Рішення № 140350039 у справі № 160/10210/26 від 21.09.2026

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2026 року Справа № 160/10210/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Тулянцевої І.В.

за участі секретаря судового засідання Підгорної К.А

за участі:

представника відповідача Пашко Є.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень - рішень,-

УСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду засобами поштового зв`язку надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:

- скасувати податкове повідомлення - рішення №[номер приховано] від 11.12.2025 року форма "Р", податкове повідомлення - рішення № [номер приховано] від 11.12.2025 року форма "Р", податкове повідомлення - рішення №[номер приховано] від 11.12.2025 року форма "ПН", податкове повідомлення - рішення №[номер приховано] від 12.12.2025 року форма "Д" прийняті на підставі Акту від 04.11.2025 року №4683/04-36-07-14-04/40810967 про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" з питань додержання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильність обчислення повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборі та інших платежів, установленим законодавством за період з 01.04.2021 року по 30.06.2025 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначається, що відповідач за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки позивача дійшов помилкових висновків про порушення останнім, зокрема, п.п. 14.1.11, п.п. 14.1.257, п. 14.1 ст. 14, п.п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 139.2.1, п. 139.2 ст. 139, п.п. 140.5.11, п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України, п. 5.7 НП(С)БО №15 «Дохід», що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 5696231 грн., пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.194.1. ст.194, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.192.1 ст.192, п.201.1, п.201.15 ст.201 Податкового кодексу, Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 28.01.2016 №21, що призвело до заниження ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 3211486 грн., п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу, оскільки не вписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на кінцевого споживача (не платника ПДВ) на загальну суму 2376904 грн; п.198.5 ст.198, п. 201.1, п. 201.10 ст.201, Податкового кодексу, оскільки не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні по операціях, що не є господарською діяльністю платника податку на загальну суму 7380353,45 грн. за квітень 2021; пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.57.1. ст.57, пл.14.1.180. п.14.1 ст14 пп.168.1.6 п.168.1 ст. 168, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст. 168, пп. 176.2 "а" п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, внаслідок несвоєчасної сплати податку на доходи фізичних осіб з порушенням граничного терміну сплати у розмірі 417000,00грн.; пп.«б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України встановлено подання Податкового розрахунку з недостовірними данними щодо рнокп фізичної особи-підприємця за 2 квартал 2023 року; п.1 ч..2 ст.6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування» (із змінами та доповненнями), внаслідок самостійного донарахування єдиного внеску у листопаді, грудні 2023 року у зв?язку з виправленням помилок, допущених в попередніх звітних періодах. Так позивачем наголошується, що ним правомірно включено до складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток, витрати за реальними господарськими операціями з ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» на підставі укладених з ним договору, а також правомірно включив до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість за податковими накладними, виписаними цим контрагентом, в ході здійснення реальних господарських операцій. Вказаний правочин недійсним в судовому порядку не визнавався та є реальним, що підтверджується відповідними первинними документами, які по формі та за змістом відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», між тим акт перевірки не містить фактів, які б спростовували підтвердження цими первинними документами відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між сторонами цього правочину. Первинні документи є достатніми та такими, що підтверджують факт взаємовідносин позивача з ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» та настання змін в майновому стані платника податків. Посилання відповідача в акті перевірки на податкову інформацію про відсутність у вказаного контрагента позивача основних засобів, трудових ресурсів, відсутність поставок; відсутність фактичного (реального) здійснення господарських операцій тощо, не спростовують факту реальності господарських операцій позивача з його контрагентом, оскільки такі доводи контролюючого органу ґрунтуються виключно на підстав аналізу баз даних ДПС без наявності відповідних актів перевірок цих суб`єктів господарювання. Відносно доводів відповідача, викладених в акті перевірки про те, що ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» фігурує в кримінальних провадженнях, то позивач зауважує, що господарські операції з цим контрагентом відбулись до моменту виникнення обставин, що стали предметом дослідження у цих кримінальних провадженнях. Щодо виявленого порушення, а саме - щодо реалізації товару кінцевим споживачам (не платникам ПДВ) без укладання будь-яких угод та за відсутності документедьного підтвердження оплати за нього у 1 півріччі 2021 року, то в процесі проведення перевірки було проведено інвентаризацію в результаті якої не виявлено надлишків товарної продукції на суму 8 480 000 грн. на складах позивача, а також спростовуються відомостями бухгалтерського обліку та фінансовою звітністю ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД». Крім того, взаємовідносини ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» підтверджуються відповідними первинними документами, які по формі та за змістом відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», між тим акт перевірки не містить фактів, які б спростовували підтвердження цими первинними документами відносин, виду, обсягу і якості послуг та розрахунків, що здійснювалися між сторонами цих правочинів. Також, під час проведення перевірки ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» було надано документи, що підтверджують підстави визначені пп. 14.1.11. п. 14.1 ст. 14 ПК України, а тому висновки відповідача про визнання Дт заборгованості як такої, яка невідповідає ознакам визначеним вказаним підпунктом в розмірі 1 766 432 грн. та не відображення даних сум у рядку 2.1 3 дод РІ до податкової декларації з податку на прибуток є - протиправними та спростовані реальними обставинами господарської діяльності позивача. Більш того, діюче законодавства України не містить жодних приписів які вказували б, що формальне порушення (відсутність резерву), яке не впливає на заниження бази оподаткування, може призводити до наслідків збільшення податкового навантаження платника податків. Крім того, суми штрафних (фінансових) санкцій та пені, нараховані за наслідками перевірок контролюючими органами та іншими органами державної влади, визнаються витратами згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату дооподаткування. Також позивачем зауважується, що враховуючи що штрафна санкція в сумі 228 990,42 грн. (з урахуванням витрат виконавчого провадження) не є узгодженою та була скасована відповідним рішенням суду, що набрало законної сили, то висновки ГУ ДПС в Дніпропетровській області про порушення ним п.п.134.1.1 п.134 ст. 134, пп 140.5.11 п. 140.5 ст.140 Податкового кодексу, шляхом заниження фінансового результату до оподаткування внаслідок не проведення коригування фінансового результату податкового (звітного) періоду (ряд. 3.1.11 додатка РІ) на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок відображених в бухгалтерському обліку на рах. 948 «Визнані штрафи, пені» за наслідками перевірок контролюючих органів на загальну суму 263 201 грн. є протиправними та спростовані реальними обставинами господарської діяльності товариства. Також на переконання позивача, право на податковий кредит зберігається за умови, якщо такий податковий кредит сформований за звітні (податкові) періоди лютий-травень 2022 року на підставі первинних (розрахункових) документів, отриманих від особи, яка на дату події, що сталася раніше (постачання товарів/послуг чи їх оплата), була зареєстрована як платник ПДВ та надалі стала платником єдиного податку за ставкою 2 %, та якщо ПН/РК складені за такими операціями, будуть зареєстровані в ЄРПН протягом 60 календарних днів з дня відновлення реєстрації такої особи (постачальника) платником ПДВ. Однак, відповідачем не було врахувано дані відомості, що призвело до формування невірних висновків. Крім того, Актом перевірки зафіксовано порушення позивачем п. 57.1 ст. 57 ПК України без конкретизації вини у вчиненому порушенні та обгрунтування умисності здійсненого порушення тобто, на переконання позивача, фактично мало місце лише порушення граничних термінів сплати на 5 календарних днів. При цьому, ним самостійно виявлено порушення та усунуто його. Враховуючи викладене, висновки акта перевірки, що стали підставою для винесення контролюючим органом оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, на думку позивача, є безпідставними, а податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2026 року було залишено без руху позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" та встановлено позивачу п`ятиденний строк для усунення недоліків позовної заяви з дня отримання копії ухвали, шляхом надання до суду доказів сплати судового збору у розмірі 33280,00 грн.

29 квітня 2026 року до суду через підсистему "Електронний суд" надійшла заява про усунення недоліків, до якої було долучено платіжну інструкцію №11357 від 27.04.2026 року про сплату судового збору в розмірі 33280, 00 грн.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2026 року прийнято до розгляду вищевказану позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" та відкрито провадження в адміністративній справі №160/10210/26 за цією позовною заявою, призначено цю справу до розгляду за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 01 червня 2026 року о 10-00 год.

14 травня 2026 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач пред`явлений позов не визнав та просив повністю відмовити у задоволенні позовних вимог. Так відповідачем зазначено, що за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки, зокрема, не підтверджено реалізацію ТМЦ ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» в адресу ТОВ «Стандарт Проект ЛТД». Так відповідачем наголошується, що ГУ ДПС у Кіровоградській області було повідомлено, що за юридичною адресою ТОВ «Стандарт Проект ЛТД» не знаходиться та встановити місцезнаходження підприємства та його посадових осіб чи уповноважених працівників неможливо. Крім того, ТОВ «Стандарт Проект ЛТД» включено до категорії ризикових суб`єктів господарювання, відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податків, затверджених постановою КМУ від 11.12.2019 року № 1165, а також вказане підприємство є фігурантом кримінальних проваджень внесених до ЄРДР. Надані до перевірки документи не підтверджують фактичний рух активів на адресу ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД», що є обов`язковою умовою реальності господарської операції, а по суті фіксують лише сам факт укладення правочинів, відображають лише паперову суть договору і не є тими документами, які підтверджують реальне здійснення господарських операцій. За даними бухгалтерського обліку, товари, вказані в документах, були фактично списані з балансу підприємства у відповідних періодах та реалізовані кінцевому споживачу. Перевіркою встановлено, що грошові кошти у сумі 5 781 427,80грн. отримані ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» від ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» повинні були обліковуватися, як отримана безповоротна фінансова допомога (Д-т рахунку 311 «поточні рахунки в національній валюті» К-т рахунку 6851 «розрахунки з іншими кредиторами»). За сукупністю зазначених вище норм законодавства грошові кошти, отримані ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» від ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД», перерахування яких не пов`язано з постачанням товарів, та за відсутності даних у ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» щодо їх повернення у майбутньому, кваліфікуються як актив, який слід враховувати у складі інших доходів відповідного звітного періоду, що не знайшло відображення у фінансовій звітності ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» та не враховано при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємства. Таким чином, на порушення п.п.14.1.257, п.14.1ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу, п.7 НП(С)БО №15 «Дохід», п. 2 ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями), встановлено заниження доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку на загальну суму 5 781 428грн., в тому числі по податковим періодам: 2021 рік на суму 5 781 428грн. Також відповідачем зауважується, що проведеною перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських відносин між ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» та ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 , оскільки вони не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) придбання послуг, які не спричиняють реального настання правових наслідків та здійснені для мінімізації податкових платежів та зменшення податкового навантаження, а складені документи не можуть за змістом п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності. Крім того, в ході проведення документальної планової виїзної перевірки здійснено порівняльний аналіз відображених ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» у деклараціях з ПДВ сум ПДВ та сум ПДВ у податкових накладних і розрахунків коригування виписаних та зареєстрованих підприємством в ЄРПН встановлено розбіжності, а саме: в деклараціях відображено менше сум ПДВ, ніж в податкових накладних. Отже, за результатами перевірки встановлено заниження податкових зобов`язань за квітень 2021р. на суму 1 413 333грн., що є порушенням п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст.188, п.194.1. ст.194 Податкового кодексу, не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні кінцевим споживачам (не платникам ПДВ) на суму ПДВ 1 413 333 грн, що є порушенням п.201.10 ст.201 Податкового кодексу (безпідставне збільшення дебіторської заборгованості по бух.рах.361 «Розрахунки з вітчизнаними покупцями» без відображення в податковому обліку). Також, в порушення п.198.5 ст.198, п. 201.1 ст.201, Податкового кодексу ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» податкові накладні по операціях, що не є господарською діяльністю платника податку на загальну суму 7 380 353,45 грн. за квітень 2021р. не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (безпідставне списання кредиторської заборгованості по рах.281). Відповідач також зазначає, що відповідно до поданої до ГУ ДПС звітності (Податковий розрахунок за 4 квартал 2024 року від 07.02.2025 року) підприємством прозвітовано про нарахування дивідендів (ознака 109) засновнику підприємства у листопаді 2024 року у сумі 14 940 000,00 грн., що підтверджується первинними документами (540000,00грн. відповідно Рішення від 12.11.2024 та 14400000,00 грн відповідно Рішення від 28.11.2024). При цьому, відображено сплату ПДФО у листопаді - 27000,00 грн., що підтверджено випискою банку від 12.11.2024 року. Отже, відповідно проведених нарахувань по Рішенню від 12.11.2024 суми сплачені у повному обсязі та своєчасно. Відповідно Податкового розрахунку у грудні 2024 року відображено сплату ПДФО у розмірі 292705,88грн. Відповідно до виписок банку сума сплачена у грудні 2024 року становить 303000,00 грн. Отже, по нарахованим дивідендам у листопаді сума ПДФО несплаченого до кінця граничного терміну (31.12.2024) становить 417000,00 грн. Як вищевизначено, суму сплачено 06.01.2025, що є порушенням граничних термінів сплати податку. Законодавчо встановлено, що у разі не виплати доходу фізичній особі, сума податку підлягає сплаті не пізніше місячного терміну за місяцем в якому проведено нарахування. Загалом сума по нарахованим дивідендам у перевіряємому періоді у розмірі 2409283,15грн. сплачено до бюджету у повному обсязі. Враховуючи зазначене, порушено діючі вимоги Податкового кодексу, зокрема сплати податку, для податкових агентів під час нарахування (виплати) доходів у вигляді дивідентів фізичним особам. Отже, висновки стосовно порушень, викладених в акті перевірки від 04.11.2025 № 4683/04-36-07-14-04/40810967 та спірні податкові повідомлення-рішення є об`єктивними, обґрунтованими та такими, що відповідають нормам чинного законодавства.

