ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"28" вересня 2026 р. справа № 300/6756/23
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Скільського І.І., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СП Евері» до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «СП Евері» (далі - позивач) звернулося з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі -відповідач 2), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області №8893723/40803677 від 30.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 24.03.2023;
- зобов`язати Державну податкову служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 24.03.2023.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що контролюючим органом протиправно і безпідставно відмовлено в реєстрації податкової накладної №28 від 24.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В квитанції про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідач 1 не визначив які саме документи слід надати та не навів конкретний критерій ризиковості здійснених операцій. Стверджує, що подані первинні документи засвідчують факт реального виконання позивачем і його контрагентом господарських зобов`язань, а прийняте контролюючим органом рішення не відповідає критерію чіткості та зрозумілості.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «СП Евері» залишено без руху та надано позивачу десятиденний строк для усунення її недоліків (а.с.17-19).
Позивач вимоги зазначеної ухвали усунув у строк встановлений судом (а.с.22-25).
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження (а.с.30-31).
Представник відповідачів Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України скористався правом подання відзиву на позовну заяву. У відзиві зазначено, що причиною відмови у реєстрації податкової накладної є надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, зокрема видаткова накладна на реалізацію від 24.032023 №РН-0000094 не містить інформації про посадових осіб покупця, які брали участь у господарській операції, ТТН на підтвердження перевезень не містить інформації про адреси місць навантаження та розвантаження товару. Враховуючи наведене, а також надання платником податків копій документів складених/оформлених із порушенням законодавства, представник відповідачів вважає, що прийняте контролюючим органом рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним. Просив в задоволенні позову відмовити (а.с.36-42).
Розглянувши матеріали адміністративної справи в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення на позов, судом встановлено таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю «СП Евері» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на обліку в органі податкової служби, є платником податку на додану вартість.
Видами економічної діяльності ТОВ «СП Евері» згідно кодів КВЕД є 10.73 «виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів (основний)»; 10.41 «виробництво олії та тваринних жирів»; 10.84 «виробництво прянощів і приправ»; 46.39 «неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами» (а.с.28).
01.07.2022 ТОВ «СП Евері», як постачальником, та ТОВ «ТОР Рівне», як покупцем, укладено договір поставки №5. Відповідно до умов договору постачальник зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар на умовах цього договору. Асортимент, кількість та ціна товару вказується в заявках покупця, накладних та/або специфікаціях та інших товаросупроводжувальних документах, які є невід`ємною частиною цього договору. Після погодження сторонами асортименту, кількості та ціни на відповідну партію товару, ціна за товар не підлягає зміні в односторонньому порядку. Оплата по даному договору здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на рахунок продавця за кожну партію товару до моменту його відвантаження. Оплата вважається здійсненою з моменту отримання коштів на розрахунковому рахунку постачальника. Поставка товару здійснюється партіями. Товар поставляється транспортом та за рахунок постачальника на умовах СРТ склад покупця. Поставка товару здійснюється згідно правил ІНКОТЕРМС в редакції 2000 року з урахуванням положень чинного законодавства України та цього договору. Умови поставки можуть бути змінені в кожному конкретному випадку за домовленістю сторін. Право власності на товар переходить від постачальника до покупця при передачі партії товару, що підтверджується накладними, підписаними уповноваженими представниками сторін. При здійсненні поставки товару постачальник передає покупцю наступні документи: видаткова накладна (товарно-транспортна накладна); документи, що посвідчують якість і безпеку товару, передбачені чинним законодавством для даного виду товару. Приймання-передача товару здійснюється за кількістю у відповідності до товаросупроводжувальних документів, за якістю - у відповідності до документів, що посвідчують якість товару (а.с.4).
При поставці товару позивачем виписано, зокрема, видаткову накладну №РН-0000094 від 24.03.2023 на поставку: «макаронні вироби ріжка мала 1кг», кількістю 600.000 шт, на суму 10752,00 грн, та «Олія раф. Чесний літр 1л/15ящ» в кількості 2475.000 шт, на суму 101079,00 грн, на загальну суму з ПДВ - 134197,20 грн, (а.с.6).
