під керівництвом та за участю технічного персоналу Підрядника на строк з 29 травня 2023 року до 30 червня 2023 року (а.с.167-168, Т.2).

01.06.2023 р. ТОВ «Інтек Сервіс України» звернулося до ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з листом №01.06.2023-1 на оформлення перепусток для ТОВ «Інтек Сервіс України» для виконання робіт згідно Договору підряду №24052023/2 від 24.05.2023 р. на таких працівників: Рябец Віталій Миколайович - зварювальник, ОСОБА_15 - слюсар-ремонтник, Сула Сергій Сергійович - слюсар-ремонтник (а.с.164, Т.2). 27.06.2023 р. ТОВ «Інтек Сервіс України» звернулося до ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з листом №27.06.2023-1 на оформлення перепусток для ТОВ «Інтек Сервіс України» для виконання робіт згідно Договору підряду №24052023/2 від 24.05.2023 р. на таких працівників: ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 (а.с.165, Т.2). При цьому у журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці містяться записи про проведення інструктажів зазначеним працівникам (а.с.155, 159, 160, Т.2).

02.06.2023 р. ТОВ «Інтек Сервіс України» звернулося до ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з листом №020620223-02 на оформлення перепусток для роботи у вихідні дні (а.с.166, Т.2).

За актом надання послуг №4 від 15.06.2023 р. сторонами погоджено виконання підрядником ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» роботи: Ремонт обладнання: демонтаж старих насосів СМ-80, монтаж нових насосів Grundfos, обв`язка насосів, монтаж запірної арматури та врізка в існуючі лінії: заміна шнекового живильника (шнековий живильник ПШ-300); ремонтні та зварювальні роботи (самопливи, трубопроводи транспортування лушпиння); заміна приводного та натяжного барабану, заміна ланцюга, заміна підшипників (норія ланцюгова ЦГ-400 поз.86) за договором підряду №24052023/2 від 24.05.2023 р. на суму 400 000,00 грн, у тому числі ПДВ - 80 000,00 грн (а.с.120, Т.1).

Оплата виконаних робіт проведена частинами у безготівковому порядку, що підтверджується банківськими виписками (а.с.121-124, Т.1).

За вказаним договором ТОВ «Інтек Сервіс України» складено податкові накладні №5 від 29.05.2023 р. на суму 240 000,00 грн, у тому числі ПДВ - 40 000,00 грн (а.с.143, Т.1)., №13 від 15.06.2023 р. на суму 240 000,00 грн, у тому числі ПДВ - 40 000,00 грн (а.с.144, Т.1), №149 від 17.11.2021 р. на суму 298 375,20 грн, у тому числі ПДВ - 49 729,20 грн (а.с.149, Т.1).

Окрім того, між ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» (Замовник) та ТОВ «Інтек Сервіс України» (Підрядник) укладено договір підряду №02-08-24 від 02.08.2024 р. за умовами якого Підрядник зобов`язався за замовленням Замовника своїми силами, засобами та із власних матеріалів або матеріалів Замовника, використовуючи власне обладнання або обладнання, що перебуває у його користуванні на законних підставах, на умовах даного Договору виконати і здати у встановлений термін роботи: Заміна шнекового живильника (9 шт.) на олієпресах МШ-300; Заміна існуючого металевого трубопроводу зволоження м`ятки на пластиковій (матеріали підрядника); Монтаж площадки для обслуговування привода над ємністю 19В03 (матеріали підрядника); Ремонтні та зварювальні роботи (послуги 1 зварювальника + 1 слюсаря) за 120 год.; Заміна приводного та натяжного барабану, заміна ланцюга, заміна підшипників на норії ЦГ-400 поз.86, а замовник зобов`язався прийняти від підрядника та оплатити їх, згідно з умовами Договору (а.с.125-134, Т.1).

13.08.2024 р. ТОВ «Інтек Сервіс України» звернулося до ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з листом №13.08.2024-1 на оформлення перепусток для ТОВ «Інтек Сервіс України» для виконання робіт згідно Договору підряду №02-08-24 від 02.08.2024 р. на таких працівників: Кравченко Антон Михайлович - виконроб, зварювальник, ОСОБА_19 - слюсар-ремонтник, ОСОБА_20 - зварювальник, ОСОБА_21 - слюсар-ремонтник, ОСОБА_22 - монтажник, Ванєєв Микола Дмитрович - слюсар-ремонтник, ОСОБА_23 - слюсар-ремонтник (а.с.170, Т.2).

