Рішення № 140615467 у справі № 320/46811/25 від 14.10.2026

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 жовтня 2026 року Київ справа №320/46811/25

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Авангард» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Авангард» (ТОВ «Авангард», товариство, платник податків) 18.09.2025 звернулося до Київського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Київській області (ГУ ДПС, податковий орган, контролюючий орган).

Просили суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: від 23.07.2025 № 339210715, № 339240715, № 339250715, № 339220715, № 34015/10-36-23-02; від 22.07.2025 № 337082406, № 337022406, № 337062406.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що спірні податкові повідомлення-рішення не відповідають змісту реальних господарських операцій, даним первинних бухгалтерських документів, об`єктивній реальності та нормам законодавства.

Щодо протиправності ППР від 23.07.2025 № 339210715, 339240715, 339220715 позивач зазначає таке.

Стосовно операцій із ТОВ «Юкон М», на виконання договірних домовленостей між позивачем та цим товариством позивачем прийнятий товар на суму 927423,29 грн, в т.ч. ПДВ. 08.04.2021 ТОВ «Юкон М» склало відповідні податкові накладні в електронній формі. Позивач виконав свої грошові зобов`язання перед ТОВ «Юкон М», що підтверджується платіжними інструкціями. Придбані товари використані позивачем при здійсненні господарської діяльності. Реальне надходження товару, переміщення та його використання у виробництві свідчить про реальність господарської операції. Зазначення у податковому повідомленні-рішенні відомостей про відсутність у ТОВ «Юкон М» достатньої кількості трудових ресурсів є необґрунтованим, оскільки не наведено будь-якого аналізу та оцінки. Податковий орган, за переконанням позивача, безпідставно посилається на рішення щодо відповідності/невідповідності ТОВ «Юкон М» критеріям ризиковості, оскільки таке рішення прийняте набагато пізніше, ніж між позивачем та цим товариством відбулись господарські правовідносини. Позивач наголошує, що операції між ТОВ «Авангард» та ТОВ «Юкон М» є реальними та обґрунтованими, що підтверджується повним пакетом документів. Податкові проблеми контрагента чи порушення ним податкової дисципліни не можуть спростувати факт реальності вже здійсненої операції, належно підтвердженої документами. Позивач звертає увагу, що акт перевірки не містить посилання на конкретну норму законодавства, яку б порушило ТОВ «Авангард», включивши до податкового кредиту відповідні суми податку на додану вартість за операціями з ТОВ «Юкон М».

ФОП ОСОБА_1 .

Вказали, що між позивачем та цим ФОП укладено договір про надання послуг з виготовлення виробів з пластику та іншої продукції. На виконання умов цього договору ТОВ «Авангард» прийняло від ФОП ОСОБА_1 виробів на загальну суму 2566067 грн, про що складені відповідні податкові накладні. Реальність цих операцій підтверджується переміщенням та використанням придбаних у ФОП ОСОБА_1 виробів, що відображено у відповідних документах. Позивач наголошує, що акт перевірки містить детальний перелік господарських операцій за 2018-2024 роки. Позивач зазначає, що податковому органу були надані усі первинні документи. Однак, податковий орган зазначив, що первинних документів йому надано не було. Водночас ФОП ОСОБА_1 подав до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП, це гараж, лазерне обладнання з ЧПК, фрезерне обладнання з ЧПК, що свідчить про те, що у ФОП ОСОБА_1 є в наявності приміщення та технічні засоби для виготовлення продукції. Позивач вважає операції між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_1 реальними та обґрунтованими.

ФОП ОСОБА_2 .

Між позивачем та ФОП ОСОБА_2 04.11.2024 укладено ліцензійний договір №01102024/2, згідно з яким Ліцензіар передавав Ліцензіату невиключні майнові права на інтеграцію програмного забезпечення (включаючи усі компоненти, оновлення, модифікації, тощо), яке належить ліцензіару, призначене для автоматизованої верифікації віку третіх осіб шляхом інтеграції з інформаційно-телекомунікаційною системою «Дія» за допомогою QR-кодів, шо генеруються для цифрових паспортів третіх осіб і зчитуються Програмою, що встановлюються у технічних пристроях, що виробляються ТОВ «Авангард» для здійснення продажу товарів (зокрема, тютюнових виробів) користувачам.

За цим договором ТОВ «Авангард» отримало виключні майнові права на програму, програмне забезпечення якої виготовлено ФОП ОСОБА_2 з урахуванням вимог, в тому числі технічних, ТОВ «Авангард», з метою здатності його інтеграції в пристрої, виробництва позивача, що підтверджується листуванням між сторонами. Набуття майнових прав інтелектуальної власності за Ліцензійним договором №01102024/2 здійснено в тому числі і для виконання ТОВ «Авангард» замовлення для ТОВ «СЕЙЛСІНБОКС.РІТЕЙЛ» (код ЄДРПОУ 45349848) на виготовлення серії з 20 вендінгових торгових автоматів моделі BWS-01М23. З огляду на відсутність у штаті підприємства розробників з відповідною кваліфікацією в галузі АРІ-інтеграцій та роботи з сервісами державного рівня, ТОВ «Авангард» прийняло рішення залучити зовнішнього виконавця. ФОП ОСОБА_2 має відповідну кваліфікацію і практичний досвід у сфері програмування. Позивач зазначає, що операції між ним та ФОП ОСОБА_2 є реальними та підтверджені первинними документами.

ФОП ОСОБА_3 .

03.02.2023 між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_3 укладено договір про надання послуг в галузі інформаційних технологій. Упродовж серпня 2023 - жовтня 2024 року відповідно до укладеного договору та додаткових угод до нього, ФОП ОСОБА_3 виконував роботи (послуги) зі створення, доопрацювання і впровадження програмного забезпечення, що є невід`ємною частиною функціонування основного виробу ТОВ «Авангард» вендінгового автомату (торгового і платіжного обладнання). Усі задачі мають складний технічний характер, їх виконання потребує високої кваліфікації, практичного досвіду та спеціалізованих навичок у сфері інформаційних технологій і мережевого адміністрування. Кожне завдання ТОВ «Авангард» оформлювалося окремою додатковою угодою до основного договору, а також детальним технічним завданням, підписаним обома сторонами. Технічні завдання містять опис очікуваного функціоналу, етапи реалізації, терміни виконання, порядок тестування та приймання результатів. Разом із актами приймання-передачі послуг виконавець надавав звіти по виконаній роботі, в яких описував реалізований функціонал, інструкції для користування, покрокові скріни, налаштування параметрів, що є неформальним, але абсолютно реальним підтвердженням виконаних послуг. Висновки перевірки щодо нереальності господарських операцій є необґрунтованими, оскільки всі роботи виконані у повному обсязі, задокументовані та інтегровані в обладнання, яке використовується в господарській діяльності.

ФОП ОСОБА_4 .

03 січня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_4 укладено договір №2023/01-01, відповідно до якого ФОП ОСОБА_4 за дорученням замовника (ТОВ «Авангард») зобов`язався надати послугу з комп`ютерного програмування додатку торгівельного автомату послуги з доробки додатку торгівельного автомату, перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника. Про надання послуги у повному обсязі сторонами підписано акт здачі-приймання послуг. 31 березня 2023 року укладено договір №2023/03-01, відповідно до якого ФОП ОСОБА_4 за дорученням замовника (ТОВ «Авангард») зобов`язався надати послуги з доробки додатку торгівельного автомату, перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника. Про надання послуги у повному обсязі сторонами підписано акт здачі-приймання послуг. 01 червня 2023 року укладено договір №2023/06-01, відповідно до якого ФОП ОСОБА_4 за дорученням замовника (ТОВ «Авангард») зобов`язався надати послугу з комп`ютерного програмування додатку торгівельного автомату, послуги з доробки додатку торгівельного автомату, перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника. Про надання послуги у повному обсязі сторонами підписано акт здачі-приймання послуг. Окрім того, між цими ж учасниками підписані договори від №2023/07-01 від 26.07.2023, №2023/09-01 від 01.09.2023, №2024/01-01 від 02.01.2024, №2024/02-01 від 04.03.2024, №2024/03-01 від 04.05.2024. Про надання послуг за цими договорами у повному обсязі сторонами підписано акти здачі-приймання послуг. Позивач зазначає, що ФОП ОСОБА_4 надавав послуги за договорами з індивідуальної розробки програмного забезпечення, призначеного виключно для роботи з серійними та експериментальними зразками вендінгових торгових апаратів виробництва ТОВ «Авангард». Позивач зазначає, що надані послуги є невід`ємними від торгових апаратів та розробляються індивідуально і не є шаблонними.

ФОП ОСОБА_5 .

05 квітня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_5 укладено договір №05/04/2023 на виконання проєктних робіт. За цим договором ТОВ «Авангард», як замовник, доручив, а ФОП ОСОБА_5 взяв на себе зобов`язання виконати роботи з розробки Концепції, Ескізного проєкту, робочого проєкту, дизайн-проєкту модульного типового будинку на 5 модулів, 3Д візуалізацію екстер`єру чорно-білі, а замовник зобов`язався прийняти та оплатити за фактично виконані роботи. Сторонами узгоджено завдання на проєктування, кошторис вартості робіт та графік виконання робіт. На виконання договору ФОП ОСОБА_5 склав (виконав) усі обумовлені договором проєкти та 3Д візуалізацію. Сторонами підписано акти надання послуг №1 від 30.06.2023 року, №2 від 31.07.2023 року, №3 від 31.07.2023 року та №4 від 01.09.2023 року. ФОП ОСОБА_5 подано до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП. Ці документи підтверджують реальність господарських операцій.

ФОП ОСОБА_6 .

Між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_6 01 грудня 2020 року укладено договір №01122020 та 03 липня 2023 року договір №03072023АС. Відповідно до умов цих договорів виконавець (ФОП ОСОБА_6 ) за дорученням ТОВ «Авангард» прийняв на себе зобов`язання з виконання електромонтажних робіт по терміналам платіжним, інформаційним та автоматам торговим. Виконавець зобов`язався та надавав перелічені послуги власними силами та засобами. Доручення замовника щодо виконання конкретних електромонтажних робіт визначенням кількості та типів (моделей) терміналів та автоматів оформлено сторонами у додатках до договору. За договором №01122020 виконавцем виконано робіт на загальну суму 2 789 000,00 гривень, а за договір №03072023АС - на загальну суму 2 296 875,00 гривень, про що сторонами підписані відповідні акти. З метою виконання договірних зобов`язань ОСОБА_6 надавався допуск на територію ТОВ «Авангард» згідно відповідних наказів, та проводився вступний інструктаж з питань охорони праці, що відображено у Журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці. З огляду на те, що у пунктах 3.1 договорів передбачено, що виконавець виконує роботи з використання матеріалів замовника, сторонами підписувались акти приймання-передачі матеріалів у монтаж. ТОВ «Авангард» посилається на листи обліку відвідування ФОП ОСОБА_6 електромонтажної дільниці на території ТОВ «Авангард». ФОП ОСОБА_6 подано до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться його підприємницька діяльність за формою 20-ОПП. Усі ці документи підтверджують реальність господарських операцій.

