Справа № 420/37486/25
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 вересня 2026 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Попова В.Ф., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, -
встановив:
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" до Головного управління ДПС в Одеській області (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2), в якому позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати Рішення № 13278416/44702445 від 16.09.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1997 від 31.05.2025 року на суму 18038.74 грн, в тому числі ПДВ 3006.46 грн;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1997 від 31.05.2025 року на суму 18038.74грн, в тому числі ПДВ 3006.46грн.. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення № 13278417/44702445 від 16.09.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2596 від 30.06.2025 року на суму 18388.05 грн., в тому числі ПДВ 3064.67 грн;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2596 від 30.06.2025 року на суму 18388.05 грн, в тому числі ПДВ 3064.67 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивачі зазначили, що між ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" та ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» було укладено договір поставки № 277 від 01.06.2023. На виконання договору поставки № 277 від 01.06.2023 р., укладений договір про надання послуг по організації просування товару № 396 від 20.09.2023 р., та додаткова угода № 1 від 20.09.2023 року, за якими Виконавець надає послуги, спрямовані на подальшу реалізацію Виконавцем товару, поставленого Замовником відповідно Договору поставки № 277 від 01.06.2023 р. На підставі Акту надання послуг № 2375 від 31.05.2025 року була складена податкова накладна № 1997 від 31.05.2025 р. на загальну суму 18038,74 грн, в т.ч. ПДВ 3006,46 грн. На підставі Акту надання послуг №2519 від 30.06.2025 року була складена податкова накладна № 2596 від 30.06.2025 р. на загальну суму 18388,05 грн, в т.ч. ПДВ 3064,67 грн. Реєстрація їх була зупинена з підстав відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На вимогу податкового органу направлено первинні документи, але незважаючи на їх подання, відповідачем прийняте рішення якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН з підстав наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Такі рішення є протиправними, просять задовольнити позовні вимоги, оскільки надані документи в сукупності підтверджують здійснення господарської операції та обґрунтованість видання податкових накладних.
Відповідачем наданий відзив на позовну заяву, відповідно до якого позовні вимоги не визнали та зазначили, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкових накладних в ЄРПН була зупинена, оскільки позивач відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Позивачем на вимогу податкового органу були надані документи. У платника податку відсутня подана таблиця даних з кодами, що відповідає проведеним операціям. Непідтвердженими.
Зазначають, що згідно договору надання послуг № 396 від "20" вересня 2023 року, ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» зобов`язується нада(ва)ти Замовнику ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНО ПРОМИСЛОВА ГРУПА "МАЙСТЕР» послуги, а Замовник зобов`язується прийняти послуги та сплатити їх вартість. Платником податків не надано до податкових накладних додатків які б ви висвітлювали ланцюг господарської операції, а саме інформацію щодо конкретно наданої послуги на які виписані податкові накладні. У актах - прийому передачі послуг № 1893 від 30.04.2025; № 2375 від 31.05.2025; № 2519 від 30.06.2025; № 3680 від 31.07.2025 зазначено «Маркетингові послуги по просування товарів», що підтверджує відсутність конкретизації та виокремлення виду та обсягів наданих послуг. Враховуючи ненадання вищезгаданих документів, у ТОВ відсутні підтвердження здійснення послуг, зазначених саме у прайс - листах або додаткових угодах та щодо визначених у них товарів. У зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства. Комісією прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Просять відмовити у задоволенні позовних вимог.
Судом встановлені такі обставини по справі.
ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та інше). Відповідно, для здійснення основного виду діяльності підприємство закуповує товари з метою подальшого перепродажу та отримання прибутку.
Між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» відповідно покупець та постачальник укладено Договір поставки № 277 від 01.06.2023.
На виконання основного Договору поставки № 277 від 01.06.2023 р., укладений Договір про надання послуг по організації просування товару № 396 від 20.09.2023 р., разом з Додатковою угодою № 1 від 20.09.2023 року, за якими Виконавець надає послуги, спрямовані на подальшу реалізацію Виконавцем товару, поставленого Замовником відповідно Договору поставки № 277 від 01.06.2023 р. Надання послуг підтверджується підписанням сторонами Акту надання послуг.
За розрахунковий період з 01.05.2025 р. по 31.05.2025 р. ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» сплатило на користь ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» згідно з договором поставки № 277 від 01.06.2023 року, кошти за поставлений товар на загальну суму 360774,76 грн.
Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 20.09.2023 року до договору надання послуг по організації просування товару № 396 від 20.09.2023 р. п.п.1.3 , замовник повинен сплатити грошову суму в розмірі 5 % , що від вищезазначеної суми складає 18038,74 грн.
