ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и
30 вересня 2026 року м. Дніпро справа № 160/1321/26
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАКТ» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2026 року (суддя Ільков В.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАКТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування наказу,-
ВСТАНОВИВ:
ТОВ «ТАКТ» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить:
- витребувати від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області України документи як стали підставою для видання наказів Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 23.12.2025 №161-дп «Про порушення дисциплінарного провадження», від 23.12.2025 № 162-дп «Про порушення дисциплінарного провадження» та вказані накази, в тому числі наказ ДПС України № 14 від 12.01.2026 р., а також матеріали дисциплінарних справ за цими провадженнями на підтвердження реальності не тільки їх проведення, але і з`ясування змісту пояснень службових осіб яких стосуються ці провадження;
- визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у Дніпропетровській області України № 220-П від 20 січня 2026 року Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «ТАКТ» (код ЄДРПОУ 21858879);
- стягнути з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача сплачену суму судового збору в розмірі 2 662,4грн та витрати позивача на професійну правничу допомогу, судові витрати покласти на відповідача.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2026 року позов залишено без задоволення.
Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.
Зазначено, що висновки суду першої інстанції обставинам справи не відповідають, докази допуску відповідних посадових осіб до перевірки відсутні. Оскаржуваний наказ та наказ ДПС України від 12.01.2026 року №14 «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «ТАКТ» видані після спливу граничного (річного) строку ініціювання (відкриття) дисциплінарного провадження для цілей призначення повторної перевірки.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було отримано доручення в.о.голови ДПС України від 17.12.2025 №267-д(07) щодо ініціювання дисциплінарних проваджень стосовно посадових осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, які проводили документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ТАКТ» (код ЄДРПОУ 21858879) за період з 01.01.2018 року по 30.06.2024 року (акт перевірки від 17.12.2024 №4057/04-36-07-03/21858879), а саме перевіряли дотримання вимог податкового законодавства щодо плати за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки, що перебували в користуванні товариства за відповідний період.
На виконання доручення в.о. Голови ДПС України від 17.12.2025 року №267-д(07) Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області відповідно до статей 17, 64 69, 72, 73 Закону України від 10.12.2015 №889-VIII «Про державну службу» (зі змінами), доповідних записок управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 22.12.2025 року № 9963/04-36-07-03-14 та №9964/04 36-07-03-14 порушено дисциплінарні провадження стосовно посадових осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області які проводили планову документальну перевірку ТОВ «ТАКТ»: начальника відділу перевірок у сфері торгівлі управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області Біцаєвої Наталі та головного державного інспектора відділу перевірок у сфері торгівлі управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області Лисенко Віти (накази Головного управління ДПС у Дніпропетровській області «Про порушення дисциплінарного провадження» від 23.12.2025 №161-дп та №162-дп).
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області отримано наказ ДПС України від 12.01.2026 року №14 «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «ТАКТ»», яким доручено Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області провести документальну позапланову перевірку ТОВ «ТАКТ» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо плати за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки, що перебували в користуванні товариства за відповідний період.
Зокрема, п. 1 наказу ДПС України №14 від 12.01.2026 зазначено таке. МОВОЮ ОРИГІНАЛУ: «Провести документальну позапланову виїзну перевірку ТОАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТАКТ» (код згідно з ЄДРПОУ 21858879) із питань дотримання вимог податкового законодавства щодо плати за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки, що перебували в користуванні товариства, за відповідний період.».
У п. 2 цього ж наказу вказано наступне. МОВОЮ ОРИГІНАЛУ: « 2. Керівнику Головного управління ДПС у Дніпропетровській області: 2.1. забезпечити організацію проведення зазначеної в пункті 1 цього наказу перевірки працівниками Головного управління ДПС у Дніпропетровській області без залучення посадових осіб, які проводили документальну планову виїзну перевірку такого платника податків, про що видати відповідний наказ з урахуванням вимог глави 8 розділу ІІ та підпунктів 69.2-2, 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України. Термін - 10 робочих днів після отримання цього наказу.»