20 травня 2026 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій останнім викладена позиція аналогічна заявленій ним у власній позовній заяві з зазначенням тотожних доводів та аргументів. Також ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» було зауважено, що з метою спростування доводів ГУ ДПС в Дніпропетровській області, викладених в Акті перевірки, воно звернулось до судового експерта Лішко Лариси Миколаївни з заявою про проведення судово - економічної експертизи відносно того, чи підтверджується документально встановлені порушення Актом №4683/04-36-07-14-04/40810967 від 04.11.2025р. «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАКО-ГРУП ЛТД» (код ЄДРПОУ 40810967).

22 травня 2026 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника відповідача надійшли заперечення на відповідь на відзив, в яких останнім було, зокрема, наголошено, що податкова інформація з інформаційно-аналітичних баз контролюючого органу, яка надається до суду, є свідченням щодо обставин вчинення господарських операцій, а тому така інформація є належним свідченням неправомірних дій з боку позивача та/або нереальності господарських операцій. Стосовно заяви про проведення судово-економічної експертизи відносно того, чи підтверджуються документально встановлені порушення Актом №4683/04-36-07-14-04/40810967 від 04.11.2025 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Дако-груп ЛТД» (код ЄДРПОУ 40810967)», то відповідачем зауважено, що предметом даного спору є оскарження податкових повідомлень-рішень, якими позивачу донараховано суми грошового зобов`язання, водночас, встановлення відповідності висновків акту перевірки чинному законодавству не потребують спеціальних знань, а підлягають з`ясуванню в ході розгляду справи судом.

28 травня 2026 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника позивача надійшло клопотання про відкладення підготовчого судового засідання.

У підготовчому судовому засіданні 01.06.2026 року було оголошено перерву до 15.06.2026 року об 11:00 год.

15 червня 2026 року до суду від представника позивача надійшов лист ПП «Експертно-консалтингова фірма «ЛЛМ» №10/06 від 10.06.2026 року.

У підготовчому судовому засіданні 15.06.2026 року було оголошено перерву до 29.06.2026 року о 10:00 год.

26 червня 2026 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника відповідача надійшло клопотання про долучення доказів.

Відповідно до довідки секретаря судового засідання Підгорної К.А. №1178 від 29 червня 2026 року, справа № 160/10210/26, призначена на29.06.2026 року на 10:00 год, знята з розгляду, у зв`язку з оголошенням сигналу «Повітряна тривога».

Наступне підготовче засідання призначено на 06.07.2026 року о 13:00 год.

06 липня 2026 року до суду від представника позивача надійшло клопотання про долучення до матеріалів справи Висновку судового експерта Лішко Л.М. №2404-26 від 26.06.2026 по справі №160/10210/26.

У підготовчому судовому засіданні 13.07.2026 року, усною ухвалою суду, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, із занесенням до протоколу судового засідання було вирішено закрити підготовче провадження у справі №160/10210/26 та перейти до розгляду справи по суті, а також оголошено перерву у розгляді справи до 20.07.2026 року об 11.00 год.

14 липня 2026 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника відповідача надійшло клопотання про ознайомлення з матеріалами справи.

16 липня 2026 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника відповідача надійшли пояснення, в яких останнім викладено свої зауваження до висновків, викладених у Висновку судового експерта Лішко Л.М. №2404-26 від 26.06.2026 по справі №160/10210/26.

У судовому засіданні 20.07.2026 року було оголошено перерву до 05.08.2026 року о 10:00 год.

У судовому засіданні 05.08.2026 року було оголошено перерву до 12.08.2026 року о 10:00 год.

У судовому засіданні 12.08.2026 року було оголошено перерву до 07.09.2026 року о 10:00 год.

У судовому засіданні 07.09.2026 року було оголошено перерву до 14.09.2026 року о 15:30 год.

У судових засіданнях представник позивача підтримав пред`явлений позов у повному обсязі та, посилаючись на викладені у ньому та у відповіді на відзив доводи, просив повністю задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідача у судових засіданнях пред`явлений позов не визнав та, посилаючись на викладені у відзиві на позовну заяву та запереченнях на відповідь на відзив доводи, просив повністю відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про часткове задоволення позовних вимог, з огляду на таке.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю " ДАКО- ГРУП ЛТД " (код ЄДРПОУ 40810967) є юридичною особою зареєстрованою 06.09.2016 року, про що внесено відповідний запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 1 227 102 0000 017392, а також 06.09.2016 року взято на облік як платника податків ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Криворізька ДПІ та є платником податку на додану вартість. Основний вид економічної діяльності: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) та п.2 частини 1 ст.13 розділу IV, п.п.923 розділу VІІІ «Прикінцеві та переходні положення» Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (зі змінами), у зв`язку з включенням до плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2025 рік та наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 20.08.2025 №5225-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД»», наказу ГУ ДПС від 08.10.2025 №6139-п «Про продовження строків проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» (податковий номер 40810967)» проведено документальну планову виїзну ТОВ

«ДАКО-ГРУП ЛТД» (податковий номер 40810967) з питань додержання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством за період з 01.04.2021 по 30.06.2025, та з питань дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2021 по 30.06.2025.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 04.11.2025 №4683/04-36-07- 14/40810967, відповідно до висновків якого, встановлено порушення ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» (код ЄДРПОУ 40810967):

- п.п. 14.1.11, п.п. 14.1.257, п. 14.1 ст. 14, п.п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 139.2.1, п. 139.2 ст. 139, п.п. 140.5.11, п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України, п. 5.7 НП(С)БО №15 «Дохід», що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 5696231 грн., в т.ч.: за квітень-грудень 2021 року на 2539457; за 2022 рік на 302400 грн.; за 2023 рік на 1 002 705грн., за 2024 рік на 1150 741грн., за півріччя 2025 року на 700 928грн.;

- пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.194.1. ст.194, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.192.1 ст.192, п.201.1, п.201.15 ст.201 Податкового кодексу, Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 28.01.2016 №21, що призвело до заниження ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 3 211 486 грн., в т.ч. травень 2021 року на 273 656 грн, червень 2021 року на 1 437 427, липень 2021 на 62 606грн, серпень 2021 року на 358 934 грн, жовтень 2021 року на 796 868грн, грудень 2021 року на 213 011 грн, січень 2022 року на 13 516 грн., лютий 2022 року на 2 258 грн., березень 2022 року на 3 502 грн., квітень 2022 року на 3 248 грн., травень 2022 року на 1 585грн., червень 2022 року на 19 539грн., липень 2022 року на 1 195грн., серпень 2022 року на 6 535грн., вересень 2022 року на 8 349грн., жовтень 2022 року на 8 425 грн., грудень 2022 року на 832грн;

- п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛД» не вписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на кінцевого споживача (не платника ПДВ) на загальну суму 2 376 904грн, в т.ч. за квітень 2021 на суму ПДВ 1 413 333грн, за червень 2021 на суму ПДВ 963 571 грн,

- п.198.5 ст.198, п. 201.1, п. 201.10 ст.201, Податкового кодексу ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛД» не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні по операціях, що не є господарською діяльністю платника податку на загальну суму 7 380 353,45 грн. за квітень 2021;

- порушення пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.57.1. ст.57, пл.14.1.180. п.14.1 ст14 пп.168.1.6 п.168.1 ст. 168, п.л.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст. 168, пп. 176.2 "а" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), внаслідок несвоєчасної сплати податку на доходи фізичних осіб з порушенням граничного терміну сплати у розмірі 417000,00грн.

- пп.«б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) встановлено подання Податкового розрахунку з недостовірними данними щодо рнокп фізичної особи-підприємця за 2 квартал 2023 року;

- п.1 ч. .2 ст.6 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування» (із змінами та доповненнями), внаслідок самостійного донарахування єдиного внеску у листопаді, грудні 2023 року у зв?язку з виправленням помилок, допущених в попередніх звітних періодах.

Висновки означеного акта перевірки, зокрема, обґрунтовані тим, що перевіркою встановлено безпідставне збільшення суми дебіторської заборгованості (по рахунку 361 «Розрахунки з відчизняними покупцями») станом на 01.04.2021 р. на суму 8480000 грн. В фінансовій звітності малого підприємства (баланс) за 1 квартал 2021 року від 20.04.21 №[номер приховано] станом на 31.03.2021 підприємством в ряд.1125 відображено суму дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) - 2935,6 тис. грн., згіно наданих до перевірки бугалтерських регістрів, а саме: оборотно-сальдова відомість по всім рахункам за період з 01.04.2021 по 31.12.2021, головної книги за період з 01.04.2021 по 31.12.2021, станом на 01.04.2021 дебіторська заборгованість по рах. 36 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» відображена в сумі - 11415,6тис.грн. Тобто, станом на 31.03.2021 Дт заборгованість покупців становила 2 935,6 тис. грн, станом на 01.04.2021 Дт заборгованість (оборотний актив) покупців зросла та становить 11 415,6 тис.грн. Відхилення становить - 8 480,0 тис. грн. Даний факт свідчить про здійснення реалізації товарів покупцям, оскільки Дт заборгованість буде погашатись, тобто ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» отримає грошові кошти. Відповідно до поданої до контролюючого органу декларації з податку на прибуток (звітна) за 1 кв. 2021 №[номер приховано] від 10.05.2021 в рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» підприємством задекларовано суму отриманого доходу - 84 792 074 грн. Відповідно до поданої до контролюючого органу уточнюючої декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2021 №[номер приховано] від 04.06.2021 сума задекларованого доходу не змінилася та становить 84 792 074грн. Таким чином, проведення реалізації товару (Дт 361 Кт 702) покупцям на суму 8480,0 тис. грн., що вплинуло на збільшення Дт заборгованості на суму 8480,0 грн. не відображено у складі доходів за 1 кв. 2021 року. Встановлено збільшення Дт заборгованості покупців на суму 8480000,0 грн. в т.ч. ПДВ станом на 01.04.2021 внаслідок проведення реалізації ТМЦ незмінність задекларованої платником суми доходів від реалізації товарів за 1 кв. 2021(підприємство не проводило уточнення показників декларації за 1 кв. 2021) на загальну суму 8480000,0 грн. та одночасному встановленні реалізації цих товарів кінцевим споживачам (не платникам ПДВ) без укладання будь-яких угод та за відсутності документального підтвердження оплати за нього у 1 півріччі 2021 року. Таким чином підприємством занижено суму доходу на 2021 рік (2 квартал 2021 року) внаслідок реалізації товарів кінцевим споживачам (не платникам ПДВ) без укладання будь-яких угод та за відсутності документального підтвердження оплати за нього на суму 7 066 667 грн, що є порушенням п. 5,7 НП(С)БО № 15 «Дохід», п.л.134.1.1, п.134.1 ст.134, п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України, заниження податкових зобов`язань за квітень 2021р. на суму 1 413 333грн., що є порушенням п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст.188, п.194.1. ст.194 Податкового кодексу України, не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні кінцевим споживачам (не платникам ПДВ) на суму ПДВ 1 413 333 грн, що є порушенням п.201.10 ст.201 Податкового кодексу.

В ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛІД» з ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» (код ЄДРПОУ 41545707) на загальну суму 5 781 427,8грн., в т.ч. ПДВ 963 571,30грн. Податок на додану вартість за зазначеними податковими накладними на загальну суму 963 571,3грн. включено до складу податкових зобов`язань декларацій з ПДВ за червень 2021 року.

З метою отримання податкової інформації, необхідної для проведення перевірки, та встановлення фактів, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з метою недопущення втрат бюджетних коштів та на підставі п.73.5 ст.73 Податкового кодексу ГУ ДПС у Дніпропетровській області 21.10.2025 направлено запит до ГУ ДПС у Кіровоградськй області, де знаходиться на обліку ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД».

ГУ ДПС у Кіровоградській області надіслано відповідь на запит 23.10.2025, в якій повідомлено, що за юридичною адресою підприємство не знаходиться. ГУ ДПС у Кіровоградській області від Головного управління Національної поліції в Кіровоградській області отримано відповідь про відсутність ТОВ «Стандарт Проект ЛТД» за місцезнаходженням. Встановити місцезнаходження ТОВ «Стандарт Проект ЛТД», його посадових осіб чи уповноважених працівників неможливо.

На засіданні комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 11.08.2021 року №62165 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: ТОВ «Стандарт Проект ЛТД» включено до категорів ризикових суб`єктів господарювання, відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податків, затверджених постановою КМУ від 11.12.2019 року № 1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку оригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.11.2021 № 82253 у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності визначено невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, у зв`язку з анулюванням свідоцтва платника ПДВ 27.10.2021 року.