14.08.2024 р. керівником проекту ТОВ «Інтек Сервіс України» оформлено наряд-допуск на проведення робіт підвищеної небезпеки на працівників: Репецького Сергія Вікторовича - слюсаря-ремонтника, Ємельянова Валентина Ярославовча - слюсаря-ремонтника (а.с.168, Т.2).

19.08.2024 р. ТОВ «Інтек Сервіс України» звернулося до ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з листом №19.08.2024-1 на оформлення перепусток для ТОВ «Інтек Сервіс України» для виконання робіт згідно Договору підряду №02-08-24 від 02.08.2024 р. на таких працівників: ОСОБА_24 - слюсар-ремонтник, ОСОБА_25 - слюсар-ремонтник, Селих Антон Олександрович - слюсар-ремонтник (а.с.171, Т.2).

У журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці містяться записи про проведення інструктажів зазначеним працівникам (а.с.155, 161-163, Т.2). У журналі реєстрації нарядів-допусків на роботи з підвищеною небезпекою також місяться записи про вказаних працівників (а.с.34-38, Т.3).

Також 16.08.2024 р. ТОВ «Інтек Сервіс України» звернулося до ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з листом №16082024/1 на оформлення перепусток для роботи у вихідні дні (а.с.172, Т.2).

За актом надання послуг №1 від 28.08.2024 р. сторонами погоджено виконання підрядником ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» роботи: послуги згідно Договору підряду « 02-08-24 від 02 серпня 2024 року, а саме: Заміна шнекового живильника (9 шт.) на олієпресах МШ-300; Заміна існуючого металевого трубопроводу зволоження м`ятки на пластиковій (матеріали підрядника); Монтаж площадки для обслуговування привода над ємністю 19В03 (матеріали підрядника); Ремонтні та зварювальні роботи (послуги 1 зварювальника + 1 слюсаря) за 120 год.; Заміна приводного та натяжного барабану, заміна ланцюга, заміна підшипників на норії ЦГ-400 поз.86 на суму 606 000,00 грн, у тому числі ПДВ - 121 200,00 грн (а.с.135, Т.1).

Оплата виконаних робіт проведена частинами у безготівковому порядку, що підтверджується банківськими виписками (а.с.136-137, Т.1).

За вказаним договором ТОВ «Інтек Сервіс України» не виписувало та не реєструвало податкові накладні, у зв`язку з чим ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» не формувало податковий кредит, що відображено в акті №457/11-28-07-01/00373869 від 15.01.2026 р. (а.с.10, зі зворотного боку, Т.2).

Суд враховує, що матеріалами справи підтверджено, що позивачем по господарських операціях з ТОВ «Інтек Сервіс України» визначено фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток за IV квартал 2024 року, ІІ квартал 2023 року, ІІІ квартал 2024 року та сформовано податковий кредит за липень 2021 року, листопад 2021 року, червень 2023 року, липень 2023 року на підставі належним чином оформлених первинних документів.

Факт наявності у позивача належним чином оформлених первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ «Інтек Сервіс України» не заперечується ГУ ДПС у Кіровоградській області.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондується з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення такої господарської діяльності.

З огляду на пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, господарська операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податків, якщо вона здійснена за наявності розумних економічних причин (ділової мети) і пов`язана з господарською діяльністю платника податків.

Суд зауважує, що господарська діяльність платника податків повинна здійснюватися з належною податковою обачністю, як законною передумовою одержання податкової вигоди, що узгоджується з правовою позицією викладеною в рішенні Європейського суду з прав людини «Булвес АД проти Болгарії».

Позивач здійснює діяльність із переробки олійно-жирових культур на давальницькій сировині (насіння соняшника та шроту) (а.с.72, зі зворотного боку, Т.2).

Послуги, які надавалися позивачу за договорами підряду №16072021 від 16.07.2021 р., №24052023/2 від 24.05.2023 р. та №02-08-24 від 02.08.2024 р. безпосередньо пов`язані із господарською діяльністю ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ».