У зв`язку з цим, виконавцем було складено Акт надання послуг № 2375 від 31.05.2025 р. (додається) про виконання послуги з просування товарів за період з 01.05.2025 р. по 31.05.2025 р. на загальну суму 18038,74 грн, в т.ч. ПДВ 3006,46 грн. (код послуги згідно з ДКПП 73.20), відповідно до якого послуги надані вчасно та в повному об`ємі. Замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.
На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 2375 від 31.05.2025 року була складена податкова накладна № 1997 від 31.05.2025 р. на загальну суму 18038,74 грн, в т.ч. ПДВ 3006,46 грн., реєстрацію якої було зупинено.
В рахунок сплати за надані послуги згідно з Актом наданих послуг № 2375 від 31.05.2025 року було отримано безготівкові грошові кошти відповідно до платіжної інструкції № 1077 від 28.08.2024 року на загальну суму 15032,28 грн.
За отриманою квитанцією № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що обсяг постачання товару/послуги 73.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.3294%, "Рпоточ"=10485725.42. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН.
За розрахунковий період з 01.06.2025 р. по 30.06.2025 р. ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» сплатило на користь ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» згідно з договором поставки № 277 від 01.06.2023 року кошти за поставлений товар на загальну суму 367761,01 грн, що підтверджується реєстром платіжних інструкцій за період з 01.04.2025 по 31.07.2025 (додається).
Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 20.09.2023 року до договору надання послуг по організації просування товару № 396 від 20.09.2023 р. п.п.1.3 , замовник повинен сплатити грошову суму в розмірі 5 % , що від вищезазначеної суму складає 18388,74 грн.
Виконавцем було складено Акт надання послуг № 2519 від 30.06.2025 р. (додається) про виконання послуги з просування товарів за період з 01.06.2025 р. по 30.06.2025 р. на загальну суму 18388,05 грн, в т.ч. ПДВ 3064,67 грн. (код послуги згідно з ДКПП 73.20), відповідно до якого послуги надані вчасно та в повному об`ємі. Замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має. Інформація щодо розрахунку вартості наданих послуг наведена в додатку до Акту надання послуг № 2519 від 30.06.2025р.
На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 2519 від 30.06.2025 року була складена податкова накладна № 2596 від 30.06.2025 р. на загальну суму 18388,05 грн, в т.ч. ПДВ 3064,67 грн, реєстрацію якої було зупинено, оскільки обсяг постачання товарів /послуг 73.20 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
В рахунок сплати за надані послуги згідно з Актом наданих послуг № 2519 від 30.06.2025 року було отримано безготівкові грошові кошти відповідно до платіжної інструкції № 1076 від 19.08.2025 року на загальну суму 15323,38 грн.
Платник податку направив до податкового органу повідомлення № 3 від 10.09.2025 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, у загальній кількості - 27, а саме:
- Договори оренди нежитлових приміщень ОП0107-22-1 від 12.07.2022, ОП0107-22
від 01.09.2022, ОП0110/4-22 від 01.10.2022, ОП0110/5-22 від 01.10.2022, ОП0110/8-23 від 01.04.2023, ОП0105-11-23 від 01.05.2023, ОП0105-12-23 від 01.05.2023, ОП0105-13-23 от 01.05.23, ОП0105-14-23 від 01.05.2023, ОП0105-15-23 від 01.05.2023, ОПЧБ0110-24 від 01.10.2024;
- Договір на перевезення вантажів ТР/Г-5 від 22.01.2024 13.Договір поставки 277 від
01.06.2023;
- Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Квітень 2025 р. - Липень 2025р.
- Реєстр вихідних платіжних інструкцій за період з 01.04.2025 по 31.07.2025;
- Договір надання послуг по організації просування товарів 396 від 20.09.2023;
- Додаткова угода 1 від 20.09.2023 р. до Договору надання послуг 396 від 20.09.2023;
- Акт надання послуг 1893 від 30.04.2025; Додаток до акту надання послуг 1893 від 30.04.2025;
- Акт надання послуг 2375 від 31.05.2025 21. Додаток до акту надання послуг 2375 від 31.05.2025;
- Акт надання послуг 2519 від 30.06.2025 23.Додаток до акту надання послуг 2519 від 30.06.2025;
- Акт надання послуг 3680 від 31.07.2025 25.Додаток до акту надання послуг 3680 від 31.07.2025;
- Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 30.04.2025 - 31.08.2025;
- Пояснення 3 від 10.09.2025р.
