Рішення № 140614930 у справі № 260/5391/25 від 09.10.2026

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

09 жовтня 2026 року м. Ужгород № 260/5391/25

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Луцович М.М.

при секретарі судового засідання - Гапак А.Ю.,

за участю:

представник позивача - не з`явився,

представник відповідачів 1, 2 - Савицький С.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою фермерського господарства «Андріана-Н» (вул. Миру, 196, с. Стеблівка, Хустський р-н, Закарпатська обл., 90451, код ЄДРПОУ 40458446) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, Київська область, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання рішення протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство «Андріана-Н» звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

1) визнати протиправним та скасувати рішення від 30.12.2024р. № 12290020/40458446 комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 від 03.11.2024р.;

2) визнати протиправним та скасувати рішення від 11.02.2025р. № 12490556/40458446 комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 від 17.12.2024р.;

3) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну фермерського господарства «Андріана-Н» № 1 від 03.11.2024р. фактичною датою її подання 03.11.2024р.;

4) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну фермерського господарства «Андріана-Н» № 1 від 17.12.2024р. фактичною датою її подання 17.12.2024р.

Позовні вимоги мотивовані протиправністю рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.12.2024 № 12290020/40458446, від 11.02.2025 № 12490556/40458446. Зокрема позивач вказав, що докази, які надавались для реєстрації податкових накладних, підтверджують доводи позивача про наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкових накладних.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 16 липня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Представниками відповідачів 1,2 подано до суду відзиви на позовну заяву, в якому зазначили, зокрема, що з огляду на відповідність позивача пункту 5 критеріїв ризиковості платника податку, станом на дату подання спірних податкових накладних до реєстрації, реєстрацію податкових накладних №1 від 03.11.2024 року та №1 від 17.12.2024 року зупинено. За результатами розгляду наданих додаткових пояснень та/або документів ФГ «Андріана-Н», які долучено до повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН стосовно податкових накладних від 03.11.2024 №1 та від 17.12.2024 №1, у відповідності до вимог Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого наказом МФУ від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 № 1245/34216 із змінами шляхом обговорення та голосування Комісією регіонального рівня прийнято рішення № 12290020/40458446 від 30.12.2024 року та №12490556/40458446 від 11.02.2025 року про відмову у реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначають, що оскаржувані рішення Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області прийнято правомірно.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 січня 2026 року закрито підготовче провадження у даній справі та призначено її до судового розгляду по суті.

У судове засідання представник позивача не з`явився, однак подав до суду заяву про розгляд справи у відсутності представника позивача.

Представник відповідачів 1, 2 у судовому засіданні проти позову заперечив з мотивів, наведених у відзивах на позовну заяву, та просив суд відмовити у задоволенні позову.

На виконання вимог ч. 13 ст. 10 та ч. 1 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України суд під час судового розгляду адміністративної справи здійснює повне фіксування судового засідання за допомогою відео- та (або) звукозаписувального технічного засобу в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, заслухавши пояснення представника відповідачів 1,2, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Між фермерським господарством «Андріана-Н» та ТОВ «Каридія» був укладений договір поставки № 1405С від 14.05.2024р.

У зв`язку з виконанням договору поставки № 1405С від 14.05.2024р позивачем направлено засобами інформаційно-комунікаційних систем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такі податкові накладні: № 1 від 03.11.2024р. на загальну суму 663984,10 грн (в т.ч. ПДВ) та № 1 від 17.12.2024р. на загальну суму 612522,00 грн (в т.ч. ПДВ), контрагент ТОВ «Каридія» (код ЄДРПОУ 40693699).

З огляду на відповідність ФГ «Андріана-Н» пункту 5 критеріїв ризиковості платника податку, станом на дату подання спірних податкових накладних до реєстрації, реєстрацію податкових накладних №1 від 03.11.2024 року, №1 від 17.12.2024 року зупинено.

Відповідно до змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 03.11.2024 №1 та від 17.12.2024 року №1, позивачем направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2024 №12246326/40458446 позивачу, серед інших документів, запропоновано надати до розгляду контролюючого органу до податкової накладної №1 від 03.11.2024 року, витяг з реєстру речових прав або договору на оренду земельних ділянок площею 25,60 га, накладні на придбання ТМЦ від постачальників.

Відповідно до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року №12445152/40458446, позивачу, серед інших документів, запропоновано надати до розгляду контролюючого органу до податкової накладної №1 від 17.12.2024 року, доручення на право підпису договорів оренд, договори оренди на право користування земельними ділянками в кількості 25,6 га, надати пояснення щодо кількості зібраного врожаю з земельної ділянки площею 25,6 га при середній врожайності у Закарпатській області 2,27 т/га, розрахункові документи з орендаторами земельних ділянок.