Відповідно до Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (з додатком 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходів, грошового забезпечення) застрахованим особам» та додатками 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» за 1-3 квартали 2021 року працювало у штаті - 1 особа, сума нарахованого доходу всього 10000 гривень. Задекларовану у звітності за формою 4-ДФ кількість найманих працівників не можливо підтвердити, у зв`язку з відсутністю товариства за місцезнаходженням (встановити фактичне місце роботи, кваліфікацію, зайнятість працівників не можливо).

Відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо володіння на праві власності ТОВ «Стандарт Проект ЛТД» (код ЄДРПОУ 41545707) будь-яке майно відсутнє.

Аналіз можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продажу ідентифікованих товарів/послуг із використанням наявних основних засобів, об`єктів оподаткування, земельних ділянок: аналіз інформації про наявні основні засоби та чисельність працюючих дає підстави зробити висновок про неможливість виконання платником господарських операцій.

ГУ ДПС у Кіровоградській області проведено опрацювання наявної податкової інформації стосовно ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД», по якому отримано відомості про припинення юридичної особи в результаті ліквідації, яке доводилось до відпрацювання листами ДПС України. За результатами проведеного аналізу реальність здійснених господарських операцій ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» за період з 07.08.2020 по 27.10.2021, згідно з даними наявної податкової інформації, не підтверджено.

Крім того, у відкритих джерелах інформації, а саме: в Реєстрі судових рішень, наявна інформація, що ТОВ «Стандарт Проект ЛТД» (код ЄДРПОУ 41545707) являється фігурантом кримінального провадження внесене до ЄРДР за №1202304[телефон приховано] по ч.5 ст. 27 ч.2 ст. 205-1 КК України, за №7202200[телефон приховано] від 17.10.2022 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.212 КК України; за №6202124[телефон приховано] від 13.08.2021 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.425 КК України

Перевіркою встановлено, що грошові кошти у сумі 5 781 427,80 грн. отримані ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» від ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» повинні були обліковуватися, як отримана безповоротна фінансова допомога (Д-т рахунку 311 «поточні рахунки в національній валюті» К-т рахунку 6851 «розрахунки з іншими кредиторами»).

За сукупністю зазначених вище норм законодавства грошові кошти, отримані ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» від ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД», перерахування яких не пов`язано з постачанням товарів, та за відсутності даних у ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» щодо їх повернення у майбутньому, кваліфікуються як актив, який слід враховувати у складі інших доходів відповідного звітного періоду, що не знайшло відображення у фінансовій звітності ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» та не враховано при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємства.

Таким чином, на порушення п.п.14.1.257, п.14.1ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу, п.7 НП(С)БО №15«Дохід», п. 2 ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями), встановлено заниження доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку на загальну суму 5 781 428грн., в тому числі по податковим періодам: 2021 рік на суму 5781428 грн.

За результатами перевірки ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» по взаємовідносинах з ТОВ«СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» встановлено :

- завищення доходу, що враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування по операціях з продажу ОСБ на адресу ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД», за відсутності реального їх здійснення, чим порушено п.44.1, п.44.2 ст.44, п.л.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу на загальну суму 4 817 857грн., в тому числі: 2021 рік на 4 817 857грн.

- заниження доходу, що враховується при визначенні фінансового результату до оподаткування по операціях з реалізації цементу у кількості іншим осо не платником ПДВ без укладання будь-яких угод та за відсутності документального підтвердження оплати за нього, чим порушено п.44.1, п.44.2 ст.44, п.л.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу на загальну суму 4 817 857грн., в тому числі: 2021 рік на 4 817 857грн.

За період з 01.04.2021 по 30.06.2025 ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» задекларовано у рядку 02 Декларацій „Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності показників у загальній сумі - 85 988 557 грн., в т.ч.: квітень-грудень 2021 року - 17 588 010 грн., 2022 рік - 13 830 461 грн., 2023 рік - 14 254 508 грн, 2024 рік - 28 463 140 грн., півріччя 2025 року - 11 852 438 грн.

Перевіркою повноти визначення задекларованих платником податків показників у рядку 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за період 01.04.2021 по 30.06.2025 встановлено заниження фінансового результату до оподаткування на суму 29 616 095грн, в т.ч. за 2021 рік на 14 108 095грн, 2022 рік на 1 680 000грн, 2023 рік на 5 280 000грн, за 2024 рік на 5280 000грн, півріччя 2025 на 3 268 000грн.

Завищення інших операційних витрат (адміністративні витрати) у зв`язку з проведенням нереальних операцій з:

- придбання інформаційно- консультаційних послуг з питань комплексної безпеки господарської діяльності та дослідження контрагентів (потенційних покупців) на предмет фінансової спроможності, кредитних історій та прорахування економічних ризиків на укладання договорів купівлі-продажу з можливим відтермінуванням оплати у контрагента ФОП ОСОБА_1 (ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) на загальну суму 4480000 грн, в т.ч. 2021- 1260000 грн; 2[телефон приховано] грн: 2[телефон приховано] грн. та контрагента ФОП ОСОБА_2 (ЄДРПОУ НОМЕР_2 ) на загальну суму 2380000грн, в т.ч. 2023-140000 грн.; 2024- 1680000; 1 півр. 2025р. - 560000 грн.;

- придбання послуг обслуговування та технічної підтримки програмного забезпечення у контрагента ФОП ОСОБА_4 (ЄДРПОУ НОМЕР_3 ) на загальну суму 4800000грн, в т.ч. 2[телефон приховано] грн.; 2024- 1800000; 1 півр. 2025р. - 1200000 грн.;

- придбання послуг у контрагента ФОП ОСОБА_3 (ЄДРПОУ [номер приховано]) на загальну суму 5108000грн, в т.ч. 2[телефон приховано] грн.; 2024- 1800000; 1 півр. 2025р. - 1508000 грн.

Підприємством не проведено коригування фінансового результату податкового (звітного) періоду (ряд. 3.1.11 додатка РІ) на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок відображених в бухгалтерському обліку на рах. 948 «Визнані штрафи, пені» на загальну суму 263201 грн., в т.ч. за 2023- 263201 грн. При визначенні фінансового результату до оподаткування ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» в 2023 віднесено до складу витрат суми нарахованих податків та штрафних санкцій за результатами складених актів від наступних органів: 17000 грн. згідно акту державної служби України з безпеки на транспорті. Постанова №357672 від 29.03.2023; 17000 грн згідно акту державної служби України з безпеки на транспорті. Постанова №004493 від 14.06.2023; 228990,42 грн згідно акту Дніпропетровського обласного відділення фонду соціального захисту осіб з інвалідністю; 210,43 грн. згідно акту від департаменту патрульної поліції м. Києва за порушення ПДР.

В ході проведення документальної планової виїзної перевірки здійснено порівняльний аналіз відображених ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» у деклараціях з ПДВ сум ПДВ та сум ПДВ у податкових накладних і розрахунків коригування виписаних та зареєстрованих підприємством в ЄРПН встановлено розбіжності, а саме: в деклараціях відображено менше сум ПДВ, ніж в податкових накладних.

Таким чином, ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» в порушення п.187.1 ст.187, п.201.15 ст.201 Податкового кодексу занижено податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 147 837грн, а саме: липень 2021 на 18449грн, серпень 2021 на 42424грн, вересень 2021 на 47531грн, жовтень 2021 на 11900грн, листопад 2021 на 25202грн, серпень 2022 на 1931грн.

У листопаді 2024 року відповідно до Рішення від 28.11.2024 єдиного учасника ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД », було вирішено нарахувати дивіденди у розмірі 14 400 000,00 грн. за 2021-2022 роки (100% Засновнику ОСОБА_5 ), та провести їх виплату у строк з 28.11.2024 по 31.01.2025. Відповідно до цього Рішення зроблено відповідні Розрахунки від 28.11.2024 щодо нарахування сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору на суму цих нарахованих дивідендів. Сума ПДФО, яка нарахована та підлягає сплаті становить 5% та дорівнює - 720000,00 грн. Вищезазначені операції відображено у бухгалтерському обліку у листопаді 2024 року - Дт 441 Кт 671. По рахунку 671 відображено нарахування дивідендів у сумі 14400000,00грн. та відповідно ПДФО 720000,00 грн. (рах.641), військовий збір 2160000,00грн (рах. 642) по Рішенню від 28.11.2024, та нарахування дивідендів у сумі 540000,00 грн. (ПДФО -27000,00 грн.,(рах.641), військовий збір 8100,00грн.(642 рах.). Сума дивідендів у розмірі 504900,00грн. пор Рішенню від 12.11.2024 виплачена у листопаді, та при цьому сплачено з неї податки у повному обсязі. Сума, яка підлягає до виплати 13464000,00 грн.відповідно до бухгалтерського обліку та первинних документів (Рішення від 28.11.2024), виплачена протягом грудня 2024 та січня 2025 року. Відповідно банківських виписок, бухгалтерських данних та аналізу баз данних ГУ ДПС (індивідуальної картки платника податків ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД») стосовно сплати платежів, зокрема, з нарахованих дивідендів, станом на 31.12.2024 відсутня сплата податку на доходи фізичних осіб у сумі 417000,00 грн з нарахованих дивідендів у листопаді 2024 у розмірі 720000,00 грн. Відтак, у грудні відбулася сплата ПДФО у загальній сумі 303000,00грн. Фактично сума 417000,00грн. (720000,00-3030000,00) сплачено платіжним дорученням від 06.01.2025 №6886. Відповідно до поданої до ГУ ДПС звітності (Податковий розрахунок за 4 квартал 2024року від 07.02.2025 року) підприємством прозвітовано про нарахування дивідендів (ознака 109) засновнику підприємства у листопаді 2024 року у сумі 14940000,00грн., що підтверджується первинними документами (540000,00грн. відповідно Рішення від 12.11.2024 та 14400000,00 грн, відповідно Рішення від 28.11.2024). При цьому, відображено сплату ПДФО у листопаді - 27000,00 грн., що підтверджено випискою банку від 12.11.2024 року. Отже, відповідно проведених нарахувань по Рішенню від 12.11.2024 суми сплачені у повному обсязі та своєчасно. Відповідно Податкового розрахунку у грудні 2024 року відображено сплату ПДФО у розмірі 292705,88грн. Відповідно до виписок банку сума сплачена у грудні 2024 року становить 303000,00 грн. Отже, по нарахованим дивідендам у листопаді сума ПДФО несплаченого до кінця граничного терміну (31.12.2024) становить 417000,00 грн. Як вищевизначено, суму сплачено 06.01.2025, що є порушенням граничних термінів сплати податку. Законодавчо встановлено, що у разі не виплати доходу фізичній особі, сума податку підлягає сплаті не пізніше місячного терміну за місяцем в якому проведено нарахування. Загалом сума по нарахованим дивідендам у перевіряємому періоді у розмірі 2409283,15грн. сплачено до бюджету у повному обсязі. Враховуючи зазначене, порушено діючі вимоги Податкового кодексу, зокрема сплати податку, для податкових агентів під час нарахування (виплати) доходів у вигляді дивідентів фізичним особам.

19.11.2025 року ТОВ «ДАКО- ГРУП ЛТД» були надані до ГУ ДПС у Дніпропетровській області заперечення на акт перевірки від 04.11.2025 №4683/04-36-07- 14/40810967 (вх. до ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 21.11.2025№131470/6), проте листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області «Про надання відпоіді на заперечення» №97279/6/04-36-07-14-08 від 05.12.2025 було повідомлено, що за результатами розгляду заперечень Комісія вирішила висновки акта перевірки від 04.11.2025 №4683/04-36-07- 14/40810967 в частині порушення п. 198.6 ст. 198, з урахуванням п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу спростовано у сумі 3500,00 грн., а в іншій частині - залишено без змін

На підставі висновків акта перевірки від 04.11.2025 №4683/04-36-07- 14/40810967, ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 11.12.2025 року № [номер приховано], яким збільшено Товариству з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на загальну суму 7120288,75 грн, з яких за основним платежем 5 696 231,00 грн. та застосувано штрафні (фінансові санкції) у розмірі 1 424 057,75 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 11.12.2025 року № [номер приховано], яким збільшено Товариству з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 4009982,50грн., з яких за основним платежем 3207986,00 грн. та застосувано штрафні (фінансові санкції) у розмірі 801996,50грн.

- податкове повідомлення-рішення форми «ПН» від 11.12.2025 року №[номер приховано], яким за відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, ПН/РК на суму 19264873,45 грн. (обсяг без ПДВ) до Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" застосовано штраф в розмірі 50% у сумі 1191852,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форми «ПН» від 12.12.2025 року №[номер приховано], яким збільшено Товариству з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, із доходів у вигляді інших ніж заробітна плата вартість на загальну суму 105175,40., з яких за штрафними (фінансовими санкціями) у розмірі 104250,00грн. та сума пені, відповідно пп.129.1.4 п. 129.1 ст. 129 ПКУ - 925,40 грн.