ФОП ОСОБА_7 .

09 вересня 2024 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_7 укладено договір №09092024КД про розробку конструкторської документації та виготовлення дослідного зразка. Відповідно до пункту 1.1 цього договору замовник доручає та оплачує, а виконавець (ФОП ОСОБА_7 ) взяв на себе зобов`язання виконати роботи з розробки конструкторської документації та на основі розробленої конструкторської документації виготовити дослідний зразок нового виробу. Виконання таких робіт повинно здійснюватися виконавцем відповідно до технічного завдання, наданого замовником. На виконання технічних завдань замовника виконавцем виконано роботи з розробки конструкторських документацій, приймання-передачу яких оформлено відповідними актами приймання-передачі наданих послуг/робіт. В доповнення до цих документів ТОВ «Авангард» надає копії креслень та технічних завдань на конструкторські роботи. Ці документи додатково підтверджують реальність господарських операцій між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_7

ФОП ОСОБА_8 .

03 червня 2019 року ТОВ «Авангард» укладено з ФОП ОСОБА_8 договір №030619. За цим договором ТОВ «Авангард» замовив, а ФОП ОСОБА_8 зобов`язався виконати комплекс послуг з консультаційних та ремонтних робіт в сфері промислового виробництва, надавати послуги з ремонту і технічного обслуговування техніки (ремонт верстатів, станків, тощо). На виконання цього договору, виконавцем виконано роботи, про що сторонами підписано відповідні акти прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт станків, що знаходяться у цеху металообробки ТОВ «Авангард», що викладено у відповідних актах. Крім того, 01.07.2022 укладено договір з надання послуг з технічного обслуговування та ремонту обладнання. На виконання умов договору, виконавцем ФОП ОСОБА_8 виконані роботи, про що підписані відповідні акти прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт станків, що знаходяться у цеху металообробки ТОВ «Авангард». З метою виконання договірних зобов`язань ОСОБА_8 впродовж 2019-2023 років надавався допуск на територію ТОВ «Авангард» згідно відповідних наказів, та проводився вступний інструктаж з питань охорони праці, що відображено у Журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці. Відвідування зафіксоване у листах обліку відвідування цехів на території ТОВ «Авангард». Позивач вважає, що контролюючому органу надано достатній перелік документів, що підтверджує реальність господарських операцій.

ФОП ОСОБА_9 .

31 березня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_9 укладено договір про надання послуг №31/03/23. Відповідно до умов цього договору ФОП ОСОБА_9 зобов`язався за завданням замовника, тобто ТОВ «Авангард», надавати послуги/виконувати роботи з токарної обробки деталей та іншої продукції. З метою забезпечення виконання договірних обов`язків ТОВ «Авангард» передало ФОП ОСОБА_9 товарно-матеріальні цінності, що оформлено відповідними актами приймання-передачі. На виконання договірних зобов`язань, використовуючи товарно-матеріальні цінності, ФОП ОСОБА_9 виконав на користь ТОВ «Авангард» роботи з токарної обробки деталей на загальну суму 494 110,00 гривень, що підтверджується відповідними актами надання послуг. В доповнення до цих документів ТОВ «Авангард» посилається на Технічні завдання (креслення) на виготовлення деталей. ФОП ОСОБА_9 подано до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться його підприємницька діяльність за формою 20-ОПП, це цех, верстати в кількості 3 од., що підтверджує реальність наданих послуг з токарної обробки деталей та іншої продукції.

ФОП ОСОБА_10 .

03 квітня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_10 укладено договір №03042023, відповідно до якого ФОП ОСОБА_10 взяла на себе зобов`язання надати послуги з маркетингу. При цьому маркетингові послуги сторони визначили як просування бренду замовника (ТОВ «Авангард») в інтернет мережі, веденні соціальних сторінок замовника, наданні консультацій з маркетингу та адміністрування (наповнення фото/відео матеріалами) Інтернет-сайтів замовника ІНФОРМАЦІЯ_1 редагування текстових матеріалів, рекламування у пошуковій системі. У додатках за №№1-9 до договору сторони встановили ціну послуг. 05 січня 2024 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_10 укладено договір №05012024, відповідно до якого ФОП ОСОБА_10 взяла на себе зобов`язання надати послуги з маркетингу впродовж періоду з 05 січня 2024 року до 30 грудня 2024 року. Маркетингові послуги за договором №05012024 сторони визначили як просування бренду замовника (ТОВ «Авангард») в інтернет мережі, веденні соціальних сторінок замовника, наданні консультацій з маркетингу та адміністрування (наповнення фото/відео матеріалами) Інтернет-сайтів замовника https://vending-solution.com, редагування текстових та фото/відео матеріалів на сайті, налаштування та запуск реклами в соціальних мережах, рекламування у пошуковій системі. У додатках за №№1-5 до договору сторони встановили ціну послуг. Надання послуг за договорами сторони оформили шляхом підписання відповідних актів про надання послуг на загальну суму 1 930 374,00 гривень. ФОП ОСОБА_10 подано до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться його підприємницька діяльність за формою 20-ОПП.

ФОП ОСОБА_11 .

21 лютого 2022 року між ТОВ «Авангард», як замовником, та ФОП ОСОБА_11 укладено комплексний договір №210222 про надання послуг. ФОП ОСОБА_11 зобов`язалась здійснити комплексне обслуговування з питань рекламно-маркетингового супроводу діяльності замовника. По факту надання рекламно-маркетингових послуг на суму 563 843,77 гривень сторонами складено та підписано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2022 року та акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2022 року. Позивач зазначає, що господарські операції є абсолютно реальними.

Позивач наголошує, що рекламно-маркетингові послуги, отримані від ФОП ОСОБА_10 та ФОП ОСОБА_11 повністю предметно пов`язані з діяльністю ТОВ «Авангард» та спрямовані на досягнення конкретних цілей у діяльності ТОВ «Авангард» - отримання прибутку від господарської діяльності підприємства.

За переконанням позивача, наведена позиція щодо реальності усіх господарських операцій та протиправності податкових повідомлень-рішень №339210715, №339240715, №339220715 у повному обсязі підтверджується судовою практикою Верховного Суду.

Позивач зазначає, що господарські операції були фактично здійснені, тому висновки податкового органу щодо «формування ТОВ «Авангард» активу за рахунок надходження послуг з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання» є абсолютно безпідставним та протиправним. Таким же безпідставним, на думку позивача, є припущення, що фінансові операції з перерахованими суб`єктами «мають ознаки ризикових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією (відмиванням) доходів». Формулювання податкового органу у прив`язці до перерахованих господарських операцій у податкових повідомленнях-рішеннях №339210715, №339240715, №339220715 про «формування ТОВ «Авангард» активу за рахунок надходження послуг з джерела невідомого походження» є визнанням зі сторони податкового органу фактів здійснення таких господарських операцій (передачу/надання/виконання на користь ТОВ «Авангард» товарів/робіт/послуг). З цих причин, за переконанням позивача, є неправомірним також і висновок контролюючого органу щодо порушення у формуванні податкового кредиту з ПДВ по операціях ТОВ «Авангард» з ТОВ «Юкон М».

Щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 23 липня 2025 року №339250715 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 360,00 гривень за платежем з податку на прибуток підприємства, то заперечили неподання податкової декларації з податку на прибуток за півріччя 2020 року, оскільки такий документ був направлений через систему Медок 10.08.2020 року згідно із квитанцією №1 від 10.08.2020 року. Так само і стосовно неподання податкової декларації з податку на прибуток підприємства за звітний (податковий) три квартали 2020 року, оскільки такий документ також був направлений через систему Медок 27.10.2020 року згідно із квитанцією №2. Щодо подання додатку РІ до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, то позивач зазначає про відсутність такого обов`язку з підстав прийняття ТОВ «Авангард» рішень про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці згідно із наказом № 2 від 11.01.2021 (у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2020 року) та наказу №2 від 01.02.2023 року (у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2022 року).

Щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 23 липня 2025 року №34015/10-36-23-02 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 360,00 гривень за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб позивач вказує таке.

Мова йде про правовідносини з Intellogate Europe OU (Естонія) за договорами про надання інжинірингових послуг. ТОВ «Авангард» надало свідоцтво про статус податкового резидента, яке підтверджує, що Intellogate Europe OU є резидентом Естонії у 2024 році. Відповідно до частини першої статті 7 Конвенції між Урядом України і Урядом Естонської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно (ратифікованою Законом України №368/96-ВР) прибуток підприємства договірної Держави оподатковується тільки у цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює комерційної діяльності в другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво. З огляду на те, що Intellogate Europe OU не здійснювало комерційну діяльність в Україні, та не має в Україні постійного представництва, прибутки Intellogate Europe OU за операціями з TOB «Авангард» оподатковується виключно в Естонії, a тому У ТОВ «Авангард» не виникло обов`язків подавати додатки ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року, 2 квартал 2024 року, за 3 квартал 2024 року та за 2024 рік.

Щодо протиправності ППР від 22.07.2025 № 337082406, 337022406, 337062406 позивач зазначає про відсутність обов`язку у ТОВ «Авангард» нараховувати та сплачувати від імені фізичної особи податок на доходи фізичних осіб. Зазначене вказує і на протиправність нарахування військового збору. Ціна продажу транспортного засобу згідно із його фактичним станом була ринковою. Посилання податкового органу на інформацію з вебсайту AUTO RIA є протиправним, оскільки технічний стан транспортних засобів є різним.

Позивач, посилаючись на наведені обґрунтування, стверджує протиправність нарахування штрафних санкцій. Позовні вимоги просить задовольнити, визнати протиправними та скасувати спірні податкові повідомлення-рішення.

07.11.2025 відповідач подав до суду відзив. За змістом останнього, податковий орган щодо задоволення позову заперечує, вважає спірні ППР правомірними та такими, що скасуванню не підлягають. Позиція ґрунтується на тому, що господарські операції з ТОВ «Юкон М» не є реальними, оскільки згадане товариство не має достатньої кількості трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності у задекларованих обсягах. За результатами аналізу даних ЄРПН встановлено, що ТОВ «Юкон М» за період з 01.06.2021 до 31.07.2021 не здійснювало придбання товару, який в подальшому був реалізований на ТОВ «Авангард», отже неможливо підтвердити факт реалізації товару. Також, за період з 01.06.2021 до 31.07.2021 відсутні інші супутні платежі, що характерні для ведення будь-якої господарської діяльності, у т.ч. комунальні платежі. Контролюючим органом прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. ТОВ «Авангард» не надано до перевірки товарно-транспортної накладної, паспорту якості та/або сертифікат відповідності, свідоцтва про визнання відповідності на придбаний товар чи інших документів, які мають суттєве значення та передбачені умовами договору на придбаний товар у ТОВ «Юкон М». У зв`язку із ненаданням перелічених документів неможливо встановити виробника товару.