ГУ ДПС у Одеській області за результатом розгляду додаткових документів прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме:
- Рішення № 13278416/44702445 від 16.09.2025р. про відмову в реєстрації податкової
накладної № 1997 від 31.05.2025 року на суму 18038.74грн., в тому числі ПДВ 3006.46 грн;
- Рішення № 13278417/44702445 від 16.09.2025р. про відмову в реєстрації податкової
накладної № 2596 від 30.06.2025 року на суму 18388.05грн., в тому числі ПДВ 3064.67грн.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вивчивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, дослідивши письмові докази та враховуючи приписи діючого законодавства, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають повному задоволенню виходячи із такого.
Спірні правовідносини врегульовують Податковий кодекс України, постанова Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Постанова №1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. (далі ЄРПН)
Підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Відповідно до п. 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню;
б) дата відвантаження товарів.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податків зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Положеннями пункту 74.2. статті 74 Податкового кодексу України встановлено, що в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.
Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.
Ці положення стосуються також порядку корегування податкового кредиту шляхом подання відповідних розрахунків.
Постановою Кабінету Міністрів України №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
П. 5. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
П. 6. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, ризиковості здійснення операції, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування зупиняється.
Пункт 1 вказаних Критеріїв передбачає, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
З аналізу положень Порядку №1165 вбачається, що саме у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація ПН/РК зупиняється, а платник має право подати документи, необхідні для розгляду питання щодо реальності господарської операції, виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже, саме для вирішення питання ризиковості здійснення операцій, виключення платника з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, Комісія регіонального рівня має дослідити договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності та інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, ризиковості операцій.
Пунктом 20.2 ст. 20 Податкового кодексу України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрація яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У цій справі, відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд не погоджується з рішеннями комісії про відмову у реєстрації РК, оскільки позивачем надані пояснення та копії первинних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН, так як вони повністю підтверджують реальність здійснення господарської операції, наявність матеріальної бази у позивача для її здійснення та не є складеними з порушенням законодавства.
Зазначаючи в рішенні про відмову у реєстрації РК про те, що наданні платником податку копії документи, складені/оформлені із порушенням законодавства, відповідач не зазначає які саме документи та в чому полягають ці порушення, або чому надані у своїй сукупності не задовольняють вимоги податкового органу, чи з якими порушеннями законодавства вони складені.
Лише у відзиві на позовну заяву ГУ ДПС в Одеській області зазначило, що у ТОВ відсутні підтвердження здійснення послуг, зазначених саме у прайс - листах або додаткових угодах та щодо визначених у них товарів, серед видів господарської діяльності ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» відсутній КВЕД класу 73.20, що свідчить про відсутність можливості надання послуг з просування товарів, на які виписано спірні податкові накладні, не надано документів підтверджуючих наявність виконання господарської діяльності трудовими ресурсами (штатний розпис), відсутні будь-які банківські виписки або платіжні доручення, які б підтверджували оплату Товару відповідно до умов Договору.
Позивач серед іншого, наголошує на тому, що відсутність конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН, є нічим іншим як намаганням податкового органу поставити платника податків у стан правової невизначеності, та позбавити його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів. В той же час, під час надання пояснень контролюючому органу Позивачем було надано достатній пакет документів, що підтверджує реальність проведених господарських операцій.
Суд не погоджується з такими висновками податкового органу, оскільки як слідує із повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена до ГУ ДПС в Одеській області, Позивачем було надано 27 додатків на підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковим накладним реєстрація яких зупинена.
Серед вказаних документів зазначені не тільки первинні документи щодо поставки, оренди, акти надання послуг, але і реєстр вихідних платіжних інструкцій, витяги з оборотно-сальдових відомостей по кожній податковій накладній реєстрацію яких було зупинено. Тобто, позивач надав документи про розрахунки, надані послуги, придбаний та реалізований товар. Вказані обставини відповідачем не спростовуються.
Суд зазначає, що із досліджених квитанцій та оскаржуваних рішень, не встановлено факту витребування у позивача конкретних документів, в тому числі і штатного розпису, вони (рішення) не містять чіткого посилання на конкретний вид документа та не зазначено в чому полягає невідповідність закону. Податковий орган не позбавлений можливості додатково витребувати у платника податків документи які він вважає необхідними для вирішення питання про реєстрацію ПН, що не було вчинено відповідачем.
Податковий орган у своєму розпорядженні має достатньо податкової інформації та податкової звітності платника податків щодо кількості працюючих, а тому, ненадання штатного розпису без його витребування, з подальшим використанням цієї підстави для відмови у реєстрації ПН є необґрунтованим, протиправним та свавільним.