Також, виписано товарно-транспортну накладну №7/3 від 24.03.2023 про відвантаження товару: «макаронні вироби ріжка мала 1кг», кількістю 600.000 шт, на суму 10752,00 грн, та «Олія раф. Чесний літр 1л/15ящ» в кількості 2475.000 шт, на суму 101079,00 грн, разом з ПДВ на суму 134197,20 грн, (а.с.6).
ТОВ «ТОР Рівне» (покупець) здійснено оплату за поставлений товар, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «СП Евері» (постачальник), що не заперечується учасниками справи.
ТОВ «СП Евері» складено податкову накладну №28 від 24.03.2023 на суму 134197,20 грн., в тому числі ПДВ 22366,20 грн. (а.с.7), яка направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Державною податковою службою України за допомогою автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» надіслано позивачу квитанцію, згідно якої документи прийнято, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 24.03.2023 за №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних, зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1902 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=2.4817%, «Р»=172960,99. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.8).
ТОВ «СП Евері» подано до ГУ ДПС в Івано-Франківській області повідомлення №2 від 23.05.2023 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено. До коментованого повідомлення товариством долучено 33 додатків та надано пояснення, в яких просило розблокувати ПН №28 від 24.03.2023, що не заперечується учасниками справи.
30.05.2023 комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8893723/40803677 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 24.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.9).
Вказане рішення прийняте з підстав надання платником податків копій документів складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено, що видаткова накладна на реалізацію від 24.03.2023р. №РН-0000094 не містить інформації про посадових осіб покупця, які брали участь у господарській операції, ТТН на підтвердження перевезень не містить інформації про адреси місць навантаження та розвантаження товару.
28.06.2023 за результатами розгляду скарги на рішення №8893723/40803677 від 30.05.2023 про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючим органом прийнято рішення №53097/40803677/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної без змін (а.с.11).
Вважаючи рішення відповідача №8893723/40803677 від 30.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 24.03.2023 протиправним, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі-ПК України), Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України).
У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з абзацами першим-другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Згідно пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з абзацом першим пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як уже зазначено судом вище, податкова накладна №28 від 24.03.2023, подана позивачем для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України її реєстрацію зупинено, оскільки платник податку відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Під час розгляду даної справи, суд встановив, що висновки Верховного Суду в питанні застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165 є сформованими і усталеними.
Так, у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Суд звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Як вже було зазначено вище, позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, яка за наслідками проведеного моніторингу зупинена та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З наявної в матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної вбачається, що така містить пропозицію про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
ТОВ «СП Евері» скерувало до контролюючого органу повідомлення від 23.05.2023 за №2 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, до котрого долучило 33 додатків та надано пояснення.
Відповідачами у відзиві на позовну заяву підтверджено отримання пояснення із додатковими копіями документів (33 додатків), отже такі перебували у віданні контролюючого органу станом на момент прийняття спірного рішення.
Відповідно до витягу з протоколу від 30.05.2023 за №131 Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №1 на засіданні прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по Товариству з обмеженою відповідальністю «СП Евері» (а.с.44-45), про що винесено рішення за №8893723/40803677 від 30.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 24.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.9).
Як зазначалось судом вище, оскаржуване рішення прийнято з підстав «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства», а саме «видаткова накладна на реалізацію від 24.03.2023р. №РН-0000094 не містить інформації про посадових осіб покупця, які брали участь у господарській операції, ТТН на підтвердження перевезень не містить інформації про адреси місць навантаження та розвантаження товару».
Щодо зазначеної підстави відмови у реєстрації податкової накладної №28 від 24.03.2023, зокрема те, що видаткова накладна на реалізацію від 24.03.2023р. №РН-0000094 не містить інформації про посадових осіб покупця, які брали участь у господарській операції, то така на переконання суду є необґрунтованою, оскільки видаткова накладна має реквізити, необхідні для встановлення факту передачі позивачем покупцю товару, зокрема: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, печатки та підписи позивача (директора Товариства), та отримувача товару.