По договору із ФОП ОСОБА_1 податковий орган зазначає про ненадання рахунків-фактури на підтвердження вартості наданих послуг. ТОВ «Авангард» не надано первинних документів, що давали б змогу підтвердити конкретний зміст господарських операцій. В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство має в достатній кількості спеціалізованого персоналу (відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин) та обладнання для виконання робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників. Податковий орган наголошує про непідтвердження отримання ТОВ «Авангард» виробів з пластику від ФОП ОСОБА_1 , що свідчить про відсутність реального здійснення операції. Щодо операцій із ФОП ОСОБА_2 , відповідач зазначає про відсутність у актах прийому-передачі інформації із розкриттям змісту та обсягу послуг. Окрім того, податковий орган зазначає, що ТОВ «Авангард» має спеціалізований персонал і не потребує залучення сторонніх спеціалістів. Також вказали, що позивачем не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності товариства. По операціям із ФОП ОСОБА_3 відповідач зазначив, що до перевірки не надано рахунків виконавця. Опис виконаних робіт є загальним та не містить конкретизації щодо змісту, обсягів, строків та результатів виконаних дій, що унеможливлює встановити фактичний характер наданих послуг із розробки програмного забезпечення. Акти прийому-передачі послуг мають типовий зміст із заміною назви послуг, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». За переконанням податкового органу, товариство має спеціалізований персонал та не потребує залучення сторонніх осіб чи підрядників. Контролюючому органу не надано документального підтвердження обґрунтування економічної доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності товариства. Щодо господарських операцій з ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_10 , ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_8 , ФОП ОСОБА_9 , ФОП ОСОБА_12 , ФОП ОСОБА_11 , ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5 , податковий орган зазначає аналогічні аргументи, як і по операціям із ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_3 .

За переконанням відповідача, надані звіти мають лише загальний пізнавальний інформаційний характер і не містять жодних результатів та рекомендацій, які дали б змогу замовнику використати їх в своїй господарській діяльності. У позивача відсутні документи, що дали б змогу чітко відстежити результат замовлених робіт (послуг). Будь-яких документів на підтвердження спрямованості спірних послуг на досягнення конкретних цілей у діяльності платника не представлено. Матеріали справи не містять доказів на підтвердження того, що виконавці за відсутності звітів взагалі вивчали, досліджували та аналізували споживчий попит на ринку, на якому здійснює свою діяльність позивач; у справі відсутні докази того, яким чином надавалися маркетингові послуги, який практичний результат їх використання позивачем. Відповідач наголошує, що сам факт надання формально складених документів, жодним чином не підтверджує правомірність формування витрат.

Податковий орган зазначає про встановлення перевіркою заниження різниці за 2020-2021 роки на суму 166207 грн. Перевіркою задекларованих витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб) встановлено їх заниження всього у сумі 50 496 грн, в тому числі по періодам: 2020 рік у сумі 50 496 грн, шляхом неподання додатка РІ до податкових декларацій з податку на прибуток за 2020 рік таке порушення вплинуло на визначення об`єкта оподаткування з податку на прибуток. Сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років всього за період, за який проведено перевірку у сумі 115 711 грн, в тому числі за 2021 рік у сумі 115 711 грн. Перевіркою повноти визначення сум від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (підпункт 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України) встановлено їх завищення всього за період, за який проведено перевірку у сумі 115 711 грн, в тому числі за 2021 рік у сумі 115711 грн, в результаті порушень зазначених в першому та третьому підпункті пункту 3.1.1.1 розділу 3 акта перевірки. Інформація щодо порушень ТОВ «Авангард» пункту 44.1 статті 44, пункту 46.1, 46.2 статті 46, статті 57, підпункту 134.1.1 пункту 134.1. статті 134, пункту 137.3 статті 137 Податкового кодексу України, П(С)БО №15 «Дохід», П(С)БО №16 «Витрати», що призвело до заниження різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України і зазначені в підпункті 3.1.1.1 розділу 3 акта перевірки. Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2018 по 31.12.2024 встановлено його заниження всього у сумі 4 441 477 грн, у тому числі по періодах: ІІ квартал 2020 року в сумі 145 707 грн, ІІІ квартал 2020 року в сумі 54 177 грн, IV квартал 2020 року в сумі 219 873 грн, IV квартал 2021 року в сумі 1 101 442 грн, III квартал 2022 року в сумі 219 423 грн, IV квартал 2022 року в сумі 91 799 грн, IV квартал 2023 року в сумі 959 381 грн, ІІІ квартал 2024 року в сумі 363 454 грн, IV квартал 2024 року в сумі 1 286 221 грн, завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 115 711 грн, у тому числі: за 2020 рік в сумі 115 711 грн. Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.07.2018 по 31.12.2024 встановлено його заниження на суму 154 570 грн, в т.ч. за грудень 2024 року в сумі 154 570 грн.

Також відповідач зазначає, що позивачем не подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства та додаток РІ до рядка 3 податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Перевіркою за період з 01.07.2018 до 31.12.2024 встановлено здійснення виплати доходу нерезиденту джерелом походження з України за послуги інжинірингу сумі 567114 грн.

При продажу транспортних засобів юридичною особою фізичним особам-громадянам по ціні нижче середньоринкової вартості надано знижку звичайної ціни (вартості) такого транспортного засобу. В такому випадку дохід оподатковується як додаткове благо та включається до складу загального оподатковуваного доходу платника і підлягають оподаткуванню. Відповідач вважає, що позивачем допущено порушення, яке призвело у лютому 2024 до заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 69131,84 грн.

16.01.2026 позивач подав відповідь на відзив, у якій зазначив, що із наведеними у відзиві аргументами не погоджується.

22.10.2025 ухвалою суду у справі відкрито загальне позовне провадження.

29.01.2026 протокольною ухвалою закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

У судовому засіданні 21.04.2026 представники сторін надали пояснення, підтримали позиції, викладені у заявах по суті справи, у подальшому учасники справи не заперечували щодо переходу до розгляду справи у письмовому провадженні. У зв`язку із цим, суд протокольною ухвалою від 21.04.2026 постановив продовжити розгляд справи у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи та матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Авангард» є юридичною особою, зареєстроване 16.07.2003; код ЄДРПОУ: 32549659; адреса місцезнаходження: 08141, Україна, Бучанський районн, Київська обл., село Святопетрівське, вулиця Київська, будинок 29. Основним видом діяльності товариства за КВЕД є 27.12 Виробництво електророзподільчої та контрольної апаратури. Інші види діяльності: Виробництво електромонтажних пристроїв, Виробництво електродвигунів, генераторів і трансформаторів, Неспеціалізована оптова торгівля, Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, Будівництво житлових і нежитлових будівель.

23.07.2025 Головним управлінням ДПС у Київській області прийняті податкові повідомлення-рішення (ППР) щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Авангард» № 339210715, 339240715, 339250715, 339220715, 34015/10-36-23-02.

ППР № 339210715 - на підставі акта перевірки № 28700/10-36-07-15/32549659 від 11.06.2025, за порушення підпунктів 14.1.11, 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, пунктів 44.1, 44.2, 44.3 статті 44, пунктів 46.1, 46.2 статті 46, статті 57, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 137.3 статті 137 Податкового кодексу України, П(С)БО №15 «Дохід», П(С)БО №16 «Витрати».

Цим ППР збільшену суму грошового зобов`язання із податку на прибуток підприємств на 4441477,00 грн та штрафні санкції 730069,50 грн.

Обґрунтування спірного ППР:

ТОВ «Авангард» за період з 01.06.2021 до 31.07.2021 мало взаємовідносини з ТОВ «Юкон М» (код ЄДРПОУ 42600606, нова назва ТОВ «Клаус Компані»). ТОВ «Юкон М» не має достатньої кількості трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності в задекларованих обсягах. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП) в періоді, який перевірявся, не подано, що свідчить про відсутність об`єктів оподаткування. Згідно з Єдиним реєстром податкових накладних за період з 01.06.2021 до 31.07.2021 у ТОВ «Юкон М» відсутні інші супутні платежі, що характерні для ведення будь-якої господарської діяльності, у тому числі комунальні платежі. Контролюючим органом прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. ТОВ «Юкон М» не має власних чи орендованих транспортних засобів для транспортування товарів, відображених у взаємовідносинах з ТОВ «Авангард» за червень-липень 2021 року. Під час перевірки встановлено відсутність товаро-транспортної накладної, що унеможливило встановлення факту транспортування товару, відвантаження та розвантаження від складу постачальника товару до місця використання, зберігання товару. Окрім того, не надано паспорт якості та/або сертифікат відповідності, що унеможливило встановлення походження товару та факт його отримання. Відповідно до наданих ТОВ «Авангард» видаткових накладних не можливо встановити фактичне місце навантаження, розвантаження, та за якою адресою здійснено поставку товару (заначено неповну адресу), відсутня інформація про виробника товару та країну його походження. Неможливо підтвердити факт реалізації товару. Враховуючи відсутність документального підтвердження перелічених фактів, підтвердження оформлення господарської операції з ТОВ «Юкон М» за період з 01.06.2021 до 31.07.2021 є неможливим. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП) в перевіряємому періоді не подано, що свідчить про відсутність об`єктів оподаткування. Також, ТОВ «Юкон М» не має в достатній мірі трудових ресурсів та технічної можливості для самостійного придбання та реалізації номенклатури товару а саме: відсутні об`єкти оподаткування, основні фонди та інше. Враховуючи викладене, неможливо підтвердити факт отримання від ТОВ «Юкон М» по ланцюгу постачання на адресу ТОВ «Авангард» товару круг, лист 2/к, лист х/к, лист н/ж, лист оцинкований, труба, квадрат, кутник, швелер, шестигранник. Вбачається неможливість ТОВ «Юкон М» оформлення господарських операцій наявними трудовими ресурсами. Враховуючи незначну кількість працівників та специфіку операцій, які потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу та неспіввідносні з наявним трудовим ресурсом для здійснення господарських операцій неможливо підтвердити постачання ТОВ «Юкон М» товару на адресу ТОВ «Авангард» за період червень, липень 2021 р. На основі поданої звітності проведено аналіз щодо наявності можливостей проводити господарську діяльність За результатами даного аналізу встановлено, що господарська діяльність ТОВ «Юкон М» має наступні ознаки нереальності здійснення операцій, а саме: відсутнє джерело походження товару; відсутній рух активів, зобов`язань чи власного капіталу у процесі здійснення господарської операції; відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості для вчинення задекларованих господарських операцій; відсутні основні фонди та основні засоби (машини, механізми та обладнання); відсутність реального ланцюга постачання товару. Податкова інформація ТОВ «Юкон М» не дає можливість простежити реального ланцюга постачання товару. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність сумнівних постачальників свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключно документообігу та нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.