В акті №457/11-28-07-01/00373869 від 15.01.2026 р. вказується про нереальність господарських операцій позивача з ТОВ «Інтек Сервіс України», з огляду на відсутність інформації про наявність власного або орендованого майна для здійснення господарської діяльності, відсутність трудових ресурсів, належного кадрового забезпечення, відсутність підтверджених операцій із залучення субпідрядних організацій. Зазначено, що встановлено неможливість виконання підряднх робіт ТОВ «Інтек Сервіс України», у штаті якого офіційно працевлаштована одна особа - директор. Такі роботи потребують залучення кваліфікованого персоналу, наявності відповідальних осіб, дотримання вимог охорони праці. За відсутності персоналу, та задекларованих субпідрядних організацій, виконання таких робіт у заявлених обсягах та встановлені строки є фізично та організаційно неможливим (а.с.12, Т.2).

Суд враховує, що матеріали справи містять докази на підтвердження фактичного перебування працівників ТОВ «Інтек Сервіс України» на території ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з метою виконання договорів підряду. Також до суду надано декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці ТОВ «Інтек Сервіс України» (а.с.39-42 Т.3).

Серед іншого, Головним управлінням Держпраці у Харківській області видано ТОВ «Інтек Сервіс України» дозвіл №525.14.54 на виконання монтажу, демонтажу, налагодження, ремонту, технічного обслуговування машин, механізмів, устатковання підвищеної небезпеки: технологічне устатковання металургійної, олійно-жирової, харчової, переробної галузей промисловості; газополум`яні роботи на період з 20.09.2019 р. по 20.09.2024 р. (а.с.43, Т.3).

Також позивачем надано до суду акти приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об`єктів та акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів до яких включені роботи за договорами підряду №16072021 від 16.07.2021 р., №24052023/2 від 24.05.2023 р. та №02-08-24 від 02.08.2024 р., а також акти списання товарів, акти виконання етапів робіт (а.с.233-250, Т.2, а.с.1-13, Т.3).

Окрім того, посилання відповідача на те, що у ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» за штатним розписом наявна власна ремонтно-технічна бригада, яка за своїм функціональним призначенням та кваліфікацією спроможна виконувати відповідні монтажні та ремонтні роботи власними силами не свідчить про недоцільність та відсутність підстав для залучення підрядника для виконання таких робіт. У судовому засіданні представник позивача пояснив, що штатні працівники ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» мають свої посадові обов`язки, які вони щоденно виконують, а для додаткових робіт було залучено підрядника.

Верховний Суд у постанові від 04.06.2020 р. у справі №340/422/19 зазначив, що нереальність господарських операцій з придбання платником податку товару має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях, зокрема обумовлюватись лише допущеними контрагентом порушеннями вимог законодавства або недостатньою кількістю у контрагента трудового ресурсу для самостійного виконання договірних зобов`язань. Якщо вказаний контрагент допустив такі порушення, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо нього, адже законом іншого не передбачено. А недостатня кількість трудового ресурсу не свідчить про неможливість виконати роботи або надати послуги та не є підставою для виключення з податкового обліку, саме з цих мотивів, витрат на оплату цих робіт/послуг, у тому числі й по ПДВ. Адже судовий контроль не призначений перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб`єктами господарювання, які у сфері господарської діяльності наділені самостійністю та широкою дискрецією (зокрема, при виборі контрагентів, вирішенні питання щодо необхідності залучення третіх осіб до виконання своїх господарських зобов`язань тощо).

При дотриманні контрагентом законодавчо встановлених вимог щодо оформлення відповідних документів підстави для висновку про недостовірність або суперечливість відомостей, зазначених у таких первинних документах, відсутні, якщо не встановлені обставини, що свідчать про обізнаність покупця про зазначення продавцем недостовірних відомостей.

Суд зазначає, що не встановлення джерела походження товару у контрагента, а також факти відсутності у такого контрагента трудових ресурсів, основних фондів, виробничих потужностей, тощо, самі по собі не свідчать про нереальність господарських операцій та не є підставою для позбавлення платника податку права на відображення таких операцій в податковому обліку.

Крім того, жодною нормою законодавства України не передбачений обов`язок платників податків покупців товарів (робіт, послуг) вимагати від контрагентів-постачальників будь-яких відомостей щодо звітування до податкових органів, відомостей про походження товарів, відомостей щодо третіх осіб (постачальників в ланцюгу) тощо.

Позивач, як сторона за відповідним господарським договором, рівноцінний учасник договірних правовідносин, не може впливати та контролювати діяльність свого контрагента, відповідати за дотриманням таким контрагентом вимог законодавства, сплату податку і в подальшому за можливі будь-які неправомірні дії будь-якого з постачальників у ланцюгу постачання, зокрема, шляхом позбавлення права на відображення відповідних сум в податковому обліку.