Що стосується посилання відповідача у оскаржуваному рішенні про те, що ТТН на підтвердження перевезень не містить інформації про адреси місць навантаження та розвантаження товару, то таке на переконання суду також є необґрунтоване, оскільки згідно змісту наявної у матеріалах справи товарно-транспортної накладної №7/3 від 24.03.2023, копія якої була надана товариством разом з іншими документами на адресу контролюючого органу для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, то зазначена ТТН містить інформацію про адресу місця навантаження товару, зокрема «пункт навантаження м.Бережани вул. Львівська,100 » та місця розвантаження товару, зокрема «пункт розвантаження м.Рівне, пров. Робітничий ,5», а також містить реквізити сторін, підписи та відтиски печатки (штампів) підприємств (сторін договору), відомості про вантаж, прізвище ім`я та по батькові водія/експедитора.
Враховуючи наведене, надана ТОВ «СП Евері» товарно-транспортна накладна №7/3 від 24.03.2023, є належним доказом, що підтверджує транспортування реалізованого товару та здійснення господарської операції.
Оцінюючи зазначені вище документи - в сукупності та кожен зокрема - суд вважає, що такі не дають підстав для сумніву щодо реальності здійснення господарської операції або висновку про її нездійснення.
Відтак, спірна ПН від 24.03.2023 за №28 на загальну суму 134197,20 гривень, відповідає вимогам пункту 201.10 статті 201 ПК України, а тому підлягає державній реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На переконання суду, відповідачами не надано належних та допустимих доказів на підтвердження нереальності господарської операції ТОВ «СП Евері» із ТОВ «ТОР Рівне», на підставі якої складено податкову накладну №28 від 24.03.2023, а факт порушення позивачем вимог чинного законодавства, в тому числі Податкового кодексу України не доведено.
Як наслідок, оскаржуване рішення №8893723/40803677 від 30.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 24.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №28 від 24.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.
Дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Суд зазначає, що дискреційні функції ДПС України як суб`єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко визначені законом, оскільки чинним законодавством України визначений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №28 від 24.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає, що у даному випадку, у ДПС України відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим зобов`язання відповідача - ДПС України зареєструвати в ЄРПН подану позивачем податкову накладну датою її фактичного подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, що узгоджується з позицією Верховного Суду, наведеною у постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.
Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.
Вирішуючи питання розподілу судових витрат суд зазначає, що позивачем за подання до суду адміністративного позову немайнового характеру сплачено судовий збір в розмірі 2 684,00 гривень, на підтвердження чого в матеріалах справи міститься платіжна інструкція №665 від 25.09.2023 (а.с.3).
За приписами частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи те, що спірні правовідносини виникли з вини як Державної податкової служби України, яка здійснювала зупинення реєстрації податкової накладної, так із вини Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яке необґрунтовано відмовило у реєстрації такої накладної, підлягають стягненню з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати по оплаті судового збору в солідарному порядку по 1 342,00 гривень з кожного.
Сторонами не подано до суду будь-яких доказів про понесення ними інших витрат, пов`язаних з розглядом справи, відтак у суду відсутні підстави для вирішення питання щодо їх розподілу.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
УХВАЛИВ:
позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області за №8893723/40803677 від 30.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 24.03.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «СП Евері» (код ЄДРПОУ 40803677, присілок Влаки, будинок, 311е, село Снідавка, Косівський район, Івано-Франківська область, 78645) податкову накладну №28 від 24.03.2023 датою її подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ 43968084, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ,76018) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СП Евері» (код ЄДРПОУ 40803677, присілок Влаки, будинок, 311е, село Снідавка, Косівський район, Івано-Франківська область,78645) сплачений судовий збір в розмірі 1 342 (одна тисяча триста сорок два) гривень 00 копійок.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СП Евері» (код ЄДРПОУ 40803677, присілок Влаки, будинок, 311е, село Снідавка, Косівський район, Івано-Франківська область,78645) сплачений судовий збір в розмірі 1 342 (одна тисяча триста сорок два) гривень 00 копійок.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Суддя /підпис/ Скільський І.І.