ТОВ «Авангард» за період з січня 2020 до грудень 2024 мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 ), ГУ ДПС у Київській області (Броварська ДПІ), вид діяльності 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (інші - 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас).

Відповідно до поданих податкових декларацій платника єдиного податку фізичної особи-підприємця поданих ФОП ОСОБА_1 за період з І кварталу 2020 року по IV квартал 2024 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_1 , відповідно повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП: (01.05) для індивідуального садівництва - не більш як 0,12 га за адресою АДРЕСА_1 . Пояснення щодо взаємовідносин ТОВ «Авангард» з ФОП ОСОБА_1 не надавалися. Між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_1 (виконавець) укладено договір про надання послуг №2 від 01.04.2016. Відповідно до умов договору виконавець зобов`язується виготовити за завданням замовника вироби з пластику та іншу продукцію. Вартість послуг визначається і фіксується в рахунках-фактурах та накладних на отриманий товар. ТОВ «Авангард» до перевірки не надано первинні документи, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст господарських операцій та які б підтверджували їх надання (складських відомостей, накладних на внутрішнє переміщення товарів між складами, накладних по оприбуткуванню готової продукції на складах), письмові завдання, документи що підтверджують про допуск ФОП на виробництво, звітів ФОП про виконану роботу, виготовлений товар та інших документів, які могли б розкрити суть господарських операцій з їх вартісним та кількісним показником. На підставі аналізу документів зроблений висновок, що неможливо встановити найменування та кількість використаної сировини, які технічні засоби використовувались для виготовлення продукції, документи не містять інформації щодо залучення (при виготовленні продукції) людських ресурсів. В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство має в достатній кількості спеціалізованого персоналу (відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин) та обладнання для виконання наведених робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників. Податковий орган зазначив про неможливість встановлення вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом. Зроблено висновок про неможливість підтвердження отримання ТОВ «Авангард» виробів з пластику від ФОП ОСОБА_1 , що свідчить про відсутність реального здійснення господарської операції.

ТОВ «Авангард» за період листопад-грудень 2024 мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (податковий номер НОМЕР_2 ), ГУ ДПС у Черкаській області (Черкаська ДПІ), основний вид діяльності 62.01 - комп`ютерне програмування.

Відповідно до поданих податкових декларації платника єдиного податку фізичної особи-підприємця поданих ФОП ОСОБА_2 за IV квартал 2024 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_2 , відсутня. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП до контролюючих органів не подавалась. ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_2 укладено Ліцензійний Договір від 04.11.2024 №01102024/2. Відповідно до умов договору ФОП ОСОБА_2 (Ліцензіат) зобов`язується надати ТОВ «Авангард» (Ліцензіар) майнові права на інтеграцію об`єкта права інтелектуальної власності (Результатів) до технічних пристроїв, що належать ліцензіату призначених для здійснення автоматизованого продажу товарів. Передача Результатів оформлюються шляхом підписання акта прийняття-передачі. Перевіркою встановлено, що акти прийому-передачі послуг мають типовий зміст із заміною назви послуги, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство має в достатній кількості спеціалізованого персоналу та обладнання для виконання вище наведених робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників; під час перевірки не можливо встановити докладного те вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів). ТОВ «Авангард» до перевірки не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності Товариства.

ТОВ «Авангард» за період з серпня 2023 по жовтень 2024 мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (податковий номер НОМЕР_3 ), ГУ ДПС у м. Києві (Правобережна ДПІ), основний вид діяльності 62.01 - комп`ютерне програмування.

Відповідно до поданих податкових декларацій платника єдиного податку фізичної особи-підприємця поданих ФОП ОСОБА_3 за період з ІІІ квартал 2023 року до IV квартал 2024 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_3 , відсутня. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП до контролюючих органів не подавалась. Пояснення щодо взаємовідносин ТОВ «Авангард» з ФОП ОСОБА_3 не надавалися. Між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_3 (виконавець) укладено Договір про надання послуг в галузі інформаційних технологій №030223 від 03.02.2023, відповідно до якого виконавець зобов`язаний надати (виконати( роботи/послуги у сфері інформаційних технологій (комп`ютерного програмування, розробки програмного забезпечення, ремонт комп`ютерної техніки, консультування з питань використання інформаційних технологій, послуги з програмної та мережевої інтеграції). Перевіркою встановлено, що акти прийому-передачі послуг мають типовий зміст із заміною назви послуг, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання наведених робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників. Враховуючи викладене, під час перевірки неможливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів). ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності товариства.

ТОВ «Авангард» за період з грудня 2020 по травень 2024 року мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6 (податковий номер НОМЕР_4 ), ГУ ДПС у м. Києві (Центральна ДПІ), вид діяльності 33.12 ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення.

Згідно поданих податкових декларації платника єдиного податку фізичної особи-підприємця, поданих ФОП ОСОБА_6 за період з IV квартал 2020 року до IІ квартал 2024 року, фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_6 , відсутня. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП до контролюючих органів не подавалась. Пояснення щодо взаємовідносин не надавалися. Між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_6 (виконавець) укладено Договір про виконання електромонтажних робіт по терміналам платіжним, інформаційним та автоматам торговим (від 01.12.2020, № 01122020, від 03.07.2023 № 03072023). Перевіркою встановлено, що акти мають типовий зміст із заміною назви послуг, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання наведених робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників. Враховуючи викладене, під час перевірки неможливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів). ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності товариства.

ТОВ «Авангард» за період з квітня 2023 по грудень 2024 року мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_10 (податковий номер НОМЕР_5 ), ГУ ДПС у м. Києві (Правобережна ДПІ), вид діяльності 73.11 - рекламні агентства.

Відповідно до поданих податкових декларацій платника єдиного податку фізичної особи-підприємця поданих ФОП ОСОБА_10 за період з ІІ кварталу 2023 року по IV квартал 2024 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_10 , відсутня. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП до контролюючих органів не подавались. Пояснення щодо взаємовідносин ТОВ «Авангард» з ФОП ОСОБА_10 не надавалися. Між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_10 (виконавець) укладено Договір про надання послуг з маркетингу (просування бренду компанії в інтернет-мережі, ведення соціальних сторінок, надання консультацій та адміністрування інтернет-сайтів) від 03.04.2023 №03042023. Перевіркою встановлено, що акти мають типовий зміст із заміною назви послуг, містить лише назву без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання наведених робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників; під час перевірки неможливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів), ТОВ «Авангард» до перевірки не надано, тому і не можливо встановити, як саме формувалася ціна. ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності Товариства.

ТОВ «Авангард» за період з вересня 2024 по грудень 2024 року мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_7 (податковий номер НОМЕР_6 ), ГУ ДПС у Кіровоградській області (м. Кропивницький), вид діяльності 71.12 - діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

Згідно поданих податкових декларацій платника єдиного податку фізичної особи-підприємця ФОП ОСОБА_7 за період з III кварталу 2024 року по IV квартал 2024 року - фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_7 , відсутня. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП до контролюючих органів не подавались. Пояснення щодо взаємовідносин ТОВ «Авангард» з ФОП ОСОБА_7 не надавалися. Між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_7 (виконавець) укладено договір на розробку конструкторської документації (та виготовлення дослідного зразка №09092024 від 09.09.2023, відповідно до якого виконавець зобов`язаний розробити конструкторську документацію (КД) (на корпуси термінала, автомату торгового, термінала інформаційного) та на основі розробленої КД виготовити дослідний зразок нового виробу. Перевіркою встановлено, що акти мають типовий зміст із заміною назви послуги/ послуг, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників; під час перевірки не можливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів). ТОВ «Авангард» до перевірки не надано, тому і не можливо встановити, як саме формувалася ціна. ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності товариства.

ТОВ «Авангард» за період з січня 2020 року до лютого 2023 року мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_8 (податковий номер НОМЕР_7 ), ГУ ДПС у Київській області (Бориспільська ДПІ), вид діяльності 71.12 - діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

Відповідно до поданих податкових декларацій платника єдиного податку фізичної особи-підприємця поданих ФОП ОСОБА_8 за період з I кварталу 2020 року по I квартал 2023 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_8 , відсутня. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП до контролюючих органів не подавались. Пояснення щодо взаємовідносин ТОВ «Авангард» з ФОП ОСОБА_8 не надавалися. Між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_8 (виконавець) укладено Договір №030619 від 03.06.2019 та від 01.07.2019 про надання послуг технічного консультування, ремонту та технічного обслуговування машин і обладнання промислового призначення (надання консультацій та ремонт верстатів). Перевіркою встановлено, що акти мають типовий зміст із заміною назви послуги / послуг, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників; під час перевірки не можливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів). ТОВ «Авангард» до перевірки не надано, тому і не можливо встановити, як саме формувалася ціна. ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності Товариства.

ТОВ «Авангард» за період з березня 2023 року по березень 2024 року мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_9 (податковий номер НОМЕР_8 ), ГУ ДПС у Львівській області (Дрогобицька ДПІ), вид діяльності 25.62 - механічне оброблення металевих виробів.

Відповідно до поданих податкових декларацій платника єдиного податку фізичної особи-підприємця поданих ФОП ОСОБА_9 за період з I кварталу 2023 року по I квартал 2024 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_9 , відсутня. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП до контролюючих органів не подавались. Пояснення щодо взаємовідносин ТОВ «Авангард» з ФОП ОСОБА_9 не надавалися. Між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_9 (виконавець) укладено договір про надання послуг/виконання робіт з токарної обробки деталей та іншої продукції від 31.03.2023 № 31/01/23. Перевіркою встановлено, що акти мають типовий зміст із заміною назви послуги / послуг, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». У ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників; під час перевірки не можливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів). ТОВ «Авангард» до перевірки не надано, тому і не можливо встановити, як саме формувалася ціна. ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності Товариства.

ТОВ «Авангард» за період з травня 2024 року до листопада 2024 року мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_12 (податковий номер НОМЕР_9 ), ГУ ДПС у м. Києві (Центральна ДПІ), вид діяльності 33.14 - ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування.