З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної убачається, що така містить вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
Використання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим і призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Тому невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. (Постанова ВС КАС від 12.02.2025 р справа №160/34198/23
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем на вимогу податкову органу були надані не тільки докази щодо постачання товару та їх оплати замовником, але і докази надання послуг по їх просуванню, що підтверджується складеними актами. Перелік маркетингових послуг, послуг щодо просування викладено у п.1.1 Договору №396 від 20.09.2023р.
Зазначаючи у відзиві про відсутність конкретизації та виокремлення виду маркетингових послуг, суд зазначає, що така вимога податкового органу є протиправною та необґрунтованою, оскільки відповідач повинен послатись на норму закону, положення, порядку, які передбачають взагалі види маркетингових послуг по просуванню товару та необхідність відображення у первинних документах саме виду маркетингової послуги.
Податковий орган, зазначаючи про відсутність конкретизації обсягів наданих послуг, не вказує, які на їх думку є види виміру обсягів наданих послуг.
На думку суду, єдиним виміром обсягу наданих маркетингових послуг та послуг по просуванню товару є кількість реалізованого товару, що і передбачене Договором №396 від 20.09.2023р., зафіксовано актами надання послуг та розрахунком вартості наданих послуг складеними до цих актів.
Фактично ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України, маючи в розпорядженні достатню кількість первинних документів щодо підстав видання податкових накладних, приймаючи рішення про відмову у реєстрації, ігнорують первинні документи які підтверджують факт перерахування коштів та поставки товару/надання послуг, тобто виконання умов передбачених ст. 187 ПК України.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Воно не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року справа №822/1817/18, від 21 травня 2019 року справа №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року справа №819/330/18.
Щодо посилань податкового органу у відзиві про відсутність таблиці даних платника податку, то суд зазначає, що редакція пункту 1 додатку 3 до Порядку № 1165, починаючи з 11.01.2023 р., зазнала змін які не передбачають серед критеріїв ризиковості відсутність таблиці даних.
З огляду на наведене, суд зазначає, що подання або неподання платником податків таблиці даних, про яку зазначає відповідач у відзиві, не має жодного значення при виявленні критерію ризиковості за пунктом 1 додатку 3 до Порядку № 1165 та не може обґрунтовувати як зупинення реєстрації спірної накладної, так й прийняття спірного рішення.
Подання платником податків таблиці даних в контексті правил реєстрації податкових накладних завжди було правом платника податку, а не його обов`язком. Податковий кодекс України взагалі не унормовує таку категорію як "таблиця даних платника податку" та відповідно не встановлює за нею такої функції, від якої залежить зупинення/не зупинення реєстрації податкової накладної платника податку.
Таким чином, на момент прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а надані документи та пояснення є достатніми для їх реєстрації. Відмова в реєстрації ПН є протиправною, а прийняті рішення підлягають скасуванню.
Суд вважає, що оскільки встановлено, що Комісія протиправно відмовила у реєстрації ПН, а також прийнявши до уваги наявність у позивача права на реєстрацію ПН, належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України їх зареєструвати.
При цьому, слід зазначити, якщо відмова відповідного органу визнана судом протиправною, а іншого варіанту поведінки у суб`єкта владних повноважень за законом не існує, то суд має право зобов`язати такий орган влади вчинити конкретні дії, які б гарантували захист прав позивача.
Суд зазначає, що відповідачі не довели правомірність прийнятих ними рішень, а тому вони є протиправним та підлягають скасуванню, як такі що не відповідають вимогам зазначеним у ч. 2 ст.2 КАС України.
В той же час, позивач надав суду належні та допустимі докази, виклав правові обґрунтування правомірності позовних вимог.
Судові витрати у вигляді судового збору підлягають стягненню на користь позивача.
Керуючись ст. 241-246 КАС України, суд
в и р і ш и в:
Позовні вимоги ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області:
- № 13278416/44702445 від 16.09.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1997 від 31.05.2025;
- № 13278417/44702445 від 16.09.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №2596 від 30.06.2025.
Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкові накладні № 1997 від 31.05.2025, № 2596 від 30.06.2025 ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" (ЄДРПОУ 44702445) в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Стягнути з Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (ЄДРПОУ 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445, 68004, Одеська обл., Одеський р-н, місто Чорноморськ, вул. Шума Віталія, 4 А, офіс 1) судовий збір у розмірі 4844,80 грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя Попов В.Ф.