19.01.2026 року ТОВ «ДАКО- ГРУП ЛТД» було надано до ДПС України скаргу на податкові повідомлення-рішення №[номер приховано] від 11.12.2025 року (форма "Р"), №[номер приховано] від 11.12.2025 року (форма "Р"), №[номер приховано] від 11.12.2025 року (форма "ПН"), №[номер приховано] від 12.12.2025 (форма «Д»), винесені ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги №7093/6/99-00-06-01-01-06 від 19.03.2026 року, керуючись розд. ІІ ПК України, Порядком оформлення і подання скарг платниками податків та іншими особами та їх розгляду контролюючим органом, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.10.2015 №916, ДПС залишено без змін ППР ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 11.12.2025 року №[номер приховано], №[номер приховано], №[номер приховано] та від 12.12.2025 №[номер приховано] в оскаржуваній частині, а скаргу - без задоволення.

Незгода позивача з податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС у Дніпропетровській області №[номер приховано] від 11.12.2025 року (форма "Р"), №[номер приховано] від 11.12.2025 року (форма "Р"), №[номер приховано] від 11.12.2025 року (форма "ПН"), №[номер приховано] від 12.12.2025 (форма «Д») і стала підставою для звернення до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає про таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України (далі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до приписів пункту 21.1 статті 21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Відповідно до підпунктів 20.1.4, 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до абзацу першого пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац другий пункту 44.1 статті 44 ПК України).

Пунктом 44.2 ст. 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Так, відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно з п.135.1 ст.135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Пунктом 137.1 ст.137 ПК України визначено, що податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

-придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

-придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

-ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

У відповідності з п.198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Таким чином, наведеними нормами матеріального права, визначено підстави для формування платником податків податкового кредиту з податку на додану вартість і до таких підстав віднесено: наявність господарської операції, сплата податку на додану вартість у вартості товарів (робіт, послуг), факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватися відповідними податковими накладними, використання придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Стаття 200 Податкового кодексу України регламентує порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Відповідно до п. 200.1 цієї статті сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.2 цієї статті при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п. 200.3).

Таким чином, фінансовий результат для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, які є підставою для формування податкового обліку платника податків. Податкова накладна є документом, який підтверджує факт сплати покупцем ПДВ у ціні товару.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996-ХІV) визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а його статтею 3 передбачено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону №996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також в пп.1.2 п.1, пп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (далі - Положення), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до ч.2 ст.9 вказаного Закону та п.2.4 Положення, первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок.

Згідно зі ст.1 Закону №996-ХІV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Із зазначеного слідує, що наслідки господарської операції можуть враховуватися суб`єктом господарювання для цілей бухгалтерського та податкового обліку, у тому числі при формуванні витрат та податкового кредиту, тільки у випадку підтвердження здійснення цієї операції відповідними первинними документами, що мають відповідати вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, хоч і первинний документ наявний, у податковому та бухгалтерському обліку вони не можуть відображатися.

З аналізу наведених норм слідує, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Відповідно, якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Таким чином, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції - дії або події, що спричинили реальні зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, тобто майновому стані платника податків.

Водночас, наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

В свою чергу, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки, тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Наявність належно оформлених первинних документів є обов`язковою ознакою господарської операції, однак не єдиною. По своїй правовій суті господарська операція є операція, яка змінює зміст активів платника податку, а первинні документи лише підвереджують факт її проведення.

Таким чином, основною первинною ознакою господарської операції є її реальність, а наявність первинних документів є вторинною, похідною ознакою. Належне документальне оформлення господарської операції відповідними первинними документами не свідчить про безумовну їх відповідність самому змісту операції. Правові наслідки створює саме господарська операція, а не первинні документи.

Судом встановлено, що відповідачем за результатами перевірки ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» по взаємовідносинах з ТОВ«СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» встановлено :

- завищення доходу, що враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування по операціях з продажу ОСБ на адресу ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД», за відсутності реального їх здійснення, чим порушено п.44.1, п.44.2 ст.44, п.л.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу на загальну суму 4 817 857грн., в тому числі: 2021 рік на 4 817 857грн.

- заниження доходу, що враховується при визначенні фінансового результату до оподаткування по операціях з реалізації цементу у кількості іншим осо не платником ПДВ без укладання будь-яких угод та за відсутності документального підтвердження оплати за нього, чим порушено п.44.1, п.44.2 ст.44, п.л.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу на загальну суму 4 817 857грн., в тому числі: 2021 рік на 4 817 857грн.

Так, 15.06.2021 року ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» (Покупець) та ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» (Постачальник) було укладено Договір поставки №363/21, відповідно до п. 1.1. якого Постачальник у строки, визначені цим Договором передає у власність Покупця товар, а Покупець приймає товар та здійснює його оплату на умовах визначених цим Договором.

Найменування (асортимент та комплексність) товару, а також кількість товару, що підлягає продажу, визначається замовленням покупця, що є невід`ємною частиною даного Договору (п. 1.2 Договору).

Згідно п.п. 2.1.- 2.4 Договору, ціна, яку повинен сплатити Покупець за переданий товар визначається рахунком на оплату, виставленим Постачальником в момент надходження від Покупця замовлення. У випадку доставки товару Покупцеві за рахунок Постачальника, до рахунку на оплату включається ціна за перевезення товару, яка компенсується Покупцем. Покупець повинен сплатити Продавцеві повну ціну переданого товару протягом 3-х днів з моменту прийняття товаророзпорядчих документів на нього. Зобов`язання Покупця з оплати товару вважаються виконаними в момент зарахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника.

Відповідно до п.п.3.1 - 3.5 Договору, Продавець зобов?язаний передати товар Покупцеві протягом 7-ми днів з дати укладення даного договору. У випадку надходження наступного замовлення покупця в подальшому протягом строку дії даного Договору, товар передається Покупцеві протягом 7-ми днів з дати надходження до Постачальника замовлення покупця. Товар надається у розпорядження Покупця за місцезнаходженням товару. Належне місце виконання обов?язку надання Постачальником товару у розпорядження Покупця визначається замовленням покупця, що є невід?ємною частиною даного Договору. Повідомлення Покупця про готовність передання йому товару здійснюється Постачальником в тому числі засобами електронної пошти або телекомунікаційного зв?язку. Момент виконання Постачальником обов?язку передати, а Покупцем прийняти товар є документів від Продавця, його представника або перевізника у випадку, якщо перевізником здійснюється доставка товару за рахунок Постачальника. Товаророзпорядчими документами, зазначеними у п.2.3., п.3.3 даного Договору є видаткова накладна або товаро-транспортна накладна, або залізнична накладна.

Також сторонами цього Договору, була погоджена Специфікація №1 від 15.06.2021 року, відповідно до якої передбачено асортимент товару - «OSB-3 вологостійка орієнтовано-стружкова плита (10мм) у загальній кількості 5000 шт.на загальну суму 2750100,00 грн. з ПДВ.

На виконання умов вказаного договору, Сторонами були підписані видаткові накладні №6906 від 22.06.2021 року, №7302 від 23.06.2021 року, №7303 від 23.06.2021 року, №7382 від 24.06.2021 року, №6698 від 16.06.2021 року, №6699 від 16.06.2021 року, №6863 від 17.06.2021 року, №6864 від 17.06.2021 року, №6905 від 22.06.2021 року, №7383 від 24.06.2021 року, №7495 від 25.06.2021 року, №7496 від 25.06.2021 року.

В бухгалтерському обліку згідно НП (С)БО №15 «Дохід», виручка від реалізації товарів є дохід, який відображено підприємством ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» в регістрах бухгалтерського обліку на рах. 702 «Дохід від реалізації товарів» у повному обсязі 5781427,80 грн., в т.ч. ПДВ 963571,30 в червні 2021 р.

В податковому обліку господарські операції з продажу товарів контрагенту (покупцю) ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» згідно договору поставки №363/21 від 15.06.2021р., включені до складу «Дохід від будь-якої діяльності», код. Ряд. 01, Податкової декларації з податку на прибуток у загальній сумі 5781427,80 грн., без ПДВ 4817857 грн. за 2021 рік (1 півріччя) та ряд. 9 Податкові зобов`язання з ПДВ у сумі 963571,30 грн. при розрахунку ПДВ для сплати в бюджет (декларація з податку на додану вартість за червень 2021р.).

Податкові накладні, виписані контрагенту (покупцю) ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» зареєстровані в ЄРПН на загальну суму ПДВ 963571,30 грн.

Контролюючим органом також до суду не надано будь-яких заперечень щодо того, що всівиписані податкові накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, при цьому до них не наведено жодних зауважень.

Також, судом встановлено, що всі податкові накладні за спірними операціями позивача з ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» заповнені у відповідності до вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, а позивач та його контрагент на момент складання податкових накладних, зазначених в акті перевірки, були зареєстровані як платники податку на додану вартість.

Станом на 01.04.2021 року в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» по рахунку 361 «Розрахунки з відчизняними покупцями та замовниками» дебіторська/кредиторська заборгованість по контрагенту (покупцю) ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» відсутня.

Господарські операції з продажу товарів (OSB-3 вологостійка орієнтовано-стружкова плита) підприємству ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» відображена за Дт рахунку в сумі 5781427,80 грн.

Станом на 31.12.2021 в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» по рахунку 361 «Розрахунки з відчизняними покупцями та замовниками» дебіторська/кредиторська заборгованість по контрагенту (покупцю) ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» відсутня.

Вищевказані документи оформлені відповідно до вимог ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність".

Як вже зазналось у відповідності пп. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Саме первинними документами підтверджується факт здійснення господарської діяльності в обсязі та з відповідною метою, що визначена договором.

Отже, такі первинні документи мають бути враховані як в податковому так і в бухгалтерському обліку позивача, зокрема при формуванні податкового кредиту.

Щодо відсутності матеріальних та трудових ресурсів у ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД», як підстави для висновку про нереальність угоди, суд зазначає наступне

Між тим, відсутність у контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ними господарських операцій, оскільки залучення працівників є можливим за договором цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренди персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Недостатність персоналу, відсутність власних транспортних засобів, виробничо-складських приміщень не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

Зазначена правова позиція є усталеною та неодноразово була викладена у постановах Верховного Суду від 17.04.2018 у справі №826/14549/15, від 06.02.2018 у справі №816/166/15-а, від 13.08.2020 у справі 520/4829/19, від 21.10.2020 у справі №140/1845/19, від 10.11.2020 у справі №440/3779/18.

Так само не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання взятих на себе зобов`язань посилання податкового органу на відсутність достатньої кількості штатних одиниць, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання можливості здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного суду від 09.10.2019 року у справі № 826/16601/18, від 04.04.2023 року у справі №320/4019/19.

Відповідно до абз.9 ч.2 ст.9 Закону №996 неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Щодо твердження відповідача про те, що на засіданні комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 11.08.2021 року №62165 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: ТОВ «Стандарт Проект ЛТД» включено до категорів ризикових суб`єктів господарювання, відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податків, затверджених постановою КМУ від 11.12.2019 року № 1165 та рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.11.2021 № 82253 у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності визначено невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, у зв`язку з анулюванням свідоцтва платника ПДВ 27.10.2021 року, то суд зазначає, що господарські операції позивача з ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» мали місце в період червень 2021 року, тобто до прийняття відповідних рішень.

На думку суду, необґрунтованими є й посилання податкового органу на податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» оскільки вона носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом також в постановах від 11.11.2021 року у справі №813/1345/16, від 19.01.2021 року у справі №808/1996/18, від 07.06.1022 року у справі №826/11447/16, від 06.10.2021 року у справі №120/847/20-а, від 27.04.2022 року у справі №200/5932/19-а.

Щодо твердження відповідача про те, що ТОВ «Стандарт Проект ЛТД» (код ЄДРПОУ 41545707) являється фігурантом кримінального провадження внесене до ЄРДР за №1202304[телефон приховано] по ч.5 ст. 27 ч.2 ст. 205-1 КК України, за №7202200[телефон приховано] від 17.10.2022 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.212 КК України; за №6202124[телефон приховано] від 13.08.2021 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.425 КК України, то судом береться до уваги, що господарські операції позивача з ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» мали місце в період червень 2021 року, тобто до моменту виникнення обставин, що були предметом дослідження в рамках вказаних кримінальних проваджень.

Крім того, судом зазначається, що сама собою наявність кримінальних проваджень за фактами фіктивного підприємництва не є беззаперечним доказом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків усіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентами. Під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним щодо дійсного стану правосуб`єктності своїх постачальників і реально отримати від них товари (роботи/послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Касаційного адміністративного суду від 06.12.2023 року у справі № 520/19070/21.

Окрім цього, сама по собі обставина згадування юридичної особи, її посадових та пов`язаних з нею осіб в матеріалах кримінального провадження є недостатньою підставою для висновку про нереальність усіх її господарських операцій. Відповідачем не надано ані вироків суду, що набрали законної сили, ані матеріалів таких кримінальних проваджень, які б містили однозначну інформацію про нереальність конкретних господарських операцій, що були предметом оцінки відповідача (наприклад, протокол допиту керівника і тд).

При цьому, самі ж матеріали досудового розслідування до винесення вироку в рамках кримінального провадження не можуть вважатись належним доказом в адміністративному судочинстві. Тобто, доказове значення в адміністративному процесі може мати виключно вирок суду в кримінальному провадженні, який набрав законної сили.

Аналогічні правові висновки неодноразово висловлювались Верховним Судом, зокрема у постановах від 06.08.2019 року по справі №520/8681/18 та від 03.10.2023 року по справі №280/3836/22.