Відповідно до поданих податкових декларацій платника єдиного податку фізичної особи-підприємця поданих ФОП ОСОБА_12 за період з ІI кварталу 2024 року по IV квартал 2024 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_12 , відсутня. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП до контролюючих органів не подавались. Пояснення щодо взаємовідносин ТОВ «Авангард» з ФОП ОСОБА_12 не надавалися. Між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_12 (виконавець) укладено Договір про виконання робіт з установлення та монтажу електричного устаткування № 08052024ЕМ від 08.05.2024. Перевіркою встановлено, що акти мають типовий зміст із заміною назви послуги / послуг, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання вище наведених робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників; під час перевірки не можливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів). ТОВ «Авангард» до перевірки не надано, тому і не можливо встановити, як саме формувалася ціна. ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності товариства.

ТОВ «Авангард» за період з червня 2022 до вересня 2022 мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_11 (податковий номер НОМЕР_10 ), ГУ ДПС у м. Києві (Правобережна ДПІ), вид діяльності 73.11 - рекламні агентства.

Згідно поданих податкових декларацій платника єдиного податку фізичної особи-підприємця ФОП ОСОБА_11 за період з ІІ кварталу 2022 року по ІІІ кварталу 2022 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_11 , відсутня. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП до контролюючих органів не подавались. Пояснення щодо взаємовідносин ТОВ «Авангард» з ФОП ОСОБА_11 не надавалися. Між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_11 (виконавець) укладено Договір про здійснення комплексного обслуговування з питань рекламно-маркетингового супроводу, моніторинг виходу рекламних матеріалів конкурентів у ЗМІ господарської діяльності від 21.02.2022 №210222 (розробка електронних версій інтернет-сайтів, рекомендації з розробки стратегії продажу продуктів компанії, рекомендації з розробки стратегії комунікації торговельних марок та інше). Перевіркою встановлено, що акти мають типовий зміст із заміною назви послуги / послуг, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». У ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників; під час перевірки не можливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів). ТОВ «Авангард» до перевірки не надано, тому і не можливо встановити, як саме формувалася ціна. ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності.

ТОВ «Авангард» за період з лютого 2023 року по вересень 2024 року мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 (податковий номер НОМЕР_11 ). ГУ ДПС у м. Києві (Лівобережна ДПІ), вид діяльності 62.01- комп`ютерне програмування.

Відповідно до поданих податкових декларації платника єдиного податку фізичної особи-підприємця поданих ФОП ОСОБА_4 за період з І кварталу 2023 року по III квартал 2024 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_4 (форма 20-ОПП): квартира, дата взяття на облік 28.12.2022. Пояснення щодо взаємовідносин ТОВ «Авангард» з ФОП ОСОБА_4 не надавалися. Між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_4 (виконавець) укладено договори про надання послуг з комп`ютерного програмування від 03.01.2023 №2023/01-01, від 21.02.2023 №21022022, від 31.03.2023 №2023/03-01, від 01.06.2023 №2023/06-01, від 26.07.2023 №2023/07-01, від 01.09.2023 №2023/09-01, від 02.01.2024 №2024/01-01, від 04.03.2024 №2024/02-01, від 04.05.2024 №2024/03-01. Перевіркою встановлено, що акти мають типовий зміст із заміною назви послуги / послуг, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». У ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання наведених робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників; під час перевірки не можливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів), ТОВ «Авангард» до перевірки не надано, тому і не можливо встановити, як саме формувалася цін. ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності.

ТОВ «Авангард» за період з квітня 2023 року по вересень 2023 року мало взаємовідносини з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 (податковий номер НОМЕР_12 ), ГУ ДПС у Київській області (Обухівська ДПІ), вид діяльності 71.11- діяльність у сфері архітектури.

Згідно поданих податкових декларації платника єдиного податку фізичної особи-підприємця ФОП ОСОБА_5 за період з ІІ кварталу 2023 року по III квартал 2023 року фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб) становила - 0. Інформація в інформаційно-аналітичних системах про наявність у власності чи оренді об`єктів нерухомості (виробничих приміщень, складів та інших), через які проводить підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_5 (форма 20-ОПП): земельні ділянки (3 од.) для будівництва і обслуговування житлового будинку та 1 земельна ділянка для ведення ОСГ. Пояснення щодо взаємовідносин не надавалися. Між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_5 укладено договір на виконання проєктних робіт (роботи з розробки концепції, ескізного проєкту, робочого проєкту, 3Д візуалізації екстер`єру та інтер`єру) від 05.04.2023 №05/04/2023. Перевіркою встановлено, що акти мають типовий зміст із заміною назви послуги / послуг, містять лише назву, без розкриття змісту та обсягу таких послуг в цілях господарської діяльності ТОВ «Авангард». В ході проведення перевірки ТОВ «Авангард» встановлено, що підприємство відповідно до затвердженого штатного розпису у період здійснення взаємовідносин має спеціалізований персонал та обладнання для виконання наведених робіт, без залучення сторонніх осіб чи підрядників; під час перевірки неможливо встановити докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів), ТОВ «Авангард» до перевірки не надано, тому і не можливо встановити, як саме формувалася ціна. ТОВ «Авангард» не надано документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як не надано і підтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності Товариства.

Податковий орган зазначив, що наведені суб`єкти господарювання не могли фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ «Авангард», що вказує на формування ТОВ «Авангард» активу за рахунок надходження послуг з джерела невідомого походження, що свідчить про їх безоплатне отримання.

Порушення щодо взаємовідносин з ТОВ «Юкон М» вплинуло на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, а порушення щодо взаємовідносинами із ФОП не вплинули на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, оскільки ці суб`єкти господарювання і ці періоди не були зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Перевіркою задекларованих ТОВ «Авангард» та встановлених у процесі проведення перевірки показників рядка 03 Декларації «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» встановлено заниження всього за період, за який проведено перевірку у сумі 166207 грн, в тому числі за 2020 рік у сумі 50496 грн, за 2021 рік у сумі 115711 грн.

Сума витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які с платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою О відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства (підпункт 140.5.11 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України) всього за період, за який проведено перевірку у сумі 59694 грн, в тому числі за 2021 рік у сумі 67 грн, в тому числі за 2023 рік у сумі 42143 грн, в тому числі за 2024 рік у сумі 17484 грн.

Перевіркою задекларованих ТОВ «Авангард» та встановлених у процесі проведення перевірки показників рядка 03 Декларації «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» (код рядка 3.1.11 додатка Р1 до ряд. 03 Декларації «Сума витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства (підпункт 140.5.11 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України) встановлено їх заниження всього у сумі 50496 грн, в тому числі по періодам: 2020 рік у сумі 50496 грн.

Сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податків (звітних) років встановлено їх завищення всього за період, за який проведено перевірку у сумі 115711 грн, в тому числі за 2021 рік у сумі 115711 грн.

Порушення призвели до заниження різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України в підпункті 3.1.1.1 розділу акта перевірки.

Письмових пояснень щодо встановлених перевіркою порушень не надано.

ППР № 339250715 - на підставі акта перевірки № 28700/10-36-07-15/32549659 від 11.06.2025, за порушення підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49, пункту 137.4 статті 137, пункту 109.1 статті 109, пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України.

Цим ППР до ТОВ «Авангард» застосовані штрафні санкції у сумі 1360,00 грн.

Обґрунтування спірного ППР: перевіркою встановлено неподання податкової декларації з податку на прибуток підприємства та додаток РІ до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення - півріччя 2020 року, три квартали 2020 року, 2020 рік, 2022 рік.

ППР № 339220715 - на підставі акта перевірки № 28700/10-36-07-15/32549659 від 11.06.2025, за порушення підпунктів 14.1.11, 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, пунктів 44.1, 44.2, 44.3 статті 44, пунктів 46.1, 46.2 статті 46, статті 57, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 137.3 статті 137 Податкового кодексу України, П(С)БО №15 «Дохід», П(С)БО №16 «Витрати», зменшено ТОВ «Авангард» суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2020 рік на суму 115711,00 грн.

ППР № 339240715 - на підставі акта перевірки № 28700/10-36-07-15/32549659 від 11.06.2025, за порушення пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 статті 198 та пунктів 201.1, 201.7, 201.10, 201.11 статті 201 Податкового кодексу України, збільшено ТОВ «Авангард» суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 154570,00 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 38642,50 грн.

ППР № 34015/10-36-23-02 - на підставі акта перевірки № 28700/10-36-07-15/32549659 від 11.06.2025, за порушення підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, пункту 103.9 статті 103 Податкового кодексу України, в частині неподання додатків ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року, 2 квартал 2024 року, 3 квартал 2024 року, 2024 рік, застосовано до ТОВ «Авангард» штрафні (фінансові) санкції у сумі 1360,00 грн.

22.07.2025 Головним управлінням ДПС у Київській області прийняті податкові повідомлення-рішення (ППР) щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Авангард» № 337082406, № 337022406, № 337062406.

ППР № 337082406 - на підставі акта перевірки № 28700/10-36-07-15/32549659 від 11.06.2025, за порушення абзацу «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, пункту 2 частини четвертої статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціального страхування» №2464-VI, застосовано до ТОВ «Авангард» штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020,00 грн.

ППР № 337022406 - на підставі акта перевірки № 28700/10-36-07-15/32549659 від 11.06.2025, за порушення підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, підпункту 164.2.17 «е» пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, пункту 173.1 ст. 173 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.10 (зі змінами та доповненнями), ТОВ «Авангард» збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 69131,84 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 17282,96 грн, сума пені 15298,40 грн. Період фінансово-господарської діяльності - 01.02.2024 до 29.02.2025.

ППР № 337062406 - на підставі акта перевірки № 28700/10-36-07-15/32549659 від 11.06.2025, за порушення підпунктів 168.1.1, 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту 164.2.17 «е» пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, пункту 173.1 статті 173, підпункту 170.1.2 пункту 170.1 статті 170, пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України №2755-VI, ТОВ «Авангард» збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів на 4724,01 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 1181,00 грн, сума пені 1054,01 грн. Період фінансово-господарської діяльності - 01.02.2024 до 29.02.2025.

Відповідно до матеріалів справи ТОВ «Авангард» проводило господарські операції у спірних періодах за такими цивільно-правовими угодами.

ТОВ «Юкон М».

На виконання договірних домовленостей між ТОВ «Авангард» та ТОВ «Юкон М», досягнутих шляхом узгодження зобов`язальних умов визначених у виставлених ТОВ «Юкон М» рахунках (т. 4 а.с. 123-130), ТОВ «Юкон М» передало, а ТОВ «Авангард» прийняло товар (листи х/к, листи г/к, листи н/ж, труби, труби ел. звар., квадрат, кутники, шестигранники, швеллери) на загальну суму 927 423,29 гривень, в тому числі ПДВ, що підтверджується видатковими накладними (т.4 а.с. 131-139).