Платником надано повідомлення №1 від 27.12.2024 року та №1 від 07.02.2025 року про подання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято рішення № 12290020/40458446 від 30.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.11.2024 року у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято рішення № 12490556/40458446 від 11.02.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 17.12.2024 року у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись із вищенаведеними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Закарпатській області, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Визначаючись стосовно позовних вимог, суд виходить із наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За правилами п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (далі іменується - ПК України), операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно із п. 5, 6, 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 4 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 встановлено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в якому зазначено, що Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку та таке рішення має містити податкову інформацію, яка є підставою для включення платника податків до переліку ризикових.

З квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, вбачається, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості платника податку.

Пунктом 5 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Додатку 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено, що платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).

Відповідно до змін, внесених Постановою Кабінету Міністрів України від 02.06.2023 року №574 до п.11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

З матеріалів справи вбачається, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №[номер приховано] від 09.12.2024 року та №[номер приховано] від 20.12.2024 року, позивача повідомлено як про підстави, з яких реєстрацію таких податкових накладних зупинено, так і про право надати до контролюючого органу пояснення та копії документів (договорів, у тому числі зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інших документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі).

Отже, вищевказані квитанції сформовані відповідно до п.11 Порядку №1165, містять інформацію передбачену Порядком, в тому числі перелік документів, які платник може надати разом із поясненнями.

Позивачем надано повідомлення №1 від 19.12.2024 року та №1 від 28.01.2025 року про подання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Разом з тим, серед таких документів були наявні такі, що за датами їх складання, сумами, що у них зазначені, контрагентами, що беруть участь у відповідних правовідносинах, змістом самих правовідносин, строком дії таких правовідносин - не пов`язані з господарськими операціями, що зазначені у спірних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а відтак комісією регіонального рівня зроблено висновок про недостатність таких для документального підтвердження відомостей, що містяться у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, позивачу направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, що вважатимуться достатніми для ухвалення комісією рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Позивач протягом судового розгляду справи доводив суду, що у Квитанціях відповідач-1 не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Проте такі доводи не є змістовними. Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленнях відповідач-1 чітко вказав, які саме документи слід надати щодо кожної із зупинених податкових накладних, що встановлено судом вище, але позивач таким правом не скористався.

Так, позивачем надано повідомлення №1 від 27.12.2024 року та №1 від 07.02.2025 року про подання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з цим позивачем не надано розрахункові документи з орендаторами земельних ділянок, запитувані відповідачем.

Оскільки платником надано лише окремі сканкопії сторінок договорів, з яких неможливо встановити істотні умови договору (строк дії договору, орендна плата із зазначенням її розміру, спосіб та умови розрахунку та інші умови), для підтвердження чинності такого договору, контролюючим органом запропоновано надати, як один з видів первинних документів, що може свідчити про чинність договору оренди, розрахункові документи з орендаторами земельних ділянок.

Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» податкова звітність базується на даних бухгалтерського обліку, а його основою є первинні документи бухгалтерського обліку.

Пунктом 44.1 ст. 44 ПК України встановлено, що платники зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших податкових показників на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Пунктом 44.3 ст. 44 ПК України зазначено, що документи, перелічені в п. 44.1 ПК України, а також інші документи, пов`язані з виконанням вимог законодавства, повинні зберігатися не менше 1095 днів з моменту подання податкової звітності, а в разі її неподання з граничного строку її подання.

Твердження позивача про необізнаність, за який період необхідно надати розрахункові документи, є необґрунтованими. Хоча позивач вказує, що такі розрахунки проводилися згідно умов договору під час заключення договору, однак у відповідача була відсутня інформація щодо істотних умов договору, в тому числі способу та умов розрахунку.

Відповідно до 44.3 ст. 44 ПК України розрахункові документи повинні зберігатися не менше 1095 днів, отже станом на період надання додаткових пояснень, такі відомості повинні зберігатися у платника податків.

Матеріалами підтверджується, що позивачем не надано витягів з Державного реєстру речових прав, щодо договорів оренди земельних ділянок від 20.03.2023 року.

Відповідно до абз. 2 п.п.8 п. 27 Перехідних положень Земельного Кодексу України, право оренди земельної ділянки підлягає державній реєстрації (крім випадків, якщо договір оренди земельної ділянки укладений у період, коли функціонування Державного земельного кадастру призупинено на всій території України).

У разі призупинення на всій території України функціонування Державного земельного кадастру договір оренди земельної ділянки, що передається в оренду постійним користувачем, емфітевтом відповідно до цього підпункту, укладається в електронній формі.

Такий договір оренди земельної ділянки, а також зміни до нього, договір про розірвання такого договору оренди земельної ділянки підлягають державній реєстрації, що здійснюється районною військовою адміністрацією в порядку, визначеному підпунктом 10 цього пункту.

Відповідно до ст. 6 Закону України «Про оренду землі» право оренди земельної ділянки підлягає державній реєстрації відповідно до закону.

Крім того, позивачем не надано доручення від 17 лютого 2021 року на право підпису договорів оренди від 20 березня 2023 року від ОСОБА_1 , ОСОБА_2 .