Разом з тим, статтею 61 Конституції України встановлено індивідуальний характер відповідальності, що виявляється і у персональній відповідальності кожного платника податку за ведення податкового обліку.

При цьому Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що відповідальність має індивідуальний характер і платник податків не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших юридичних осіб (постанови від 04.06.2020 р. у справі №340/422/19, від 10.07.2020 р. у справі №120/4723/18-а, від 13.08.2020 р. у справі №520/4829/19, від 27.08.2020 р. у справі №820/1379/16, від 17.09.2020 р. у справі №826/16705/17, від 20.10.2020 р. у справі №806/705/15).

Суд враховує, що доказами наданими позивачем та дослідженими судом під час розгляду справи підтверджено факт реальності господарських операцій ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з ТОВ «Інтек Сервіс України».

У даній справі відповідачем не надано доказів, які б свідчили про узгодженість дій позивача з контрагентами з метою незаконного отримання податкової вигоди або його обізнаності з такими діями контрагентів.

Таким чином, Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області безпідставно збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 414 580,00 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкції в сумі 54 324,00 грн, а також збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 262 670,00 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкції в сумі 65 668,00 грн, а тому в цій частині підлягають визнанню протиправними та скасуванню податкові повідомлення-рішення №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р» та №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р».

Вирішуючи питання щодо не відображення фінансового результату на суму 30 відсотків вартості товарів придбаних у нерезидента AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG 21465 Reіnbek Dіeselstrasse 5-9 Bundesrepublіk Deutschland (Німеччина) суд ірпаховує наступне.

З огляду на пп.39.1.1 п.39.1 ст.39 Податкового кодексу України платник податку, який бере участь у контрольованій операції, повинен визначати обсяг його оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки» (об`єкта оподаткування - у випадках, якщо застосування принципу «витягнутої руки» передбачено цим Кодексом або міжнародними договорами).

Відповідно до підпункту «г» пп.39.2.1.1 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України Контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме: господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затверджений постановою Кабінету України від 04.07.2017 р. №480.

Згідно з пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується: на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), придбаних у: нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 і підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), придбаних у нерезидентів, визначених абзацами третім і четвертим цього підпункту, якщо такі операції не мають ділової мети. Обов`язок доведення обставин, передбачених цим абзацом, покладається на контролюючий орган із застосуванням відповідних положень статті 39 цього Кодексу. При цьому інші коригування, передбачені цим підпунктом, не застосовуються, а сума цього коригування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абзацом першим цього підпункту, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції.

Перевіркою встановлено та відображено в акті №457/11-28-07-01/00373869 від 15.01.2026 р., що ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» придбано запасні частини, матеріали для обладнання у нерезидента, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, який не сплачує податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковим резидентом держави, в якій він зареєстрований як юридична особа, а саме: AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG 21465 Reinbek Dieselstrasse 5-9 Bundesrepublik Deutschland (Німеччина).

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 р. №480 нерезиденти з організаційно - правовою формою Gesellschaft mit beschmkter Haftung und Compagnie Kommanditgesellschaft (GMBH & CO. KG, командитне партнерство) зареєстровані в Німеччині входять до Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України.

На виконання умов контрактів №АК 13.09-18 від 13.09.2018 р., №АК 21.01-21 від 21.01.2021 р., №АК 19.12-22 від 19.12.2022 р., №АІС 20063477 від 20.12.2023 р. та додатків до них на поставку запасних частин для обладнання, укладених ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» з AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG 21465 Reinbek Dieselstrasse 5-9 Bundesrepublik Deutschland (Німеччина), підприємством оприбутковано запасні частини та матеріали відповідно до митних декларацій №UA100300/2020/451724 від 23.08.2020 р., №UA110280/2020/011096 від 23.11.2020 р., №UА110280/2021/002091 від 23.03.2021 р., №UA110280/2021/003454 від 17.05.2021 р., №UA100380/2022/303330 від 08.02.2022 р., №23UA10[телефон приховано]U7 від 28.03.2023 р., №24UА10[телефон приховано]U1 від 27.03.2024 р.