За фактом здійсненого постачання ТОВ «Юкон М» склало податкові накладні в електронній формі (т. 4 а.с. 140-163).

ТОВ «Авангард» виконало свої договірні зобов`язання перед ТОВ «Юкон М», сплативши відповідні суми за поставлений товар, що підтверджується платіжними інструкціями в національній валюті (т. 4 а.с.164-172).

На підтвердження використання придбаних товарів у ТОВ «Юкон М» при здійснені своєї господарської діяльності ТОВ «Авангард» надало документи щодо переміщення та застосування цих товарів, а саме: акти списання, складені в цехах металообробки, електромонтажу за місцем зберігання, та лімітно-забірні карти на вироби, наряди та коригування замовлення на виробництво з зазначенням номенклатури (найменування) і кількості товарів, придбаних у ТОВ «Юкон М» та використаних у виробництві таких виробів (том 4 а.с. 173-250, т.5 а.с. 1-191).

ФОП ОСОБА_1 .

01.04.2016 між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець) укладено договір про надання послуг № 2.

Предмет договору - виготовлення виробів із пластику та іншої продукції в порядку та на умовах, визначених цим договором.

На виконання вищевказаних договірних зобов`язань ФОП ОСОБА_1 передав, а ТОВ «Авангард» прийняло виробів на загальну суму 2566067,00 гривень, без ПДВ, згідно із рахунками-фактурами (т. 14 а.с. 1-194), про що сторони склали накладні (т. 8 а.с. 36-152).

На підтвердження реальності операцій позивачем надано (том 8 а.с. 153-250, т.9 а.с. 1-250, т.10 а.с. 1-250, т. 11 а.с.1-250, т.12 а.с.1-68):

- рахунки на оплату про замовлення третіми особами конкретних товарів з визначенням істотних умов, які вироблялись з використанням виробів з пластику, придбаних у ФОП ОСОБА_1 ;

- замовлення на виробництво вказаних товарів з деталізацією використаних матеріалів, серед яких вироби з пластику, придбані у ФОП ОСОБА_1 ;

- накладні на переміщення матеріалів, в тому числі виробів з пластику, зі складу №1 (центрального) до цехів, де здійснюється виробництво продукції ТОВ «Авангард»;

- акти списання, складені в цехах металообробки та електромонтажу на підтвердження факту використання/застосування складових (матеріалів, запчастин, в тому числі виробів з пластику) у створенні продукції ТОВ «Авангард»;

- копії специфікацій до актів, наданих для ТОВ «Авангард» послуг Товариством з обмеженою відповідальністю «Нова Пошта» з доставки товарів.

ФОП ОСОБА_1 подав до податкового органу відомості щодо об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП: гараж, лазерне обладнання з ЧПК, фрезерне обладнання з ЧПК, що свідчить про наявність приміщень та технічних засобів для виготовлення продукції.

ФОП ОСОБА_2 .

04.11.2024 між ТОВ «Авангард» (ліцензіат) та ФОП ОСОБА_2 (ліцензіар) 04.11.2024 було укладено ліцензійний договір №01102024/2, згідно з яким ліцензіар передавав ліцензіату невиключні майнові права на інтеграцію програмного забезпечення (включаючи усі компоненти, оновлення, модифікації, тощо) (Програма), яке належить ліцензіару, призначене для автоматизованої верифікації віку третіх осіб шляхом інтеграції з інформаційно-телекомунікаційною системою «Дія» за допомогою QR-кодів, шо генеруються для цифрових паспортів третіх осіб і зчитуються Програмою, що встановлюються у технічних пристроях, що виробляються ТОВ «Авангард» (Точки видачі) для здійснення продажу товарів (зокрема, тютюнових виробів) користувачам.

За цим Договором, ТОВ «Авангард» отримали виключні майнові на Програму, а саме:

1) право на використання програмного забезпечення шляхом: інтеграції Програми до Точок видачі;

публічного демонстрування об`єктів прав інтелектуальної власності з метою маркетингу, реклами та популяризації Точок видачі з інтегрованою Програмою, включаючи презентації, покази або інші подібні заходи;

продажу та отримання доходів від продажу Точок видачі, в яку інтегрована Програма, кінцевим споживачам;

забезпечення можливості приймання оплати від користувачів при придбанні товарів через Точки видачі;

2) право перешкоджати неправомірному використанню Програми, в тому числі забороняти таке використання з боку третіх осіб та вимагати компенсації;

3) право вимагати від третіх осіб відшкодування збитків, включаючи упущену вигоду або стягнення доходу, отриманого в результаті неправомірного використання.

Створення ФОП ОСОБА_2 програмного забезпечення здійснювалось з урахуванням вимог, в тому числі технічних, ТОВ «Авангард», з метою здатності його інтеграції в пристрої, виробництва позивача, що підтверджується листуванням між сторонами.

Набуття ТОВ «Авангард» майнових прав інтелектуальної власності за Ліцензійним договором №01102024/2 здійснено в тому числі і для виконання ТОВ «Авангард» замовлення для ТОВ «СЕЙЛСІНБОКС.РІТЕЙЛ» (код ЄДРПОУ 45349848) на виготовлення серії з 20 вендінгових торгових автоматів моделі BWS-01М23, що підтверджується рахунком на оплату та видатковою накладною (том 3 а.с. 12-13).

Після проведення всіх налагоджувальних робіт і приймання результатів технічними спеціалістами ТОВ «Авангард», з ФОП ОСОБА_2 підписано акти здачі-прийняття робіт (надання послуг):

- від 27.11.2024 № ОУ00000001 на суму 450000 грн без ПДВ за інтеграцію написаної програми на НОМЕР_13 торгових автоматах;

- від 16.12.2024 № ОУ00000002 на суму 450000 грн без ПДВ за інтеграцію написаної програми на 10 торгових автоматах.

Оплата за виконані роботи з ФОП ОСОБА_2 здійснена безготівковим шляхом на його поточний рахунок, у двох частинах згідно з підписаними Актами виконаних робіт, що підтверджується платіжними інструкціями (том 3 а.с. 14-15).

Після завершення встановлення та перевірки програмного забезпечення торгові автомати пройшли кінцеве тестування, і партію з 20 штук було відвантажено клієнту ТОВ «СЕЙЛСІНБОКС. РІТЕЙЛ», що підтверджується видатковою накладною №6 від 24.01.2025.

ФОП ОСОБА_2 подано до податкового органу відомості щодо об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП.

ФОП ОСОБА_3 .

03.02.2023 між ТОВ «Авангард» (замовник) та ФОП ОСОБА_3 (виконавець) укладено договір про надання послуг в галузі інформаційних технологій № 030223.

Предмет договору:

1.1. Відповідно до умов цього Договору Виконавець, за завданням Замовника, зобов`язується надати/виконати послуги/роботи у сфері інформаційних технологій (надалі - Послуги), у тому числі, але не обмежуючись наступним:

послуги з інформаційно-технічного обслуговування програмного забезпечення,

встановленого у Замовника;

послуги з конфігурування серверів;

послуги з комп`ютерного програмування;

послуги з розробки програмного забезпечення;

послуги з обслуговування програмного забезпечення, комп`ютерної, мережевої та офісної техніки;

роботи з ремонту комп`ютерної техніки;

послуги з програмної та мережевої інтеграції (об`єднання мережевих систем або

прикладних програм);

послуги з консультування з питань використання інформаційних технологій (ІТ- консалтинг).

1.2. Конкретний перелік Послуг зазначається у Акті прийому-передачі наданих послуг (виконаних робіт), який Виконавець надає Замовнику щомісяця.

1.3. Послуги надаються Виконавцем особисто та/або із залученням третіх осіб. Виконавець несе відповідальність перед Замовником за дії третіх осіб, залучених Виконавцем, та за можливі негативні наслідки для Замовника, що можуть виникнути в результаті таких дій.

1.4. Сторони підтверджують, що під час виконання цього Договору Виконавець діє як незалежний Виконавець згідно з чинним цивільним законодавством України.

1.5. Послуги надаються Виконавцем дистанційно та, за необхідності, можуть виконуватись частково на території Замовника. На Виконавця не розповсюджуються положення трудового законодавства України у зв`язку із виконанням Договору.

1.6. Замовник забезпечує Виконавця усією інформацією, необхідною для надання Послуг за цим Договором.

Упродовж серпня 2023 року - жовтня 2024 року, відповідно до укладеного договору №030223 від 03.02.2023 року та додаткових угод до нього, ФОП ОСОБА_3 виконував роботи (послуги) зі створення, доопрацювання і впровадження програмного забезпечення, що є невід`ємною частиною функціонування основного виробу ТОВ «Авангард» - вендінгового автомату (торгового і платіжного обладнання).

Зокрема, перелік наданих послуг включає:

написання і тестування модулів для обробки транзакцій на торгових і платіжних терміналах;

створення та оптимізація локальних мережевих алгоритмів контролю за товарними залишками;

впровадження захищених механізмів зв`язку між серверною частиною та вендінговими пристроями;

створення механізму автоматичного оновлення програмного забезпечення торгових автоматів;

розробка адміністративного інтерфейсу, через який здійснюється управління і моніторинг апаратів;

створення і оновлення сертифікатів безпеки, необхідних для захисту інформаційних каналів;

участь у налаштуванні взаємодії ПЗ з інтерфейсами панелі керування;

побудова, налаштування і підтримка сервера торгового апарату, організація його

кібербезпеки та технічного адміністрування.

Усі наведені задачі мають складний технічний характер, їх виконання потребує високої кваліфікації, практичного досвіду та спеціалізованих навичок у сфері інформаційних технологій і мережевого адміністрування.

Кожне завдання ТОВ «Авангард» оформлювалося окремою додатковою угодою до основного договору, а також детальним технічним завданням, підписаним обома сторонами. Усі технічні завдання містять опис очікуваного функціоналу, етапи реалізації, терміни виконання, порядок тестування та приймання результатів, копії яких додані до позовної заяви.

Разом із актами приймання-передачі послуг виконавець надавав звіти по виконаній роботі, в яких описував реалізований функціонал, інструкції для користування, покрокові скріни, налаштування параметрів.

У результаті ТОВ «Авангард» отримало:

готову програму;

інструкцію налаштування програмного модуля торгового автомата «GLOUD GUIDE»;

інструкцію налаштування програмного модуля торгового автомата «Основні налаштування терміналу: WEB-інтерфейс»;

інструкцію налаштування програмного модуля торгового автомата «Основні налаштування терміналу»;

інструкції до користування новим функціоналом;

інтеграцію програмного забезпечення безпосередньо в апарати ТОВ «Авангард» через захищене віддалене підключення;

короткі звіти до кожного акта;

роздруківки інструкцій із хмарного середовища компанії, де зберігалися файли.