При цьому, суд також враховує те, що відповідачем не надано доказів визнання недійсними у судовому порядку договору, укладеного позивачем з ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД». Виконання позивачем зобов`язань за договорами підтверджується зібраними по справі доказами.

Крім того, судом також беруться до уваги висновки судового експерту Лішко Л.М. за результатами проведення судово-економічної експертизи №2404-26 від 26.06.2026 року, а саме: «Дослідженням встановлено, що в акті перевірки від 04.1.2025р. №4683/04-36-07-14-04/40810967 відсутнє зменшення (сторно) рахунку Дт702 «Дохід від реалізації товарів» на суму 4817857 грн. та 641 «Розрахунки за податками (ПДВ)» на суму 963 571,30 всього господарська операція з продажу контрагенту (покупцю) ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» складає 5781427,80грн., в результаті віднесення, як зазначено в акті перевірки вищевказаної господарської операції (як фінансова допомога) на Дт74 «Інші доходи» на суму 4 817857 грн. + 963 571,30 ПДВ на який було підприємством ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» складено (зареєстровано) податкову накладу і задекларовано в податкових зобов?язаннях при розрахунку ПДВ для сплати в бюджет (декларація з податку на додану вартість за червень 2021р.) відповідно у податковій звітності відбулося задвоєння бази оподаткування на суму 5 781 427,80грн. з якої податок на прибуток за півріччя 2021р. ставка 18% - 1 040 657,04 грн., як подвійно нарахований податок. Необхідно зазначити, що в Акті перевірки №4683/04-36-07-14-04/40810967 від 04.11.2025р. відсутні посилання на судові рішення стосовно ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» по взаємовідносинам з ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» щодо відсутності реального здійснення господарських операцій з продажу товарів в період червень 2021 року.»

Відтак у даному випадку суд вважає, що висновок про нереальність здійснених операцій між ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» з ТОВ «СТАНДАРТ ПРОЕКТ ЛТД» є необґрунтованим, зробленим без посилання на відповідні докази, тобто висновки контролюючого органу мають суб`єктивний характер та є нічим іншим ніж припущенням.

Щодо висновків контролюючого органу про заниження доходу на 2021 рік на суму 7066666,67 грн. від реалізації товарів, в результаті безпідставного збільшення суми дебіторської заборгованості (по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями») станом на 01.04.2021р. на суму 8 480 000 грн., 6 т.ч. ПДВ 1 413 333,33 грн., то суд бере до уваги наступне.

Згідно Національного положення (стандарта) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99р. № 290 та Методичних рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013р. №433 порядок формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності здійснюється наступним чином:

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

Згідно п. 5. НП(С)БО № 15 «Дохід», дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов?язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Пункт 7. НП(С)БО №15 «Дохід» визначено, що дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо)».

Відповідно до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов?язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від оренди об?єктів інвестиційної нерухомості, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість».

Так, дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Судом було вищевстановлено, що відповідно до відомостей в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, сновний вид економічної діяльності ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» - 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

Згідно облікових даних бухгалтерського обліку ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» встановлено, що дохід від реалізації товарів (оптової та розрібної), послуг за 1 квартал 2021 року склав на загальну суму 84 792 074 грн., у тому числі від роздрібних продаж за готівку та платіжними картками, тобто кінцевому споживачу на суму 1 224 601,23 грн., а за 2 квартал 2021 року склав на загальну суму 237120251,00 грн., у тому числі від роздрібних продаж за готівку та платіжними картками, тобто кінцевому споживачу на суму 2059572,20 грн.,

За результатами дослідження бухгалтерського обліку, а саме бухгалтерських проводок обліку «доходи від реалізації», у т.ч. від роздрібних продаж за готівку та платіжними картками, тобто кінцевому споживачу ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» сформованих по господарським операціям встановлено, що дані Звіту про фінансові результати та Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 1, 2 квартал (1 півріччя) 2021 року відповідають даним бухгалтерського обліку, заниження задекларованих доходів від реалізації за 1, 2 квартал (1 півріччя) 2021 року відсутнє.

Крім того, судом також беруться до уваги висновки судового експерту Лішко Л.М. за результатами проведення судово-економічної експертизи №2404-26 від 26.06.2026 року, а саме: « За результатами документального дослідження регістрів бухгалтерського обліку, головної книги за 1 кв. 2021р.р. (таблиця 1, 2, 3) щодо заниження доходу за період 1, 2 квартал 2021 р. на суму 7 066 666,67 грн. від реалізації товарів, у тому числі від роздрібних продаж за готівку та платіжними картками, тобто кінцевому споживачу встановлено відсутність заниження доходів станом на 01.04.2021р. та в період 2 кварталу на суму 8 480 000 грн., в т. ч. ПДВ 1 413 333,33 грн.

За результатами дослідження регістрів бухгалтерського обліку (оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за період з 01.01.2021р. по 30.04.2021 р.) встановлено, що за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» сальдо на кінець періоду 31.03.2021р., та станом на початок квітня на 01.04.2021р. складає за дебетом рахунку у сумі 11 415 596,25 грн., (дебіторска заборгованість).

За результатами дослідження Звіту про фінансові результати код. рядка 1125 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» складає у сумі 2 935,6 тис. грн.

Розбіжності у дебіторській заборгованості між обліковими даними бухгалтерського обліку по рах. 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та фінансовою звітністю (ряд. 2000 Чистий дохід від реалізації) ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» складає 8 480,0 тис. грн.

Причини встановлених розбіжностей дослідженням не встановлено.

Розбіжності у дебіторській заборгованості по рах. 361 між даними бухобліку та фінзвітності можуть виникати з причин, які не є доходами для цілей розрахунку податку на прибуток:

- Наявність попередньої оплати (аванси від покупців), які згідно з п. 137.1 ПКУ не включаються до складу доходу.

- Виникнення курсових різниць (якщо розрахунки у валюті).

- Помилки минулих періодів, технічні неточності під час перенесення залишків тощо.

Необхідно зазначити, що в Акті перевірки №4683/04-36-07-14-04/40810967 від 04.11.2025р. відсутня інформація щодо заниження доходу внаслідок реалізації товарів кінцевим споживачам (не платникам ПДВ), документальне посилання на первинні касові документи: Z-звіти (фіскальні касові чеки) що фіксують продажу товарів кінцевим споживачам, також відсутня інформація щодо повноти оприбуткування готівки та фактичні розрахунки з кінцевими споживачами, які товари (послуги) реалізовано за 2021 рік (1 квартал, 1 пів-чя 2021 року).

Згідно Податкової декларація з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2021р. (уточнююча №[номер приховано] від 04.06.2021), 1 півріччя 2021р. підприємством ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» задекларований «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку»:

- 1 кв.2021 - код ряд. 01 у сумі - 84 792 074 грн. відповідає даним бухгалтерського обліку по рахункам 702, 703, 79 на загальну суму 84 792 074 грн.;

- 1 пів-чя 2021 - код ряд. 01 у сумі - 237 120 251 грн. відповідає даним бухгалтерського обліку по рахункам 702, 703, 79 на загальну суму 237 120 251 грн., (таблиця 1, 2, 3)

Отже, враховуючи вищенаведене, порушення встановлені Актом перевірки №4683/04-36-07-14-04/40810967 від 04.11.2025р., щодо заниження доходу внаслідок реалізації товарів кінцевим споживачам (не платникам ПІДВ) без укладання будь-яких угод та за відсутності документального підтвердження оплати за нього на суму 8 480 000,0 грн., без ПІДВ - 7 066 667 грн., в результаті виявлених розбіжностей у дебіторській заборгованості між обліковими даними бухгалтерського обліку по рах. 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та фінансовою звітністю (ряд. 2000 Чистий дохід від реалізації ) ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД», що складають 8 480,0 тис. грн., без ПДВ 7 066 666,67 грн. у 2 кварталі 2021р. документально та нормативно не підтверджуються, оскільки дебіторська заборгованість не є доходом для цілей розрахунку податку на прибуток, у тому числі розбіжності у дебіторській заборгованості, які виникли між даними бухгалтерського обліку по рах. 361 та даними фінансової звітності у сумі 8 480 000 грн., без ПДВ 7 066 666,67 грн.

Дослідженням бухгалтерського, податкового обліку, бухгалтерських проводок обліку «доходи від реалізації» у т.ч. від роздрібних продаж за готівку та платіжними картками, тобто кінцевому споживачу ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» формованих господарським операціям встановлено, що дані бухгалтерського обліку відповідають даним Звіту про фінансові результати та Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 1, 2 квартал (1 півріччя) 2021 року, заниження підприємством ТОВ «Дако-Груп ЛТД» задекларованих доходів від реалізації, у т.ч. кінцевому споживачу за 1, 2 квартал (1 півріччя) 2021 року відсутнє.»

Крім того, позивачем зауважується, та жодним чином не спростовується відповідачем, що під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД», було проведено інвентаризацію, в результаті якої не виявлено надлишків товарної продукції на суму 8 480 000 грн. на складах ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД».

Щодо висновків контролюючого органу про завищення ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» інших операційних витрат (адміністративні витрати) у зв`язку з проведенням нереальних операцій з придбання інформаційно- консультаційних послуг з питань комплексної безпеки господарської діяльності та дослідження контрагентів (потенційних покупців) на предмет фінансової спроможності, кредитних історій та прорахування економічних ризиків на укладання договорів купівлі-продажу з можливим відтермінуванням оплати у контрагента ФОП ОСОБА_1 (ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) на загальну суму 4480000 грн, в т.ч. 2021- 1260000 грн; 2[телефон приховано] грн: 2[телефон приховано] грн. та контрагента ФОП ОСОБА_2 (ЄДРПОУ НОМЕР_2 ) на загальну суму 2380000грн, в т.ч. 2023-140000 грн.; 2024- 1680000; 1 півр. 2025р. - 560000 грн., то суд зазначає наступне.

Наказом ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» «Про залучення спеціалістів» № 08-ДГвід 22.06.2020 року, зокрема передбачено залучити спеціалістів необхідного рівня (не з числа штатних працівників підприємства) для надання консультативних, аудиторських, маркетингових, юридичних послуг з метою аналітики, контролю та виконання необхідних виробничих процесів підприємства та їх належного супроводу.(п.1). Забезпечити здійснення вище вказаних заходів на постійній основі. (п.3).

28 грудня 2020 року ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» з ФОП ОСОБА_1 укладено Договір про надання інформаційно-консультаційних послуг №4, відповідно до п. 1 якого, виконавець бере на себе обов`язок надати представникам Замовника інформаційно- консультаційні послуги з питань комплексної безпеки господарської діяльності та дослідження контрагентів (потенційних покупців) на предмет фінансової спроможності, кредитних історій та прорахування економічних ризиків на укладання договорів купівлі-продажу з можливим відтермінуванням оплати ( надалі- Послуги) на умовах, передбачених цим Договором, в період з 01.01 2021 по 30.06.2021 року.

Відповідно до п. 2.1. та 2.3 вказаного Договору, ціна Договору є звичайною та складає 660000,00 грн.без ПДВ. Вартість за місяць складає 110000,00 грн. без ПДВ. Замовник здійснює оплату у розмірі 100% за фактично надані послуги, передбачені п. 1.1 Договору не пізніше 5 робочих днів з дати отримання від Виконавця рахунку-фактури, оформленого належним чином після підписання обома Сторонами Акту наданих послуг.

28 березня 2021 року Сторони Договору про надання інформаційно-консультаційних послуг №4 від 28.12.2020 року внесли зміни в пункт 2.1. Договору.

16 червня 2021 року Сторони Договору про надання інформаційно-консультаційних послуг №4 від 28.12.2020 року внесли зміни в пункти 2.1. та 8.1 Договору.

На виконання умов Договору ФОП ОСОБА_1 було складено Висновки про результати надання інформаційно-аналітичних послуг з перевірки контрагентів та оцінки ризиків господарських операцій від 30.04.2021р., від 31.05.2021р., від 30.06.2021р., від 31.07.2021р., від 31.08.2021р., від 30.09.2021р., від 31.10.2021, від 30.11.2021, від 31.12.2021р.

На підтвердження наданих послуг сторонами були підписані Акти надання послуг від 30.04.2021р., від 31.05.2021р., від 30.06.2021р., від 31.07.2021р., від 31.08.2021р., від 30.09.2021р., від 31.10.2021, від 30.11.2021, від 31.12.2021р.

Оплата вказаних послуг відбувалась рна підставі рахунків-фактур від 30.04.2021р., від 31.05.2021р., від 30.06.2021р., від 31.07.2021р., від 31.08.2021р., від 30.09.2021р., від 31.10.2021, від 30.11.2021, від 31.12.2021р.

Також 30 грудня 2021 року ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» з ФОП ОСОБА_1 укладено Договір про надання інформаційно-консультаційних послуг №1, відповідно до п. 1 якого, виконавець бере на себе обов`язок надати представникам Замовника інформаційно- консультаційні послуги з питань комплексної безпеки господарської діяльності та дослідження контрагентів (потенційних покупців) на предмет фінансової спроможності, кредитних історій та прорахування економічних ризиків на укладання договорів купівлі-продажу з можливим відтермінуванням оплати ( надалі- Послуги) на умовах, передбачених цим Договором, в період з 01.01 2022 по 31.12.2022 року.