В акті №457/11-28-07-01/00373869 від 15.01.2026 р. зазначено, що станом на 31.12.2024 р. (кінець періоду, що підлягає перевірці) у бухгалтерському обліку ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» по нерезиденту AMANDUS KAPIL GMBPI & CO. KG (Німеччина) обліковується дебіторська заборгованість у сумі 8 501,40 євро або 369 521,00 грн. В ході перевірки ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» надано Довідки з питань оподаткування, видані податковою інспекцією Штормарн (Абонентська скринька 1364| 23840 Бад-Ольдеслос) по підприємству ТОВ «Амандус Каль & Компанія Командитне товариство (реєстраційна справа 30/289/11709 4/5123) на німецькій мові та у перекладі на українську (Бюро перекладів «Ейбісі транслейшн груп» (м. Кропивницький, код 40815221)) від 30.11.2020 р., від 21.02.2022 р., від 27.01.2023 р., від 07.02.2025 р. в яких підтверджується, що зазначений вище заявник перебуває на обліку з 01.01.1978 р. за такими видами податків (клітинки помічені галочкою): податок на додану вартість, податок на промисел, податок на заробітну плату. Клітинка «податок на прибуток корпорацій» не відмічена галочкою. ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» станом на 08.01.2026 р. не надано підтверджуючих витрати з придбання товарів у компанії-нерезидента AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG (Німеччина), за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 Податкового кодексу України або пояснення та їх документальне підтвердження стосовно не відображення в деклараціях з податку на прибуток різниць, які виникають при здійсненні фінансових операцій, а саме, збільшення фінансового результату на суму 30 відсотків вартості товарів придбаних у зазначеного нерезидента, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» п.п.39.2.1.1 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 та п.п.140.5.4 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України (а.с.17-18, Т.2).

У позовній заяві та під час розгляду справи представником позивача не наведено мотивів, з огляду на які позивач не погоджується з такими висовками податкового органу та не надано підтверджуючих доказів. Більш того, у судовому засіданні представник позивача зазначив, що не заперечують щодо допущення відповідних порушень.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що під час розгляду справи знайшов підтвердження факт не відображення ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» збільшення фінансового результату на суму 30 відсотків вартості товарів придбаних у нерезидента AMANDUS KAHL GMBH & CO. KG 21465 Reinbek Dieselstrasse 5-9 Bundesrepublik Deutschland (Німеччина), організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп.«г» пп.39.2.1.1 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим занижено різниці по рядку 3.1.6.2 Додатка РІ до рядка 03 PI податкової декларації з податку на прибуток, на які збільшується фінансовий результат на загальну суму 273 553 гри., у тому числі у 2020 році на суму 221 711 грн, у 2022 році на суму 36 596 грн, у 2023 році на суму 15 246 грн, у зв`язку з чим не підлягає визнанню протиправним та скасуванню податкове повідомлення-рішення №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р» в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 49 239,00 грн та нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 2 333,00 грн. а позовні вимоги у цій частині не підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання щодо заниження різниці, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування по рядку 3.1.9 додатка Р1 до рядка 03 Р1 податкової декларації з податку на прибуток на суму коштів безоплатно перерахованих у квітні 2020 року неприбутоковій організації БО «Благодійний фонд Прайм», суд враховує наступне.

Перевіркою встановлено та відображено в акті №457/11-28-07-01/00373869 від 15.01.2026 р., що ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» у вітні 2020 року перерахувало кошти неприбутковій організації БО «Благодійний фонд Прайм» у сумі 7 000 000,00 грн, які відображено кореспонденцією рахунків ДТ 9772 «Витрати на соц.заходи та благодійність» та КТ 68511 «Розрахунки з іншими кредиторами (в національній валюті) - зовнішні» та включено до складі інших витрат по рядку 2270 «Інші витрати» Звітів про фінансові результати (Звітів про сукупний дохід) (форма №2) за півріччя 2020 року, 9 місяців 2020 та 2020 рік (а.с.19, Т.2).

Згідно з листом директора Благодійної організації «Благодійний фонд Прайм» від 08.04.2020 р. №005-08.04.2020 ОСОБА_1 , адресованого директору ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» ОСОБА_2 , Благодійна організація «Благодійний фонд Прайм» звернулася із проханням щодо надання фінансової благодійної допомоги в сумі 7 000 000 грн, яка буде спрямована на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19) шляхом закупівлі тестів на наявність коронавірусу COVID-19, відповідного медичного обладнання та засобів індивідуального захисту з подальшою їх передачею у розпорядження Міністерства Охорони здоров`я України.

10.04.2020 р. на підставі платіжної інструкції №1870 ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» перераховано Благодійній організації «Благодійний фонд Прайм» кошти в сумі 7 000 000,00 грн.