У поданих позивачем договорах оренди земельних ділянок від 20.03.2023 року є розбіжність між вказаними орендодавцями, а саме: неможливо встановити відношення до договорів оренди земельних ділянок особи ОСОБА_3 , оскільки договори оренди земельних ділянок від 20.03.2023 року, укладені між орендодавцем ОСОБА_1 та орендарем ФГ «Андріана-Н», орендодавцем ОСОБА_2 та орендарем ФГ «Андріана-Н».

Суд також погоджується з доводами відповідача про те, що для встановлення контролюючим органом ланцюга постачання і реалізації товарно-матеріальних цінностей є необхідним пояснення та накладні на придбання товарно-матеріальних цінностей, проте позивачем не надано таких копій документів.

Отже, в ході розгляду справи судом встановлено, що позивачем не було надано контролюючому органу такі документи: розрахункові документи щодо оплати орендодавцям за земельні ділянки; Витягів з Державного реєстру речових прав, щодо договорів оренди земельних ділянок; доручення від 17 лютого 2021 року, на право підпису договорів оренди від 20 березня 2023 року від ОСОБА_1 , ОСОБА_2 ; договори оренди земельних ділянок від 20.03.2023 року, оскільки у поданих договорах є розбіжність між орендодавцями у преамбулі та у розділі підписанти; вмотивовані пояснення щодо кількості зібраного врожаю з земельної ділянки площею 25.6 га при середній врожайності по області 2,27 т/га; накладні на придбання ТМЦ від постачальників.

Враховуючи вищенаведене, позивачем було частково надано запитувані додаткові документи на розгляд Комісії регіонального рівня щодо податкових накладних №1 від 03.11.2024, №1 від 17.12.2024. За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами.

Зважаючи на те, що обсяг поданих контролюючому органу документів та їх зміст не дозволяв однозначно підтвердити інформацію, що міститься у спірних податкових накладних, суд погоджується з висновком комісії регіонального рівня, що надані позивачем документи були недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Суд вважає за необхідне звернути увагу, що ненадання суб`єктом господарювання конкретно визначених документів та не зазначення жодних об`єктивних мотивів такої відмови, формує передумови для наявності у контролюючого органу обґрунтованих підстав вважати задекларовані операції ризиковими та, як наслідок, відмовити у реєстрації податкових накладних.

Тобто, в даному випадку, контролюючим органом у повідомленні конкретизовано про необхідність подання певного переліку копій первинних документів, однак позивач проігнорував вказану вимогу контролюючого органу та документи не надав.

Верховний Суд сформував чітку позицію щодо ненадання або часткового надання платником пояснень та додаткових копій документів. Так, у постанові від 03 березня 2026 року у справі №580/8808/24 Верховний Суд дійшов висновку, що у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність подання додаткових пояснень та документів, не надає їх або надає частково, негативні наслідки такої поведінки покладаються саме на платника податків.

За таких обставин контролюючий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком № 520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.

Таким чином, на думку суду, відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання платником податку витребуваних пояснень і документів не є проявом надмірного формалізму з боку ГУ ДПС, а є наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, своєю чергою, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.

Щодо доводів позивача про проведення перевірки господарської операції, а не моніторингу спірних податкових накладних, то суд вказує, що у спірному випадку Комісія не встановлювала нереальність операції, а лише констатувала недостатність документального підтвердження для реєстрації спірних податкових накладних.

Отже, оскаржувані рішення прийняті не внаслідок встановлення контролюючим органом нереальності господарської операції, а внаслідок ненадання платником податків документів, які були необхідними для завершення процедури розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних, тобто підставою прийняття спірних рішень стало виключно неповне надання документів, передбачених Порядком №520, що унеможливило прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

За наведених обставин, суд приходить висновку, що на момент прийняття оскаржуваних рішень позивач подав до податкового органу первинні документи, які містили суперечності та не підтверджували інформацію, яка була зазначена у податкових накладних, відтак оскаржувані рішення № 12290020/40458446 від 30.12.2024 року та №12490556/40458446 від 11.02.2025 року прийняті відповідачем 1 обґрунтовано та у відповідності до чинного законодавства, а тому відсутні підстави для їх скасування.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, на думку суду відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, покладений на них обов`язок доказування з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 КАС України, виконано та доведено правомірність та законність оскаржуваних рішень, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 241, ч. 3 ст. 243, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні адміністративного позову фермерського господарства «Андріана-Н» (вул. Миру, 196, с. Стеблівка, Хустський р-н, Закарпатська обл., 90451, код ЄДРПОУ 40458446) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, Київська область, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання рішення протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - відмовити.

2. Рішення суду може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду в строки визначені ст. 295 КАС України. Рішення суду набирає законної сили в порядку визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя М.М. Луцович

Відповідно до ч. 3 ст. 243 КАС України рішення суду у повному обсязі складено та підписано 14.10.2026 року.