Перелічені вище документи наявні у матеріалах справи (т. 3 а.с. 30-120).

ФОП ОСОБА_4 .

03 січня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір №2023/01-01, відповідно до якого ФОП « ОСОБА_4 за дорученням замовника (ТОВ «Авангард») зобов`язався надати послугу з комп`ютерного програмування додатку торгівельного автомату послуги з доробки додатку торгівельного автомату; перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника. При цьому, послуга з доробки додатку торгівельного автомату полягає у інтеграції засобу перевірки віку ICT DCM5:

1) розробці драйверу засобу перевірки віку ICT DCM5 згідно з документацією; доробці ядра системи торговельного автомату для підтримки пристроїв перевірки віку (налаштуванні пристроїв перевірки віку (обрання драйверу, типу пристроїв), відображенні інформації по перевіреному віку в продажах);

2) розробці інтерфейсу користувача перевірки віку;

3) тестуванні пристрою, процесу покупки користувача при активованій функції перевірки віку.

Про надання послуги у повному обсязі сторонами підписано Акт здачі-приймання послуг №1 від 01.05.2023.

31 березня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір №2023/03-01, відповідно до якого ФОП ОСОБА_4 за дорученням замовника (ТОВ «Авангард») зобов`язався надати послуги з доробки додатку торгівельного автомату; перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника.

При цьому, послуга з доробки додатку торгівельного автомату полягає у:

1) інтеграції засобу перевірки DESCO IDenty Chrom: розробка драйверу засобу перевірки віку DESCO IDenty Chrom згідно з документацією; доробці ядра системи торговельного автомату для підтримки пристроїв перевірки віку (налаштуванні пристроїв перевірки віку (обрання драйверу, типу пристроїв), відображенні інформації по перевіреному віку);

2) тестуванні засобів перевірки віку ІСТ DCM 5 та налаштування його роботи для програмної версії торгівельного автомату Авангард;

3) розробці нового дизайну графічного інтерфейсу відповідно для роботи засобами перевірки віку;

4) адаптації модальних вікон для можливості завантаження відео інструкцій;

5) розширенні функціоналу навігації по розділам (товарні групи);

6) розробці функціоналу «апаратна кнопка» для швидкого виконання запрограмованих дій;

7) розробці функціоналу «скидання автомату», видалення динамічних даних та/або станичних налаштувань;

8) загальному виправленні наявних недоліків попередніх версій;

9) версії ПЗ 1.9.5, або вище.

Про надання послуги у повному обсязі сторонами підписано Акт здачі-приймання послуг №1 від 08.05.2023 року.

01 червня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір №2023/06-01, відповідно до якого ФОП « ОСОБА_4 за дорученням замовника (ТОВ «Авангард») зобов`язався надати послугу з комп`ютерного програмування додатку торгівельного автомату; послуги з доробки додатку торгівельного автомату; перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника.

При цьому послуга з доробки додатку торгівельного автомату полягає у:

1) розширенні функціоналу локальних адміністраторів автомату: можливості встановлення паролю доступу до фізичної адмін-панелі, відслідковуванні дій локального адміністратора (вирізнення адміністраторів за паролем, котрий вони будуть уводити при вході), лог дій, що були зроблені локальним адміністратором, приход/уход товарів; синхронізації локальних адміністраторів з клауду, або онлайн-авторизиції;

2) cloud-first інтеграції з месенджером (Telegram): можливість пов`язати акаунт cloudy з ботом у месенджері; налаштуванні груп автоматів, по котрим бажано отримувати повідомлення; налаштуванні типів подій по котрим будуть надходити повідомлення (помилка видачі, продаж, закінчення товару); mute/Unmute безпосередньо в боті;

3) відслідковуванні дій користувачів на cloud (Лог подій).

Про надання послуги у повному обсязі сторонами підписано Акт здачі-приймання послуг №1 від 10.07.2023 року.

26 липня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір №2023/07-01, відповідно до якого ФОП « ОСОБА_4 за дорученням замовника (ТОВ «Авангард») зобов`язався надати послугу з комп`ютерного програмування додатку торгівельного автомату; послуги з доробки додатку торгівельного автомату; перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника. Послуга з доробки додатку торгівельного автомату включає розширення функціоналу автомату: динамічні секції, якщо секція немає товарів встановлених на діспенсери, вона не відображається в загальному меню; функція сирени при відкритті дверей автомату адміністратором (два режими); поліпшення продуктивності драйверів приладів видачі та периферійних приладів.

Про надання послуги сторонами підписано Акт здачі-приймання послуг №1 від 25.08.2023 року.

01 вересня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір №2023/09-01, відповідно до ФОП ОСОБА_4 за дорученням (ТОВ «Авангард») зобов`язався надати послуги з комп`ютерного програмування додатку торгівельного автомату; послуги з доробки додатку торгівельного автомату; перевірки замовника. При цьому, послуга з доробки додатку торгівельного автомату передбачає додавання інформації щодо версії ПЗ, операційної системи та апаратного забезпечення в меню адміністратора першого рівня; оптимізацію логування процесу видачі під час втрати живлення автомату; підготовку нового релізу додатку 1.16.3.

Про надання послуги сторонами підписано Акт здачі-приймання послуг №1 від 28.09.2023.

02 січня 2024 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір №2024/01-01, відповідно до якого ФОП ОСОБА_4 за дорученням замовника (ТОВ «Авангард») зобов`язався надати послуги з комп`ютерного програмування додатку торгівельного автомату; послуги з доробки додатку торгівельного автомату; перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника.

Послуга з доробки додатку торгівельного автомату передбачає таке:

1) оновлення програмного забезпечення для сумісності з новими версіями операційної системи Debian (оновлення операційної системи; оновлення фронтенду та бекєнду додатку; оновлення драйверів периферійних приладів; випуск нової версії додатку 1.17;

2) адаптації системи керування автоматами відповідно до зміни додатку версії 1.17.2.

Про надання послуги сторонами підписано Акт здачі-приймання послуг №1 від 28.02.2024.

04 березня 2024 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір №2024/02-01, відповідно до якого ФОП « ОСОБА_4 за дорученням ТОВ «Авангард» зобов`язався надати послуги з доробки додатку торгівельного автомату; перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника.

Послуга з доробки додатку торгівельного автомату:

1) розробка драйверів та модифікація додатку для ресайклера ICT NV22 Spectral (доробка драйверів MDB; доробка меню адміністратора першого рівня; розробка бекенд логіки завантаження / вивантаження банкнот; розробка видачі решти);

2) доробка логування подій торгівельного автомата;

3) випуск нової версії додатку 1.17.5;

4) доробка системи керування автоматами блокування роботи автомату;

5) адаптація системи керування автоматами відповідно до змін додатку версії 1.17.5.

Про надання послуги сторонами підписано Акт здачі-приймання послуг №1 від 01.05.2024 року.

04 травня 2024 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір №2024/03-01, відповідно до якого ФОП « ОСОБА_4 за дорученням ТОВ «Авангард» зобов`язався надати послуги з доробки додатку торгівельного автомату; перевірки коректної роботи інтегрованого комплексу по факту встановлення на торгівельний автомат замовника. Послуга з доробки додатку торгівельного автомату передбачає віддалене блокування торгівельного автомата за запитом; оновлення драйверів платіжного термінала Ingenico; оновлення дашборду торгівельного автомата та системи керування; доробку логування подій системи керування; оптимізації додатку відповідно до оновлень операційної системи; випуску нової версії додатку 1.18.0; адаптацію системи керування автоматами відповідно до змін додатку версії 1.18.0.

Про надання послуги сторонами підписано Акт здачі-приймання послуг №l від 03.07.2024 року.

Відповідно до договорів, ФОП ОСОБА_4 надавав такі послуги товариству «Авангард»:

розробляв адміністративну панель управління апаратом (front- i back-end); розробив систему безпеки апаратів в тому числі під час втрати живлення;

розробив можливість оновлення інтерфейса меню товарних позицій і запасів; покращив контроль за системою інформування стану торгового апарата;

розробив блок контроля віку користувача на базі перевірки через ID-карту, створював хмарну інфраструктуру для керування парком апаратів та обліку операцій;

розробляв вузькоспеціалізовані драйвери керування обладнанням, які взаємодіють із купюроприймачами, замками, сенсорними модулями тощо;

розробляв і покращував логіку, користь опрацювання замовлень і протоколювання результатів замовлення.

В якості звіту про виконану роботу, крім самого програмного продукту, ФОП ОСОБА_4 надавав інструкції для користувачів, скріншоти екранів з коментарями та власні світлини процесу тестування та розробки.

З огляду на сучасну специфіку роботи в ІТ-сфері ФОП ОСОБА_4 :

виконував роботи з дому, у власному середовищі розробки;

здійснював тестування інтерфейсів та емуляцію роботи апарата за допомогою локального підключення;

передавав результати у вигляді програмного коду, інсталяційних пакетів, інструкцій, вихідних файлів та архівів через хмарні сервіси.

Всі отримані оновлення були інтегровані на апаратах, які пізніше передавались замовникам, що підтверджує безпосереднє використання результатів у господарській діяльності підприємства.

Програмне забезпечення, яке створював ОСОБА_4 , є невід`ємною частиною апаратів, які ТОВ «Авангард» реалізували у 2023-2024 роках.

ФОП ОСОБА_5 .

05 квітня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_5 укладено договір №05/04/2023 на виконання проєктних робіт.

За цим договором позивач, як замовник, доручив, а ФОП ОСОБА_5 взяв на себе зобов`язання виконати роботи з розробки концепції, ескізного проєкту, робочого проєкту, дизайн-проєкту модульного типового будинку на 5 модулів (далі - роботи), 3Д візуалізацію екстер`єру чорно-білі, а замовник зобов`язався прийняти та оплатити за фактично виконані роботи. Сторонами узгоджено завдання на проєктування, кошторис вартості робіт та графік виконання робіт.

На виконання договору ФОП ОСОБА_5 склав (виконав) усі обумовлені договором проєкти та 3Д візуалізацію. Сторонами підписано акти надання послуг №1 від 30.06.2023 року, №2 від 31.07.2023 року, №3 від 31.07.2023 року та №4 від 01.09.2023 року.

ФОП ОСОБА_5 подано до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП.

ФОП ОСОБА_6 .

Між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_6 01 грудня 2020 року укладено договір №01122020 та 03 липня 2023 року договір №03072023АС.

За умовами цих договорів виконавець (ФОП ОСОБА_6 ) за дорученням ТОВ «Авангард» прийняв на себе зобов`язання з виконання електромонтажних робіт по терміналам платіжним, інформаційним та автоматам торговим.

Виконавець зобов`язався та надавав перелічені послуги власними силами та засобами.