Відповідно до Звіту щодо витрачених благодійних коштів від пожертвувача - ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» від 17.07.2020 р. встановлено, що 16.04.2020 р. Благодійна організація «Благодійний фонд Прайм» уклала договір поставки №АСА[номер приховано], за умовами якого була передбачена поставка 400 000 медичних респіраторів типу « 95 та KN95. 17.04.2020 р. сплачено 27 103 850,00 грн (екв. 991 000 дол. США) в рахунок вартості товару, поставка якого передбачена Договором №АСА[номер приховано]. Поставка 400 000 медичних респіраторів здійснювалась рейсом PQ 3312 Cямень - Київ, Бориспіль від 29.04.2020 р. Вартість послуг з авіаперевезення вантажу склала 2 622 226,94 грн (екв. 97 222,50 дол. США) (а.с.151, Т.1).

Загальні засади благодійної діяльності в Україні, правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечення сприятливих умов для утворення і діяльності благодійних організацій, визначаються Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 р. №5073-VI (далі за текстом - Закон №5073).

Відповідно до ст.6 Закону №5073 благодійною пожертвою визнається безоплатна передача благодійником коштів, іншого майна, майнових прав у власність бенефіціарів для досягнення певних, наперед обумовлених цілей благодійної діяльності, відповідно до цього Закону.

Згідно з пп.14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України безоплатно надані товари, роботи, послуги:

а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Відповідно до абз.1 п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно з абз.1 п.п.140.5.9 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об`єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об`єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.13 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Пунктом 511 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що у 2020 році коригування, встановлені абзацом першим підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу, не застосовуються щодо сум коштів або вартості лікарських засобів для надання медичної допомоги хворим, дезінфекційних засобів і антисептиків, медичного обладнання, засобів індивідуального захисту, медичних виробів для скринінгу хворих, розхідних матеріалів для надання медичної допомоги, медичних виробів, лабораторного обладнання, розхідних матеріалів, реагентів для лабораторних досліджень; медичних виробів, лабораторного обладнання, розхідних матеріалів для інфекційних відділень, патологоанатомічних відділень тощо, засобів особистої гігієни, продуктів харчування та/або товарів за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, які добровільно перераховані (передані) громадським об`єднанням та/або благодійним організаціям та/або центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері охорони здоров`я, та/або іншим центральним органам виконавчої влади, які реалізують державну політику у сферах санітарного та епідемічного благополуччя населення, контролю якості та безпеки лікарських засобів, протидії ВІЛ-інфекції/СНІДу та іншим соціально небезпечним захворюванням, та/або особі, уповноваженій на здійснення закупівель у сфері охорони здоров`я, та/або закладам охорони здоров`я державної та/або комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров`я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, протягом дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 р. №224 «Про затвердження переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита», медичні маски (код УКТ ЗЕД 6307 90 98 00) входили в затверджений вищевказаною постановою перелік засобів індивідуального захисту, що в подальшому були передані закладам охорони здоров`я, які потребували допомоги для цілей протидії та боротьби із коронавірусною хворобою (COVID19) в Україні. Такий код УКТ ЗЕД (6307 90 98 00) зазначений в графі 33 «Код товару» у митних деклараціях UA100290/2020/363515 та UA100290/2020/363516, відповідно до яких оформлено перетин товару через митний кордон України (а.с.163-166, Т.1).

Таким чином, сума коштів 7 000 000,00 грн наданих як благодійна допомога Благодійній організації «Благодійний фонд Прайм» в силу вимог п.511 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не підлягала відображенню в рядку 3.1.9 «Сума коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об`єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об`єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп.140.5.14 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України) у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)» додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2020 рік, у зв`язку з чим позивачем не порушено вимоги пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.140.5.9 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України, а тому податкове повідомлення-рішення №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р» підлягає визнанню протиправним та скасуванню в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 1 260 000,00 грн.

Стосовно висновку про заниження податкового зобов`язання при здійсненні операцій з реалізації ТОВ «Італ Україна» необоротних активів нижче балансової (залишкової) вартості, суд зазначає наступне.