28 грудня 2022 року ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» з ФОП ОСОБА_1 укладено Договір про надання інформаційно-консультаційних послуг №1, відповідно до п. 1 якого, виконавець бере на себе обов`язок надати представникам Замовника інформаційно- консультаційні послуги з питань комплексної безпеки господарської діяльності та дослідження контрагентів (потенційних покупців) на предмет фінансової спроможності, кредитних історій та прорахування економічних ризиків на укладання договорів купівлі-продажу з можливим відтермінуванням оплати ( надалі- Послуги) на умовах, передбачених цим Договором, в період з 01.01 2023 по 31.12.2023 року.

Відповідно до п. 2.1. та 2.3 вказаних Договорів, ціна Договору є звичайною та складає 1680000,00 грн.без ПДВ. Вартість за місяць складає 140000,00 грн. без ПДВ.Замовник здійснює оплату у розмірі 100% за фактично надані послуги, передбачені п. 1.1 Договору не пізніше 5 робочих днів з дати отримання від Виконавця рахунку-фактури, оформленого належним чином після підписання обома Сторонами Акту наданих послуг.

На виконання умов Договору ФОП ОСОБА_1 було складено Висновки про результати надання інформаційно-аналітичних послуг з перевірки контрагентів та оцінки ризиків господарських операцій від 31.01.2022р., 28.02.2022р.,31.03.2022р., від 30.04.2022р., від 31.05.2022р., від 30.06.2022р., від 31.07.2022р., від 31.08.2022р., від 30.09.2022р., від 31.10.2022р., від 30.11.2022, від 30.12.2022р., від 31.01.2023р., 28.02.2023р.,31.03.2023р., від 30.04.2023р., від 31.05.2023р., від 30.06.2023р., від 31.07.2023р., від 31.08.2023р., від 30.09.2023р., від 31.10.2023р., від 30.11.2023, від 29.12.2023р.

На підтвердження наданих послуг сторонами були підписані Акти надання послуг від 31.01.2022р., 28.02.2022р.,31.03.2022р., від 30.04.2022р., від 31.05.2022р., від 30.06.2022р., від 31.07.2022р., від 31.08.2022р., від 30.09.2022р., від 31.10.2022р., від 30.11.2022, від 31.12.2022р. від 31.01.2023р., 28.02.2023р.,31.03.2023р., від 30.04.2023р., від 31.05.2023р., від 30.06.2023р., №16 від 31.07.2023р., №17 від 31.08.2023р., №18 від 30.09.2023р., №34 від 31.10.2023р., №36 від 30.11.2023.

Оплата вказаних послуг відбувалась рна підставі рахунків-фактур від 31.01.2022р., 28.02.2022р.,31.03.2022р., від 30.04.2022р., від 31.05.2022р., від 30.06.2022р., від 31.07.2022р., від 31.08.2022р., від 30.09.2022р., від 31.10.2022р., від 30.11.2022, від 31.12.2022р., від 31.01.2023р., 28.02.2023р.,31.03.2023р., від 30.04.2023р., від 31.05.2023р., від 30.06.2023р., №16 від 03.07.2023р., №17 від 01.08.2023р., №18 від 01.09.2023р., №34 від 02.10.2023р., №36 від 30.11.2023.

01 грудня 2023 року ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» з ФОП ОСОБА_2 укладено Договір про надання інформаційно-консультаційних послуг №1, відповідно до п. 1 якого, виконавець бере на себе обов`язок надати представникам Замовника інформаційно- консультаційні послуги з питань комплексної безпеки господарської діяльності та дослідження контрагентів (потенційних покупців) на предмет фінансової спроможності, кредитних історій та прорахування економічних ризиків на укладання договорів купівлі-продажу з можливим відтермінуванням оплати ( надалі- Послуги) на умовах, передбачених цим Договором, в період з 01.01 2025 по 31.12.2025 року.

Також 31 грудня 2024 року ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» з ФОП ОСОБА_2 укладено Договір про надання інформаційно-консультаційних послуг №1, відповідно до п. 1 якого, виконавець бере на себе обов`язок надати представникам Замовника інформаційно- консультаційні послуги з питань комплексної безпеки господарської діяльності та дослідження контрагентів (потенційних покупців) на предмет фінансової спроможності, кредитних історій та прорахування економічних ризиків на укладання договорів купівлі-продажу з можливим відтермінуванням оплати ( надалі- Послуги) на умовах, передбачених цим Договором, в період з 01.12 2023 по 31.12.2024 року.

Відповідно до п. 2.1. та 2.3 вказаного Договору, ціна Договору є звичайною та складає 1820000,00 без ПДВ. Замовник здійснює оплату у розмірі 100% за фактично надані послуги, передбачені п. 1.1 Договору не пізніше 5 робочих днів з дати отримання від Виконавця рахунку-фактури, оформленого належним чином після підписання обома Сторонами Акту наданих послуг.

01 березня 2025 року Сторони Договору про надання інформаційно-консультаційних послуг №1 від 01.03.2025 року внесли зміни в пункт 2.1. Договору.

На виконання умов Договору ФОП ОСОБА_2 було складено Висновки про результати надання інформаційно-аналітичних послуг з перевірки контрагентів та оцінки ризиків господарських операцій від 29.12.2023р, від 31.01.2024р., від 29.02.2024р., від 31.03.2024р., від 30.04.2024р., від 31.05.2024р., від 30.06.2024р., від 31.07.2024р., від 31.08.2024р., від 30.09.2024р., від 31.10.2024р., від 30.11.2024р., від 31.12.2024р., від 31.01.2025р., від 28.02.2025р., від 31.03.2025р., від 30.04.2025 р., від 31.05.2025р., від 30.06.2025р.

На підтвердження наданих послуг сторонами були підписані Акти надання послуг №5 від 31.12.2023р., №4 від 31.01.2024р., №5 від 29.02.2024р., №6 від 31.03.2024р., №10 від 30.04.2024р., №11 від 31.05.2024р., №12 від 30.06.2024р., №25 від 31.07.2024р., №26 від 31.08.2024р., №27 від 30.09.2024р., №49 від 31.10.2024р., №50 від 30.11.2024р., №51 від 31.12.2024р., №5 від 31.01.2025р., №6 від 28.02.2025р., №7 від 31.03.2025р., №21 від 30.04.2025 р., №22 від 31.05.2025р., №23 від 30.06.2025р.

Оплата вказаних послуг відбувалась рна підставі рахунків на оплату №4 від 01.12.2023р., №4 від 31.01.2024р., №5 від 29.02.2024р., №10 від 01.04.2024р., №11 від 01.05.2024р., №12 від 03.06.2024р., №17 від 01.07.2024р., №18 від 01.08.2024р., №19 від 02.09.2024р., №38 від 01.10.2024р., №39 від 01.11.2024р., №40 від 02.12.2024р., №1 від 31.01.2025р., №2 від 28.02.2025р., №3 від 31.03.2025р., №17 від 30.04.2025 р., №18 від 31.05.2025р., №19 від 30.06.2025р.

Щодо висновків контролюючого органу про завищення ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» інших операційних витрат (адміністративні витрати) у зв`язку з проведенням нереальних операцій з придбання послуг обслуговування та технічної підтримки програмного забезпечення у контрагента ФОП ОСОБА_4 (ЄДРПОУ НОМЕР_3 ) на загальну суму 4800000грн, в т.ч. 2[телефон приховано] грн.; 2024- 1800000; 1 півр. 2025р. - 1200000 грн., то суд зазначає наступне.

Наказом ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» «Про залучення спеціалістів» № 08-ДГвід 22.06.2020 року, зокрема передбачено залучити спеціалістів необхідного рівня (не з числа штатних працівників підприємства) для надання консультативних, аудиторських, маркетингових, юридичних послуг з метою аналітики, контролю та виконання необхідних виробничих процесів підприємства та їх належного супроводу.(п.1). Забезпечити здійснення вище вказаних заходів на постійній основі. (п.3).

02 січня 2023 року ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» з ФОП ОСОБА_4 укладено Договір на послуги обслуговування та технічної підтримки програмного забезпечення №12/02-23, відповідно до п. 1 якого, виконавець зобов`язується виконати, а замовник прийняти та оплатити послуги з обслуговування та технічної підтримки програмного забезпечення. Під обслуговуванням та технічною підтримкою програмного забезпечення мається на увазі проведення консультацій користувачів, що використовують програмне забезпечення, проведення налаштувань програмного забезпечення на робочих місцях користувачів ( в т.ч. використанням засобів віддаленого адміністрування)інших задач згідно вимог Замовника. Замовник направляє такі вимоги Виконавцю через доступні канали зв`язку (електронна пошта, телефоном,листом, тощо).

Відповідно до п. 2.1 Договору, вартість наданих послуг становить 150000,00 грн. в місяць. Оплата проводиться замовником у строк до 5-го числа місяця наступного за поточним, у якому надаються послуги.

Сторонами також погоджено Додаток №1 до Договору на послуги обслуговування та технічної підтримки програмного забезпечення №12/02-23 від 02.01.2023 року, де міститься перелік обладнання, що обслуговується, детальний перелік робіт та норми часу.

01.01.2025 року Сторони Договору на послуги обслуговування та технічної підтримки програмного забезпечення №12/02-23 від 02.01.2023 року внесли зміни в пункт 2.1. Договору.

На адресу ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД», ФОП ОСОБА_4 було виставленно рахунки №4 від 03.01.2023р., №18 від 02.02.2023р., №24 від 02.03.2023р., №31 від 03.04.2023р., №41 від 01.05.2023р., №52 від 01.06.2023р., №59 від 03.07.2023р., №68 від 01.08.2023р., №74 від 01.09.2023р., №84 від 02.10.2023р., №97 від 01.11.2023р., №107 від 01.12.2023р., №2 від 01.01.2024р., №15 від 01.02.2024р., №31 від 01.03.2024р., №46 від 01.04.2024р., №60 від 01.05.2024р., №74 від 03.06.2024р., №86 від 01.07.2024р., №103 від 01.08.2024р., №117 від 02.09.2024р., №133 від 01.10.2024р., №159 від 02.12.2024р., №4 від 01.01.2025, №18 від 03.02.2025, №35 від 03.03.2025, №50 від 01.04.2025, №60 від 01.05.2025, №72 від 02.06.2025.

Надання послуг ФОП ОСОБА_4 підтверджується актами здачі-приймання виконаних робіт відповідно до договору №12/02-23 від 02.01.2023 року: №10 від 31.01.2023р., №18 від 28.02.2023р., №24 від 31.03.2023р., №31 від 28.04.2023р., №41 від 31.05.2023р., №52 від 30.06.2023р., №59 від 31.07.2023р., №68 від 31.08.2023р., №73 від 31.09.2023р., №82 від 31.10.2023р., №95 від 30.11.2023р., №103 від 29.12.2023р., №2 від 01.01.2024р., №15 від 29.02.2024р., №31 від 29.03.2024р., №46 від 30.04.2024р., №59 від 31.05.2024р., №72 від 28.06.2024р., №86 від 31.07.2024р., №102 від 30.08.2024р., №115 від 30.09.2024р., №131 від 31.10.2024р., №143 від 29.11.2024р., №157 від 31.12.2024р., №4 від 31.01.2025, №19 від 28.02.2025, №35 від 31.03.2025, №49 від 30.04.2025, №60 від 30.05.2025, №71 від 30.06.2025; журналами виконаних робіт за період з 01.01.2023-31.01.2023, 01.02.2023-28.02.2023, 01.03.2023-31.03.2023, 01.04.2023-30.04.2023, 01.05.2023-31.05.2023, 01.06.2023-30.06.2023, 01.07.2023-31.07.2023, 01.08.2023-31.08.2023, 01.09.2023-30.09.2023, 01.10.2023-31.10.2023, 01.11.2023-30.11.2023, 01.12.2023-31.12.2023, 01.01.2024-31.01.2024, 01.02.2024-28.02.2024, 01.03.2024-31.03.2024, 01.04.2024-30.04.2024, 01.05.2024-31.05.2024, 01.06.2024-30.06.2024, 01.07.2024-31.07.2024, 01.08.2024-31.08.2024, 01.09.2024-30.09.2024, 01.10.2024-31.10.2024, 01.11.2024-30.11.2024, 01.12.2024-31.12.2024, 01.01.2025-31.01.2025, 01.02.2025-28.02.2025, 01.03.2025-31.03.2025, 01.04.2025-30.04.2025, 01.05.2025-31.05.2025, 01.06.2025-30.06.2025.

Щодо висновків контролюючого органу про завищення ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» інших операційних витрат (адміністративні витрати) у зв`язку з проведенням нереальних операцій з придбання послуг у контрагента ФОП ОСОБА_3 (ЄДРПОУ НОМЕР_4 ) на загальну суму 5108000грн, в т.ч. 2[телефон приховано] грн.; 2024- 1800000; 1 півр. 2025р. - 1508000 грн., то суд зазначає наступне.

Наказом ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» «Про залучення спеціалістів» № 08-ДГвід 22.06.2020 року, зокрема передбачено залучити спеціалістів необхідного рівня (не з числа штатних працівників підприємства) для налагодження та виконання на підприємстві інформаційно-обчислювальних операцій в програмах 1С та EXEL, з метою розрахунків та оброблення баз данних, обробки масивів в значних об`ємах, дослідженні та оптимізації витрат підприємства та аналітики економічних рохрахунків, а також зберіганні та захисті інформації (п.1). Забезпечити здійснення вище вказаних заходів на постійній основі. (п.3).