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, на підставі п. 191.1 ст. 191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, п.п. 75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.п. 78.1.12 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, згідно наказу ДПС України від 12.01.2026 №14 та у зв`язку з неповним з`ясуванням під час документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ТАКТ» (код ЄДРПОУ 21858879) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (акт від 17.12.2024 №4057/04-36-07 03/21858879) питань, що повинні бути з`ясовані під час перевірки, для винесення об`єктивного висновку за результатами документальної планової виїзної перевірки, за результатами якої не встановлено порушень щодо плати за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки, що перебували в користуванні товариства за відповідний період, а також здійсненням дисциплінарних проваджень стосовно посадових осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, які здійснювали таку перевірку (накази Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 23.12.2025 №161-дп «Про порушення дисциплінарного провадження» та від 23.12.2025 №162-дп «Про порушення дисциплінарного провадження») прийнято оскаржуваний наказ №220-п від 20.01.2026 року «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТАКТ» (код ЄДРПОУ 21858879)» з 20 січня 2026 року тривалістю 10 робочих днів.
Копію наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 20.01.2026 року №220-п було отримано головним бухгалтером ТОВ «ТАКТ» 20.01.2026 року.
Направлення на проведення перевірки, виписані на посадових (службових) осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, також пред`явлені головному бухгалтеру ТОВ «ТАКТ» під підпис 20.01.2026 року, що відповідно надало контролюючому органу право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТАКТ» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо плати за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки, що перебували у користуванні товариства за період з 01.01.2018 по 30.06.2024 р.р., яка розпочата з 20 січня 2026 року.
Встановлено, що контролюючим органом було проведено перевірку, яка закінчилася - 02.02.2026 року.
На підставі наведено, посадовими особами відповідача було складено акт документальної позапланової виїзної перевірки за №374/04-36-07-01/21858879 від 09.02.2026 року.
Акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТАКТ» від 09.02.2026 за №374/04-36-07-01/21858879 було отримано головним бухгалтером ТОВ «ТАКТ» Любов`ю Задорожною 09.02.2026 року, про що свідчить особистий підпис вказаної особи
Не погодившись із наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області України № 220-П від 20 січня 2026 року «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «ТАКТ» (код ЄДРПОУ 21858879), позивач звернувся до суду з даним позовом.
Залишаючи позов без задоволення, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскарженого наказу було доведено.
Суд апеляційної інстанції з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до п. 75.1. статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до підпункту 75.1.2. пункту 75.1. статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Відповідно до пп. 78.1.12. пункту 78.1 статті 78 ПК України однією з підстав проведення документальної позапланової перевірки є те, що контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня здійснено перевірку документів обов`язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з`ясування під час перевірки питань, що повинні бути з`ясовані під час перевірки для винесення об`єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Наказ про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається контролюючим органом вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато дисциплінарне провадження або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення;
На підставі такого наказу контролюючим органом, якому доручено здійснення перевірки, додатково видається наказ у порядку, передбаченому пунктом 81.1 статті 81 цього Кодексу.
Відповідно до пп. 78.1.12 п. 78.1 ст. 78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня здійснено перевірку документів обов`язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з`ясування під час перевірки питань, що повинні бути з`ясовані під час перевірки для винесення об`єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Наказ про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається контролюючим органом вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато дисциплінарне провадження або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення.
На підставі такого наказу контролюючим органом, якому доручено здійснення перевірки, додатково видається наказ у порядку, передбаченому пунктом 81.1 статті 81 цього Кодексу.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що абзацом 1 наведеної норми безпосередньо врегульовано підставу проведення документальної позапланової перевірки платника податку з питань та за період, перевірку яких вже здійснено, однак із неповним з`ясуванням під час такої перевірки питань, що повинні бути з`ясовані під час перевірки для винесення об`єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства або ж невідповідністю висновків такої перевірки вимогам законодавства.
Перевірка, що проводиться на підставі пп.78.1.12 п.78.1 ст.78 ПК України за своєю суттю є повторною перевіркою, що має на меті дослідити обставини, які не були дослідженні зовсім або досліджені не в повній мірі під час проведення перевірки або ж перевірити висновки, зроблені за результатами податкової перевірки у випадку встановлення їх невідповідності чинному законодавству.
Згідно з пунктом 1.2.3 «Особливості призначення позапланових документальних перевірок з окремих підстав» розділу I. «Організація та проведення перевірок платників податків» Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби України при організації, проведенні та Документ сформований в системі реалізації матеріалів перевірок платників податків, що додаються, затвердженого наказом Державної податкової служби України від 04 вересня 2020 року № 470 під час проведення процедури адміністративного оскарження (підпункт 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 Кодексу) або за наявності визначених у підпункті 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Кодексу обставин, які підтверджені документально, Державною податковою службою може бути призначено проведення територіальним органом ДПС документальної позапланової перевірки.
У такому разі видаються два накази - апаратом Державної податкової служби України та територіальним органом ДПС.