Під час перевірки встановлено та відображено в акті №457/11-28-07-01/00373869 від 15.01.2026 р., що ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» здійснювало реалізацію необоротних активів нижче балансової (залишкової) вартості, чим у березні 2023 року занижено податкове зобов`язання на загальну суму 17 729,62 грн (а.с.24, Т.2). Згідно з даними бухгалтерського обліку ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» на рахунку 1521 «Придбання основних засобів» обліковувався турбоагрегат б/в у кількості 1 шт. балансовою вартістю 721 981.45 грн. У перевіреному періоді ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» здійснено реалізацію турбоагрегату б/в у кількості 1 шт. на адресу ТОВ «Італ Україна» (код згідно з ЄДРПОУ 40612248), на підставі договору купівлі-продажу №03032023-2 від 03.03.2023 р. на загальну суму 760 000,00 грн, у тому числі ПДВ 126 666,67 грн, вартість без ПДВ 633 333,33 грн, відповідно до видаткової накладної №113 від 21.03.2023 р. ТОВ «Італ Україна» здійснено розрахунки з ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» через розрахунковий рахунок у загальній сумі 760 000,00 грн, а саме: 16.03.2023 р. у сумі 750 000,00 грн та 21.03.2023 р. у сумі 10 000,00 грн. Вибуття об`єкта (турбоагрегат б/в у кількості 1 шт.) з балансу підприємства у бухгалтерському обліку підприємства відображено 21.03.2023 р. кореспонденцією рахунків ДТ 943 «Собівартість реалізованих запасів» та КТ 1521 «Придбання основних засобів» на суму 721 981,45 грн. Отже, перевищення залишкової вартості Турбоагрегату б/в над обсягом реалізації становить 88 648,12 грн (721 981,45 грн - 633 333,33 грн) з якої сума ПДВ, що підлягає нарахуванню відповідно до п.188.1 ПКУ становить 17 729,62 грн.

Пунктом 188.1. статті 188 Податкового кодексу України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початокзвітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку - превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-XIV)). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

У позовній заяві та під час розгляду справи представником позивача не наведено мотивів, з огляду на які позивач не погоджується з такими висновками податкового органу та не надано підтверджуючих доказів. Більш того, у судовому засіданні представник позивача зазначив, що не заперечують щодо допущення відповідних порушень.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що під час розгляду справи знайшов підтвердження факт заниження податкового зобов`язання за березень 2023 року при здійсненні операцій з реалізації ТОВ «Італ Україна» необоротних активів нижче балансової (залишкової) вартості на суму 17 730,00 грн, у зв`язку з чим не підлягає визнанню протиправним та скасуванню податкове повідомлення-рішення №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р» в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 17 730,00 грн та нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 4 432,00 грн. а позовні вимоги у цій частині не підлягають задоволенню.

Стосовно висновків про завищення податкового кредиту по рядку 16.2 декларацій, суд враховує наступне.

В акті №457/11-28-07-01/00373869 від 15.01.2026 р. зазначено, що перевіркою відображених у рядку 16.2 Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» показників за період з 01.01.2020 р. по 31.12.2024 р. у загальній сумі «-» 8 455 грн встановлено, що підприємство по даному рядку відображало подані уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Перевіркою повноти визначення задекларованих показників у рядку 16.2 за період з 01.01.2020 р. по 31.12.2024 р. у загальній сумі «-» 8 455 грн на підставі таких документів: податкові декларації з ПДВ з додатками, уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, ЄРПН, накладні, податкові накладні, розрахунки коригувань кількісних та вартісних показників до податкових накладних, регістри синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку, первинні документи бухгалтерського обліку встановлено заниження від`ємного значення показників у ряд. 16.2 Декларації з податку на додану вартість, що призвело до завищення податкового кредиту на загальну суму 4 549 грн за результатами поданих уточнюючих розрахунків на зменшення сум податкового кредиту та збільшення податкового зобов`язання, результати яких не вірно враховано у подальших податкових деклараціях з податку на додану вартість, а саме по періодах: серпень 2022 року на суму 3 587 грн, вересень 2024 року на суму 962 грн (а.с.29, Т.2).

Так, у податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2022 року №[номер приховано] від 14.09.2022 р. ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» у ряд.16.2 Декларації відображено показник у сумі «-» 1 248 грн - зменшення залишку від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків, таких як: уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №[номер приховано] від 02.08.2022 р. (період, що уточняється березень 2022 року), згідно з якими збільшено рядок 21 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» на загальну суму 3 587 грн; уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №[номер приховано] від 02.08.2022 р. (період, що уточняється квітень 2022 року), згідно з якими зменшено рядок 21 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» на загальну суму 4 835 грн. При цьому, в даному Уточнюючому розрахунку по рядку 16.2 також враховано уточнюючий розрахунок №[номер приховано] від 02.08.2022 р. яким збільшено рядок 16.2 на суму 3 587 грн.