03 січня 2023 року ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» з ФОП ОСОБА_3 укладено Договір надання послуг, відповідно до п. 1 якого, замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання з надання послуг замовнику в галузі фінансово-економічного аналізу.

Відповідно до п. 1.2. Договору, виконавець щомісячно надає замовику наступні послуги: інформаційно-обчислювальні операції в програмах С1 та EXEL; розрахунок, обчислення, оброблення даних; дослідження та оптимізація витрат підприємства; Фінансові розрахунки, аналітика економічних розрахунків; обробка масивів; робота зі зведеними таблицями, базами даних; Зберігання та захист інформації.

Послуги надаються Замовнику в усній та письмовій формі протягом дії цього Договору. Результатои надання послуг у відповідності до п. 1.2. Договору будуть звіти про результати досліджень та аналітичні таблиці (в форматі EXEL) (п.1.3. Договору).

Відповідно до п. 4.1. та 4.2. вказаного Договору, сума що підлягає сплаті Замовником Виконавцю за виконання щомісячних послуг згідно п.1.2 становить 150000,00 грн. на місяць. Оплата надання послуг за Договором здійснюється замовником протягом 15 днів після закінчення місяця на підставі факту виконання робіт та підписання акту приймання-здачі виконаних робіт.

02.01.2025 року Сторони Договору про надання послуг від 03.01.2023 року внесли зміни в пункт 4.1. Договору.

20.03.2025 року Сторони Договору про надання послуг від 03.01.2023 року внесли зміни в пункт 1.4. Замовник додатково замовляє послуги з фінансово-економічного аналізу 2024 року в порівнянні з 2023 роком..

На підтвердження виконання умов Договору з ФОП ОСОБА_3 було надано звіти ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" за період 2023 року, за період 2024 року, за період 2025 року; акти приймання-передачі виконаних робіт №Д01 від 31.01.2023 р., №Д02 28.02.2023р., №Д03 31.03.2023р., №Д04 від 30.04.2023р., №Д05 від 31.05.2023р., №Д06 від 30.06.2023р., №Д07 від 31.07.2023р., №Д08 від 31.08.2023р., №Д09 від 30.09.2023р., №Д10 від 31.10.2023р., №Д11 від 30.11.2023, №Д12 від 31.12.2023р., №Д01 від 31.01.2024р., №Д02 від 29.02.2024р., №Д03 від 31.03.2024р., №Д04 від 30.04.2024р., №Д05 від 31.05.2024р., №Д06 від 30.06.2024р., №Д07 від 31.07.2024р., №Д08 від 31.08.2024р., №Д09 від 30.09.2024р., №Д10 від 31.10.2024р., №Д11 від 30.11.2024р., №Д12 від 31.12.2024р., №Д13 від 31.01.2025р., №Д14 від 29.02.2025р., №Д15 від 31.03.2025р., №Д16 від 30.04.2025р., №Д17 від 31.05.2025р., №Д18 від 30.06.2025р., №Д19 від 30.06.2025р.

Вищевказані документи оформлені відповідно до вимог ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність".

Сам факт відображення господарських операцій ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" з ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 в бухгалтерському та податковому обліку позивача підтверджений актом перевірки без зауважень до їх правильності.

При цьому суд зазначає, що суб`єкт господарювання має право на власний розсуд формувати структуру своєї діяльності, залучати субпідрядників та сторонніх контрагентів (у тому числі ФОП). Податковий орган не наділений повноваженнями оцінювати доцільність і раціональність прийняття господарських рішень платником податків, оскільки бізнес-ризики та вибір способу ведення діяльності належать виключно до компетенції самого підприємства.

В судовій практиці з розгляду податкових спорів застосовуються певні податково-правові доктрини, зокрема, доктрина «Ділова мета», доктрина «Реальність господарської операції», доктрина «Перевага суті над формою», тощо.

Рекомендації по застосуванню податково-правових доктрин в діяльності податкових органів були викладені в листі Державної податкової служби України від 15.02.2013 року №3848/7/10-1017/575 «Щодо формування належної та допустимої доказової бази під час відпрацювання ризикових суб`єктів господарювання».

Суть доктрини «Ділова мета» полягає у наявності однієї кваліфікуючої обставини -розумної економічної причини (ділової мети), яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України).

Розумна економічна причина (ділова мета) - спрямованість будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту.

Економічний ефект - це приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу (пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України).

Доктрина «Ділова мета» застосовується для оцінки досягнення економічного ефекту від здійсненої господарської діяльності та, як наслідок, визначення бази оподаткування встановлюється:

- зв`язок витрат платника податків на придбання активів (товарів, послуг) із його господарською діяльністю (п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України);

- мета отримання доходу, як кваліфікуюча ознака господарської діяльності при здійсненні кожної окремої операції.

Витрати на придбання активів, здійснені без мети їх використання у господарській діяльності, або придбання таких активів поза межами господарської діяльності платника податків не дають права на відповідні врахування цих витрат у податковому обліку.

Про відсутність ділової мети може свідчити: збільшення задекларованих витрат та зменшення об`єкта оподаткування без можливості отримання додаткового приросту активів чи збереження їх вартості; ускладнення процесу придбання або реалізації товарів шляхом використання посередників, за рахунок яких збільшується їх вартість; здійснення операцій, що без настання реальних правових наслідків передбачають отримання податкової вигоди за рахунок чи переважно з бюджету (злочинна ділова мета).

Для доведення обставин, що можуть свідчити про відсутність ділової мети, здійснюється: аналіз ринку тих чи інших товарів (послуг), їх доступності для покупця; аналіз поширеності інформації про відповідні товари та можливість її використання платником податків; аналіз звичайних для відповідного ринку умов налагодження ділових стосунків, наявність переваг придбання активів через посередників (зокрема, за рахунок відстрочення платежів або застосування специфічних форм розрахунків, на які не погоджуються безпосередні виробники, тощо) та інші подібні обставини.

Доказами про відсутність ділової мети можуть бути: документи або показання свідків, що свідчать про наявність прямих стосунків між набувачем і виробником або імпортером активу; інформація (у тому числі з відкритих джерел) щодо звичайних умов ділової поведінки на певному ринку; дані, отримані від виробника або перевізника, які засвідчують прямий шлях руху активів від виробника до набувача, без фактичної участі посередників у цьому процесі, тощо.

Отже, для підтвердження ділової мети по операціям позивача з придбання послуг у з ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 суду необхідно встановити взаємозв`язок цих послуг з господарською діяльністю позивача та обґрунтованість понесених позивачем витрат на придбання таких послуг.

Також представником позивача у судових засіданнях наголошувалось, що контролюючим органом не проведено контрольних заходів щодо контрагентів позивача та дослідження їх первинних документів.

Крім того, в матеріалах справи відсутні докази встановлення контролюючим органом обставин на підтвердження того, що укладаючи спірні договори, учасники договірних відносин діяли з метою, яка є завідомо суперечною інтересам держави та суспільства. Контролюючим органом не доведено наявності протиправного умислу та мети при укладенні угод позивачем з вказаними контрагентами, що мали місце під час здійснення позивачем підприємницької діяльності.

Також матеріали справи містять штатні розписи ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД": станом на 1 січня 2025 року (42,5 штатних одиниць), станом на 01 січня 2024 року (42,5 штатних одиниць), станом на 01 грудня 2022 року (35,5 штатних одиниць), станом на 01 грудня 2021 року (35,5 штатних одиниць), станом на 01 квітня 2021 року (34,5 штатних одиниць).

При цьому, у вказаних штатних розкладах передбачені, зокрема, посади директора підприємства, головного бухгалтера, бухгалтерів, менеджерів, маркетологів, фінансового директора, економіста, адміністратора відділу продажів, логіста.

Під час аналізу посадових інструкцій адміністратора відділу продажу, затвердженої директором ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" 13.08.2018 року; бухгалтера з первинної документації, затвердженої директором ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" 25.02.2021 року; бухгалтера, затвердженої директором ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" 05.07.2022 року, головного інженера, затвердженої директором ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" 26.03.2021 року; директора служби безпеки, затвердженої директором ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" 03.05.2023 року; директора, затвердженої протоколом загальних зборів ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" від 19.10.2016 №5-Р; економіста з фінансової роботи, затвердженої директором ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" 01.10.2019 року; фахівця з методів розширення ринку збуту (маркетологів), затвердженої директором ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" 08.05.2019 року; менеджера зі збуту затвердженої директором ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" 01.07.2017 року, а саме розділу «завдання та обов`язки», не встановлено виконання працівниками наступних функцій:

- інформаційно- консультаційні функції з питань комплексної безпеки господарської діяльності та дослідження контрагентів (потенційних покупців) на предмет фінансової спроможності, кредитних історій та прорахування економічних ризиків на укладання договорів купівлі-продажу з можливим відтермінуванням оплати;

-функції з обслуговування та технічної підтримки програмного забезпечення;

- інформаційно-обчислювальні операції в програмах С1 та EXEL; розрахунок, обчислення, оброблення даних; дослідження та оптимізація витрат підприємства; Фінансові розрахунки, аналітика економічних розрахунків; обробка масивів; робота зі зведеними таблицями, базами даних.

Самі зазначені послуги позивач отримував в період, що перевірявся контролюючим органом, відповідно до укладених цивільно-правових договорів з ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 .

Також представник позивача в судовому засіданні наголошував, а представник відповідача жодним чином не спростував, що під час проведення заходів документальної планової виїзної перевірки позивача, у останнього не вимагалось ані штатного розкладу підприємства, ані відповідних посадових інструкцій, з метою перевірки факту відсутності дублювання наданих ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 послуг з функціями, які виконуються штатними працівниками підприємства.

Щодо зауважень контролюючого органу про відсутність позитивного економічного ефекту від отримання послуг за укладеними укладених цивільно-правовими договорами з ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 , то суд зазначає наступне.

За правилами підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

У той же час, не обов`язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитись збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.

Тобто, господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості.

Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку.

З`ясування наміру платника податку на отримання економічного ефекту від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення. При цьому економічний ефект не повинен полягати виключно в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Так судом враховуються твердження позивача, надані під час судового розгляду, що в результаті отримання послуг від ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 , ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" вдалось встановити сталі ділові стосунку зі своїми покупцями з мінімальними ризиками для підприємства, що збільшило прибутки та відображається у відповідній бухгалтерській документації. В результаті отримання послуг від ФОП ОСОБА_3 , ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" знизило ризики втрати даних, мінімізувало витрати на аварійні ремонти та відновлення, підвищило продуктивність праці персоналу та забезпечило стабільність бізнес процесів. В результаті отримання послуг від ФОП ОСОБА_4 та від ФОП ОСОБА_3 , ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" знизило ризики втрати даних, мінімізувало витрати на аварійні ремонти та відновлення, підвищило продуктивність праці персоналу та забезпечило стабільність бізнес процесів, а також позитивного фінансового результату підприємства.

Відтак у даному випадку суд вважає, що висновки контролюючого органу про визнання Дт заборгованості як такої, яка не відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 п.14.1 ст. 14 ПК України мають суб`єктивний характер та є нічим іншим ніж припущенням.

Щодо висновків контролюючого органу, про завищення витрат (не збільшення фінансового результату)) на суму списаної Дт заборгованості (з урахуванням ПДВ), по яким минув строк позовної давності, в розмірі 1766432 грн., в тому числі: за 2023 р. -27380 грн.; за 2024 р. - 1113008 грн.; за півріччя 2025 р. - 626044 грн., суд зазначає наступне.

Так, відповідно до регістрів бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями та замовниками», встановлено, що по взаємовідносинам ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" з ТОВ «ТЕХ ЛОГІСТИК», ТОВ «СДК СТРОЙ», ТОВ «ЦЕМЕНТСЕРВІС», ТОВ «ПАУДЕР», ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 , ТОВ «ПЕРШИЙ ДІМ», ТОВ «ГРАДОЛІТ», ТОВ «ГРАДОЛІТ ДНІПРО», ТОВ «НІКПРОМГРАНІТ» утворилась дебіторська заборгованість із строком більше трьох років.

ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" списана дебіторська заборгованість у складі бухгалтерських витрат шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування на суму 1766432 грн. (рядок 02 декларації).

Відповідно до п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 № 237.

Згідно з п. 5 П(С)БО № 10 «Дебіторська заборгованість» дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

Відповідно до п. 4 П(С)БО № 10 «Дебіторська заборгованість» чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів. Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником. Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності.

За змістом п. 6 П(С)БО № 10 «Дебіторська заборгованість», поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/ або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування.

Отже, вищезазначені положення розрізняють поняття сумнівний борг та безнадійна дебіторська заборгованість. Різниця між ними полягає в тому, що на суму сумнівного боргу платник податків зобов`язаний створювати резерв сумнівних боргів, а на безнадійну дебіторську заборгованість такого обов`язку платник податків не має.

Відповідно до п. 8 П(С)БО № 10 «Дебіторська заборгованість» величина резерву сумнівних боргів визначається за одним із методів: застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості; застосування коефіцієнта сумнівності. За методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості величина резерву визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів.