В апараті Державної податкової служби України наказ готується за підписом Голови ДПС (його заступника або уповноваженої особи). У наказі Державної податкової служби України обов`язково зазначається територіальний орган ДПС, якому доручається організувати та провести таку перевірку.
Відповідно до підпункту 3.1.3. пункту 3.1. розділу ІІІ. «Організація роботи з документами» Регламенту Державної податкової служби України, затвердженого Наказом Державної податкової служби України від 26 вересня 2019 року № 6 (далі Регламент) Голова ДПС (його заступник або уповноважена особа, визначена за рішенням Голови ДПС) підписує документи у межах повноважень, передбачених Податковим кодексом України та відповідними нормативно-правовими актами. Голова ДПС розподіляє обов`язки між своїми заступниками.
Розподіл обов`язків між Головою ДПС та його заступниками затверджується наказом ДПС, проект якого готується Департаментом організації роботи Служби.
Заступники Голови ДПС забезпечують виконання повноважень відповідно до затвердженого Головою ДПС розподілу обов`язків (підпункту 2.1.4. пункту 2.1. «Керівництво ДПС та його повноваження» розділу ІІ. «Організація роботи ДПС» Регламенту).
Згідно з положеннями Наказу Державної податкової служби України від 21 лютого 2022 року № 153 (зі змінами) заступник Голови у межах компетенції підписує (в електронній або паперовій формі) накази (у межах повноважень, визначених Податковим кодексом України).
Як встановив суд першої інстанції, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, на підставі п. 191.1 ст. 191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, п.п. 75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.п. 78.1.12 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, згідно наказу ДПС України від 12.01.2026 №14 та у зв`язку з неповним з`ясуванням під час документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ТАКТ" (код ЄДРПОУ 21858879) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (акт від 17.12.2024 №4057/04-36-07 03/21858879) питань, що повинні бути з`ясовані під час перевірки, для винесення об`єктивного висновку за результатами документальної планової виїзної перевірки, за результатами якої не встановлено порушень щодо плати за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки, що перебували в користуванні товариства за відповідний період, а також здійсненням дисциплінарних проваджень стосовно посадових осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, які здійснювали таку перевірку (накази Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 23.12.2025 №161-дп «Про порушення дисциплінарного провадження» та від 23.12.2025 №162-дп «Про порушення дисциплінарного провадження») прийнято оскаржуваний наказ №220-п від 20.01.2026 року «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТАКТ» (код ЄДРПОУ 21858879)" з 20 січня 2026 року тривалістю 10 робочих днів.
Згідно з п.81.1 ст.81 Кодексу посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки за умови пред`явлення, зокрема, копії наказу про проведення перевірки.
Суд також встановив, що копію наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 20.01.2026 року №220-п отримано головним бухгалтером ТОВ «ТАКТ» 20.01.2026 року.
Суд вірно встановив відсутність доказів, що оскаржуваний наказ на проведення перевірки підписаний не уповноваженою на те особою.
Направлення на проведення перевірки, виписані на посадових (службових) осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, також пред`явлені головному бухгалтеру ТОВ «ТАКТ» під підпис 20.01.2026 року, що на підставі норм Податкового кодексу України надало контролюючому органу право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТАКТ» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо плати за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки, що перебували у користуванні товариства за період з 01.01.2018 по 30.06.2024, яка розпочата з 20 січня 2026 року.
Проведення перевірки було закінчено 02.02.2026.
Акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТАКТ» від 09.02.2026 за №374/04-36-07-01/21858879 отримано головним бухгалтером ТОВ «ТАКТ» Любов`ю Задорожною 09.02.2026, про що свідчить особистий підпис вказаної особи на 22 та 23 сторінці вказаного акту, а також на Додатку 1 до акту та напису «З висновками акту не згодні гол. бух. ТОВ «ТАКТ» Л. Л. Задорожна 09.02.2026» на сторінці 23.
Як встановив суд, контролюючий орган було допущено підприємством до перевірки, про що свідчать підписи в наказі, направленнях, а також акті, складеному за результатами такої перевірки, а отже, фактично оскаржуваний позивачем наказ вичерпав свою дію.
Суд вірно встановив відсутність порушень контролюючим органом Податкового кодексу України в частині призначення та проведення перевірки позивача, а відтак відсутні підстави для задоволення позову.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАКТ» залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2026 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАКТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування наказу залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 30 вересня 2026 року.
Головуючий - суддя А.А. Щербак
суддя Н.П. Баранник
суддя Н.І. Малиш