Таким чином, уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №[номер приховано] від 02.08.2022 р. (період, що уточняється березень 2022 року) враховано у збільшення податкового кредиту по рядку 16.2 двічі (в уточнюючому розрахунку №[номер приховано] від 02.08.2022 р. (період, що уточняється квітень 2022 року) та у податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2022 року), чим завищено податковий кредит за серпень 2022 року на суму 3 587 грн.

У податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2024 року №[номер приховано] від 18.10.2024 р. ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» у ряд.16.2 Декларації відображено показник у сумі «+» 962 грн - збільшення залишку від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків таких як: уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №[номер приховано] від 17.10.2024 р. (період, що уточняється липень 2024 року), згідно з якими зменшено рядок 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» на суму 962 грн, що відображено 17.10.2024 р. в інтегрованій картці платника податків (ІКП) у зменшення нарахованих сум податку на додану вартість у сумі 962 грн та рядок 21 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) не підлягав збільшенню на суму 962 грн, так як у податковій декларації з податку на додану вартість за липень 2024 року №[номер приховано] від 19.08.2024 р. (яка уточнювалась) задекларовано рядок 18 у сумі 3 258 694 грн. та рядок 21 не декларувався.

Таким чином, ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» у податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2024 року №[номер приховано] від 18.10.2024 р. безпідставно збільшено показник по рядку 16.2 Декларації «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» на суму 962 грн., у зв`язку із відсутністю декларування змін суми від`ємного значення по рядку 21 Уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №[номер приховано] від 17.10.2024 р. (період, що уточняється липень 2024 року), чим завищено податковий кредит за вересень 2024 року на суму 962 грн.

На порушення вимог п.19 розділу III, пп.5 п.4 «Розділ II «Податковий кредит»» розділу V, п.5 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 р. №21, ПРАТ «Кропивницький ОЕЗ» занизило від`ємне значення рядка 16.2 Декларацій з податку на додану вартість, що призвело до завищення податкового кредиту (рядок 17 Декларації з ПДВ) на загальну суму 4 549 грн. за результатами поданих уточнюючих розрахунків на зменшення сум податкового кредиту та збільшення податкового зобов`язання, результати яких не правильно враховано у подальших податкових деклараціях з податку на додану вартість, а саме по періодах: серпень 2022 року на суму 3 587 грн, вересень 2024 року на суму 962 грн.

Представником позивача під час розгляду справи не доведено протиправності зазначених висновків податкового органу.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що не підлягає визнанню протиправним та скасуванню податкове повідомлення-рішення №0[телефон приховано] від 09.02.2026 р. форми «Р» в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 4 549,00 грн та нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 1 137,00 грн, а позовні вимоги у цій частині не підлягають задоволенню.

Згідно з ч.ч.1, 3 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

При зверненні до суду позивачем понесені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 25 639,95 грн (а.с.173, Т.1).

Позивачем заявлено позовні вимоги на суму 2 136 662,00 грн, з яких задоволено на суму 2 057 242,00 грн, що становить 96,28% від заявлених позовних вимог, а тому відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області на користь позивача належить судовий збір пропорційно до задоволених позовних вимог у розмірі 24 685,23 грн (25 639,95 грн х 96,28%).

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області №0[телефон приховано] від 09 лютого 2026 року форми «Р», яким Приватному акціонерному товариству «Кропивницький олійноекстракційний завод» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 1 780 476,00 грн, у тому числі 1 723 819,00 грн за податковим зобов`язанням та 56 657,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), в частині 1 674 580,00 грн за податковими зобов`язаннями та 54 324,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області №0[телефон приховано] від 09 лютого 2026 року форми «Р», яким Приватному акціонерному товариству «Кропивницький олійноекстракційний завод» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 356 186,00 грн, у тому числі 284 949,00 грн за податковими зобов`язаннями та 71 237,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), в частині 262 670,00 грн за податковими зобов`язаннями та 65 668,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

4. У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства «Кропивницький олійноекстракційний завод» (м. Кропивницький, вул. Урожайна, 30, ЄДРПОУ 00373869) понесені ним судові витрати (судовий збір) у розмірі 24 685,23 грн (двадцять чотири тисячі шістсот вісімдесят п`ять грн 23 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ ВП 43995486).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Дата складання повного рішення суду - 21 вересня 2026 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. МОМОНТ