Виходячи з вищенаведеного, резерв сумнівних боргів обчислюється, визначається та нараховується підприємством цілеспрямовано та створення такого резерву прямо залежить від платоспроможності окремих дебіторів.

Отже, на підприємстві взагалі може не створюватися резерв сумнівних боргів, якщо є впевненість в платоспроможності кожного окремого дебітора.

Відповідно до п. 11 П(С)БО № 10 «Дебіторська заборгованість» поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її безнадійною списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат.

До списання дебіторської заборгованості положеннями Податкового кодексу України встановлюються такі правила.

Відповідно до п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів.

Згідно з п.п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

З огляду на викладене фінансовий результат до оподаткування зменшуватиметься на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.

Згідно з п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак, зокрема: а) заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності; з). заборгованість суб`єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв`язку з їх ліквідацією.

Аналізуючи вищезазначені приписи податкового законодавства суд приходить до висновку, що безнадійною заборгованістю, зокрема, є заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності та заборгованість суб`єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв`язку з їх ліквідацією (п.п. «а», п.п. «з» п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Окрім іншого суд зазначає, що резерв сумнівних боргів створюють лише для тієї поточної дебіторської заборгованості, яка є фінансовим активом (окрім придбаної заборгованості й заборгованості, призначеної для продажу). Таке правило чітко передбачено П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». А це означає, що резерв сумнівних боргів можна сформувати лише для грошової дебіторської заборгованості.

Фінансовий актив - грошові кошти та їх еквіваленти; контракт, що надає право отримати грошові кошти чи інший фінансовий актив від іншого підприємства; контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах; інструмент власного капіталу іншого підприємства (п. 4 П(С)БО 13 «Фінансові інструменти»).

У разі якщо дебіторська заборгованість є товарною, то згідно з правилами бухгалтерського обліку резерв сумнівних боргів для неї не розраховується.

Таким чином, позивач правомірно зменшив фінансовий результат до оподаткування на суму списаної дебіторської заборгованості.

Щодо зауважень контролюючого органу, про не проведення позивачем коригування фінансового результату подпткового (звітного) періоду (ряд. 3.1.11 додатку РІ) на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок відображених в бухгалтерському обліку на рах. 948 «Визнані штрафи, пені» на загадьну суму 263201 грн., в т.ч. за 2023-263201 грн., то суд враховує, що відповідно до висновків судового експерту Лішко Л.М. за результатами проведення судово-економічної експертизи №2404-26 від 26.06.2026 року, з якими також погоджувався та визнавав представник позивача у судових засіданнях, то «порушення встановлені Актом перевірки від 04.11.2025 р. №4683/04-36-07-14-04/40810967, в частині завищення витрат від визнанх штрафів, пені, неустойок, відображених в бухгалтерському обліку на рах. 948 «Визнані штрафи, пені» на загадьну суму 263201 грн., в т.ч. за 2023-263201 грн. документально підтверджуються.»

Крім того, судом встановлено та матеріалами справи підтвержено, що 01.09.2022 р. за період з липня по листопад 2021р. підприємством ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» виписано та зареєстровано податкових накладних на ФОП ОСОБА_8 (ІПН НОМЕР_5 ), на загальну суму 875 429,69 грн., у т.ч. ПДВ 145 904,95 грн. та 08.12.2022р. за період 17.08.2022р. підприємством ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» виписано та зареєстровано податкову накладну на ФОП ОСОБА_9 (ІПН НОМЕР_6 ), на загальну суму 11 587,20грн., у т.ч. ПДВ 1 931,20 грн. Загальна сума виписаних та зареєстрованих податкових накладних на ФОП ОСОБА_8 (ІПН НОМЕР_5 ) та ФОП ОСОБА_9 (ІПН НОМЕР_6 ), складає 887 016,89 грн., у т.ч. ПДВ 147 836,15 грн.

Дослідженням податкових зобов?язань з ПДВ згідно декларацій з податку на додану вартість, податкових накладних та розрахунків коригування виписаних та зареєстрованих підприємством в ЄРПН встановлено розбіжності: в деклараціях відображено податкові зобов?язання з ПДВ, менше ніж в податкових накладних по ФОП ОСОБА_8 та ФОП ОСОБА_9 що не відповідає вимогам п.187.1 ст.187, п.201.15 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки призвело до заниження податкових зобов?язань з ПДВ на суму 147 836,15 грн.

Уточнююча декларація з податку на додану вартість за період липень по листопад 2021р. по ФОП ОСОБА_10 (ІПН НОМЕР_5 ) та серпень 2022р. по ФОП ОСОБА_9 (ІПН НОМЕР_6 ) на збільшення податкових зобов?язань підприємством ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» на загальну суму 147 836,15 грн. не подано.

За результатами судово-економічної експертизи, заниження податку на прибуток документально підтверджується у сумі 47376,18 грн. (об`єкт оподаткування 263201 грн. х ставка 18%) та не подання ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" уточненої податкової декларації з ПДВ призвело до заниження податкових зобов`язань з ПДВ на суму 147836,15 грн. зареєстрованих податкових накладних по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_11 та ФОП ОСОБА_12 ».

Під час судових засідань представник позивача повністю погодився з вказаними порушеннями податкового законодавства та їх не заперечував.

З урахуванням вищевикладеного, податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 11.12.2025 року № [номер приховано], в частині збільшення ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств, у розмірі 5 648 854,82 грн. та застосуванні штрафних (фінансових санкції) у розмірі 1 412 213,70 грн. та податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 11.12.2025 року № [номер приховано], в частині збільшення ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, у розмірі 2 885 904,00 грн. та застосуванні штрафних (фінансових санкції) у розмірі 721 476,00 грн., а також податкове повідомлення-рішення форми «ПН» від 11.12.2025 року №[номер приховано], є протиправними та підлягають скасування.

Щодо фактів несвоєчасної сплати ТОВ "ДАКО- ГРУП ЛТД" податку на доходи фізичних осіб до бюджету з нарахованих у листопаді 2024 року дивідендів, то судом беруться до уваги наступни обставини.

Так, у листопаді 2024 року відповідно до Рішення єдиного учасника ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД » від 28.11.2024 року, було, зокрема, вирішено нарахувати дивіденди у розмірі 14400000,00 грн. за 2021-2022 роки (100% Засновнику ОСОБА_5 ), та провести їх виплату у строк з 28.11.2024 по 31.01.2025.

Відповідно до цього Рішення зроблено відповідні Розрахунки від 28.11.2024 року, щодо нарахування сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору на суму цих нарахованих дивідендів. Сума ПДФО, яка нарахована та підлягає сплаті становить 5% та дорівнює - 720000,00 грн.

Вищезазначені операції відображено у бухгалтерському обліку у листопаді 2024 року - Дт 441 Кт 671. По рахунку 671 відображено нарахування дивідендів у сумі 14400000,00грн. та відповідно ПДФО 720000,00 грн. (рах.641), військовий збір 2160000,00грн (рах. 642) по Рішенню єдиного учасника ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» від 28.11.2024 року, та нарахування дивідендів у сумі 540000,00 грн. (ПДФО -27000,00 грн., (рах.641), військовий збір 8100,00грн. (642 рах.).

Сума дивідендів у розмірі 504900,00грн. по Рішенню єдиного учасника ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД » від 12.11.2024 року виплачена у листопаді, та при цьому сплачено з неї податки у повному обсязі.

Сума, яка підлягає до виплати 13464000,00 грн. відповідно до бухгалтерського обліку та Рішення єдиного учасника ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» від 28.11.2024 року, виплачена протягом грудня 2024 та січня 2025 року.

Відповідно банківських виписок, бухгалтерських данних та індивідуальної картки платника податків ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД», стосовно сплати платежів, зокрема, з нарахованих дивідендів, станом на 31.12.2024 відсутня сплата податку на доходи фізичних осіб у сумі 417000,00грн з нарахованих дивідендів у листопаді 2024 у розмірі 720000,00 грн. Відтак, у грудні відбулася сплата ПДФО у загальній сумі 303000,00грн. Фактично сума 417000,00грн. (720000,00-3030000,00) сплачено платіжним дорученням від 06.01.2025 року №6886.

Відповідно до Податкового розрахунку за 4 квартал 2024року від 07.02.2025 року, підприємством було прозвітовано про нарахування дивідендів (ознака 109) засновнику підприємства у листопаді 2024 року у сумі 14940000,00грн., що підтверджується первинними документами (540000,00грн. відповідно Рішення єдиного учасника ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД » від 12.11.2024 та 14400000,00грн відповідно Рішення єдиного учасника ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД » від 28.11.2024). При цьому, відображено сплату ПДФО у листопаді - 27000,00 грн., що підтверджено випискою банку від 12.11.2024 року.

Отже, відповідно проведених нарахувань по Рішенню єдиного учасника ТОВ «ДАКО-ГРУП ЛТД» від 12.11.2024 суми сплачені у повному обсязі та своєчасно. Відповідно Податкового розрахунку у грудні 2024 року відображено сплату ПДФО у розмірі 292705,88грн. Відповідно до виписок банку сума сплачена у грудні 2024 року становить 303000,00 грн. Отже, по нарахованим дивідендам у листопаді сума ПДФО несплаченого до кінця граничного терміну (31.12.2024) становить 417000,00 грн.

Підпунктом 170.5.2 ПК України визначено, що будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб`єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.

Згідно пп.170.5.4 ПK України, доходи, зазначені в цьому пункті, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1 та 167.5.2 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу.

Підпунктом 168.1.1. п.168.1 ст.168 ПК України визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Згідно пп.167.5.2 п.167.5 ст.167 ПК України, ставки податку на пасивні доходи до бази оподаткування встановлюються у таких розмірах 5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування).

Згідно п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168 ПК України, податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Відповідно до п.171.2 ст.171 ПК України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні; б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

Згідно п.176.2 ст.176 ПК України, особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов`язані, зокрема своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Відповідно до п.168.1.5 п.168.1 ст.168 ПК України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Згідно п.162.1 ст.162 ПК України, платником податку на доходи фізичних осіб є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Підпунктом 1.5 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, передбачено, що відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Відповідно до п.п.1.6. п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені ст.176 ПК України.

Отже, податковий агент зобов`язаний перерахувати до бюджету утриманий податок під час виплати доходу, а якщо оподаткований дохід нараховується, але не виплачується платнику податку, то податок підлягає сплаті (перерахуванню) у строки, встановлені ПК для місячного податкового періоду.

Відповідно до частини першої статті 109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно ст.125-1 ПК України, ненарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом III цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Як вищезазначено, суму сплачено 06.01.2025, що є порушенням граничних термінів сплати податку. Законодавчо встановлено, що у разі не виплати доходу фізичній особі, сума податку підлягає сплаті не пізніше місячного терміну за місяцем в якому проведено нарахування.

Під час судового розгляду справи, представником позивача фактично не заперечувалась несвоєчасність сплати податку на 6 днів, а представником відповідача також зазначалось, що загалом сума по нарахованим дивідентам у перевіряємому періоді у розмірі 2409283,15 грн. сплачено до бюджету у повному обсязі..

Невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил завжди є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання так і неналежне виконання є порушенням обов`язків закріплених за платником податків у статтях 16, 36 ПК України..

З огляду на встановлені обставини справи та зазначені норми права, суд дійшов висновку, що під час розгляду справи не знайшли свого підтвердження обставини протиправності спірного податкового повідомлення-рішення форми "Д" №[номер приховано] від 12.12.2025 року, а тому підстави для його скасування відсутні.

Решта доводів висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують.

Згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «РуїсТоріха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до ч.1 та ч.2 ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За приписами ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України.

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи викладені обставини справи, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову.

Питання щодо розподілу судових витрат врегульовані ст.139 КАС України.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

З огляду на положення вказаних статтей та зважаючи на часткове задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД", понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору у загальному розмірі 33280,00 грн. підлягають відшкодуванню на користь останнього у розмірі 31761,56 грн. шляхом стягнення цих коштів на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Керуючись статтями 9, 73-78, 90, 139, 243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" (код ЄДРПОУ: 40810967, місцезнаходження: пл. Шахтарської Слави, 2, прим. 24, м.Кривий Ріг, Дніпропетовська обл., 50074) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, місцезнаходження: вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, Дніпропетовська обл., 49005) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 11.12.2025 року № [номер приховано], прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств, у розмірі 5 648 854,82 грн. та застосуванні штрафних (фінансових санкції) у розмірі 1 412 213,70 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 11.12.2025 року № [номер приховано], прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, у розмірі 2 885 904,00 грн. та застосуванні штрафних (фінансових санкції) у розмірі 721 476,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «ПН» від 11.12.2025 року №[номер приховано], прийняте Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, місцезнаходження: вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, Дніпропетовська обл., 49005) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАКО- ГРУП ЛТД" (код ЄДРПОУ: 40810967, місцезнаходження: пл. Шахтарської Слави, 2, прим. 24, м.Кривий Ріг, Дніпропетовська обл., 50074) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 31761,56 грн. (тридцять одна тисяча сімсот шістдесят одна гривня 56 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду виготовлено 21 вересня 2026 року.

Суддя І.В. Тулянцева