Доручення замовника щодо виконання конкретних електромонтажних робіт визначенням кількості та типів (моделей) терміналів та автоматів оформлено сторонами у додатках до договору.

За договором №01122020 виконавцем виконано робіт на загальну суму 2 789 000,00 гривень, а за договір №03072023АС- на загальну суму 2 296 875,00 гривень, про що сторонами підписані відповідні акти.

З метою виконання договірних зобов`язань ФОП ОСОБА_6 надавався допуск на територію ТОВ «Авангард» згідно відповідних наказів, та проводився вступний інструктаж з питань охорони праці, що відображено у журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці.

У пунктах 3.1 договорів передбачено, що виконавець виконує роботи з використання матеріалів замовника, сторонами підписувались акти приймання-передачі матеріалів у монтаж.

Позивачем також надані копії Листів обліку відвідування ФОП ОСОБА_6 електромонтажної дільниці на території ТОВ «Авангард».

ФОП ОСОБА_6 подано до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться його підприємницька діяльність за формою 20-ОПП.

ФОП ОСОБА_7 .

09 вересня 2024 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_7 укладено договір №09092024КД про розробку конструкторської документації та виготовлення дослідного зразка.

Відповідно до пункту 1.1 цього договору замовник доручає та оплачує, а виконавець (ФОП ОСОБА_7 ) бере на себе зобов`язання виконати роботи з розробки конструкторської документації та на основі розробленої конструкторської документації виготовити дослідний зразок нового виробу. Виконання таких робіт повинно здійснюватися виконавцем відповідно до технічного завдання, наданого Замовником.

На виконання технічних завдань Замовника Виконавцем виконано роботи з розробки конструкторських документацій, приймання-передачу яких оформлено відповідними актами приймання-передачі наданих послуг/робіт, в тому числі:

- акт від 30.09.2024 року щодо приймання-передачі конструкторської документації на «Деталь QHL1200-01-121» на суму 112 000,00 гривень;

- акт від 18.10.2024 року щодо приймання-передачі конструкторської документації на «Кронштейн АIT-70PR-DR-01-900» та конструкторської документації на «Стійка мікромодуля SM-01-FM-01» на загальну суму 88 900,00 гривень;

- акт від 11.11.2024 року щодо приймання-передачі конструкторської документації на «Корпус терміналу АРТ-102М12-00-000» на суму 312 200,00 гривень;

- акт від 15.11.2024 року щодо приймання-передачі конструкторської документації на «Корпус терміналу платіжного АРТ-63FX-00» на суму 137 000,00 гривень;

- акт від 27.11.2024 року щодо приймання-передачі конструкторської документації на «Корпус автомату торгового ALM-03М2» та конструкторської документації на «Корпус терміналу АРТ-39JCN-FM-00» на загальну суму 98 000,00 гривень;

- акт від 10.12.2024 року щодо приймання-передачі конструкторської документації на «Корпус автомату торгового ALM-03M3» та конструкторської документації на «Корпус платіжного терміналу АРТ-102М16» на загальну суму 165 000,00 гривень;

- акт від 30.12.2024 року щодо приймання-передачі конструкторської документації на «Корпус термінала інформаційного AIT-71PR-FM-01» та конструкторської документації на «Модернізація корпусу торгового апарату BWS-01М12» на загальну суму 235 000,00 гривень.

В доповнення до цих документів ТОВ «Авангард» надало копії креслень та технічних завдань на конструкторські роботи.

ФОП ОСОБА_8 .

03 червня 2019 року ТОВ «Авангард» уклало з ФОП ОСОБА_8 договір №030619.

За цим договором ТОВ «Авангард» замовило, а ФОП ОСОБА_8 зобов`язався виконати комплекс послуг з консультаційних та ремонтних робіт в сфері промислового виробництва, надавати послуги з ремонту і технічного обслуговування техніки (ремонт верстатів, станків, тощо).

На виконання цього договору виконавцем виконано роботи, про що сторонами підписано відповідні акти прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт станків, що знаходяться у цеху металообробки ТОВ «Авангард», в тому числі:

- акт №2 від 31.01.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_17 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №4 від 29.02.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_17 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №7 від 31.03.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_18 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 ) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №9 від 30.04.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_16 ), прес. ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_17 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №11 від 31.05.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_18 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №13 від 30.06.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_21 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання (паспорт НОМЕР_17 ) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №15 від 31.07.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_18 ), прес ЧПУ ТTRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №17 від 31.08.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №19 від 30.09.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_18 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №22 від 31.10.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №23 від 30.11.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_18 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №25 від 31.12.2020 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №1 від 29.01.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (лінія нанесення порошкової фарби (паспорт 05-806), станок радіально-свердлильний (паспорт 26002), станок радіально-свердлильний (паспорт 50576), станок настольно-свердлильний Тонар (паспорт 127), станок настольно-свердлильний Proma (паспорт НОМЕР_22 ), станок координатно-свердлильний з ЧПУ Habler, станок фрезерний (паспорт 3903), стонок фрезерний (паспорт 83), станок токарний (паспорт 74017), станок токарно-винторізний (паспорт [приховано]), пилка стрічкова Knuth (паспорт НОМЕР_23 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №3 від 28.02.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), лінія нанесення порошкової фарби (паспорт 17103)) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №6 від 31.03.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_18 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 ), станок універсально- заточний (паспорт (117-80)) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №9 від 30.04.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт від 31.05.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_18 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №9 від 30.06.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №4 від 31.07.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (прес для ПМ гайок (паспорт 1184), прес електропневматичний з блоком управління (паспорт 451), прес електропневматичний з блоком управління (паспорт 450), прес пневматичний (паспорт 1476), лінія нанесення порошкової фарби (паспорт 05-806), установка нанесення фарби Gema (паспорт НОМЕР_24 ) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №2 від 31.08.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (станок радіально-свердлильний (паспорт 26002), станок радіально-свердлильний (паспорт 50576), станок настольно-свердлильний Тонар (паспорт 127), станок настольно- свердлильний Proma (паспорт [приховано]), станок координатно-свердлильний з ЧПУ Habler, пилка стрічкова Knuth (паспорт НОМЕР_23 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №1 від 30.09.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_25 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), лінія нанесення порошкової фарби (паспорт 05-806), пилка стрічкова Knuth (паспорт НОМЕР_23 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №8 від 31.10.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_26 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 ), станок універсально-заточний (паспорт (117-80), пилка стрічкова Knuth (паспорт НОМЕР_23 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №1 від 30.11.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (станок радіально-свердлильний (паспорт 26002), станок радіально-свердлильний (паспорт 50576), станок настольно-свердлильний Тонар (паспорт 127), станок настольно-свердлильний Proma (паспорт [приховано]), станок координатно-свердлильний з ЧПУ Habler, станок фрезерний (паспорт 3903)) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №4 від 01.12.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_27 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_28 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №5 від 31.12.2021 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_29 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), установка ударно-конденсаторного зварювання HEBERLIF (серія LBS-090), установка ударно-конденсаторного зварювання HEBERLIF (серія LBS-075)) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №3 від 31.01.2022 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_18 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 ), лінія порошкової фарби (паспорт НОМЕР_30 ) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №7 від 28.02.2022 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_25 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), лінія нанесення порошкової фарби (паспорт НОМЕР_30 ), установка нанесення фарби Gema (паспорт НОМЕР_24 )) на загальну суму 170 000,00 гривень.

01 липня 2022 року між товариством позивача і ФОП ОСОБА_8 укладено договір надання послуг з технічного обслуговування та ремонту обладнання.

За пунктом 1.1 цього договору замовник (ТОВ «Авангард») доручив, а виконавець (ФОП ОСОБА_8 ) прийняв на себе зобов`язання надавати послуги технічного консультування, ремонту та технічного обслуговування машин і обладнання промислового значення, що знаходяться в експлуатації замовника з адресою: Київська область, Києво- Святошинський район с. Святопетрівське, вул. Київська, 29. При цьому, технічні роботи здійснюються виконавцем власними силами з використанням власного інструменту.

На виконання цього договору виконавцем виконано роботи, про що сторонами підписано відповідні акти прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт станків, що знаходяться у цеху металообробки ТОВ «Авангард», в тому числі:

- акт №3 від 31.07.2022 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), установка ударно-конденсаторного зварювання HEBERLIF (серія LBS-090), установка ударно-конденсаторного зварювання HEBERLIF (серія LBS-075)) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №4 від 31.004.2022 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_26 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт [приховано]), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 ), лінія нанесення порошкової фарби (паспорт 05-806), установка нанесення фарби Gema (паспорт НОМЕР_24 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №2 від 30.11.2022 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (станок радіально-свердлильний (паспорт 26002), станок радіально-свердлильний (паспорт 50576), станок настольно-свердлильний Тонар (паспорт 127), станок настольно- свердлильний Ргота (паспорт НОМЕР_22 ), станок координатно-свердлильний з ЧПУ Habler, пилка стрічкова Knuth (паспорт НОМЕР_23 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №8 від 30.12.2022 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), лінія нанесення порошкової фарби (паспорт НОМЕР_30 ), установка нанесення фарби Gema (паспорт НОМЕР_24 ), пилка стрічкова ОСОБА_13 (паспорт НОМЕР_23 )) на загальну суму 170 000,00 гривень;

- акт №1 від 28.02.2023 року прийняття-передачі виконаних робіт з технічного обслуговування промислового обладнання та ремонт лазерного станка (машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_14 ), машина лазерна Trumpf (паспорт НОМЕР_27 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 1 (паспорт НОМЕР_15 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 2 (паспорт НОМЕР_16 ), прес ЧПУ Trumpf для вібраційного висікання 3 (паспорт НОМЕР_17 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_31 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_19 ), прес ЧПУ TRUMABEND листозгинальний (паспорт НОМЕР_20 )) на загальну суму 170 000,00 гривень.

З метою виконання договірних зобов`язань ФОП ОСОБА_8 впродовж 2019-2023 років надавався допуск на територію ТОВ «Авангард» згідно відповідних наказів та проводився вступний інструктаж з питань охорони праці, що відображено у Журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці.

ТОВ «Авангард» додатково надало копії Листів обліку відвідування ФОП ОСОБА_8 цехів на території ТОВ «Авангард».

Окрім того, надано копії технічного паспорту на обладнання, технічного паспорту на обладнання, технічної інструкції до TRUMPF TCL 3030, TCL 4030, TCL 6030 з переліком вузлів, а також світлини обладнання в цеху ТОВ «Авангард».

ФОП ОСОБА_9 .

31 березня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_9 укладено договір про надання послуг №31/03/23.

Згідно умов цього договору ФОП ОСОБА_9 зобов`язався за завданням замовника (ТОВ «Авангард») надавати послуги/виконувати роботи з токарної обробки деталей та іншої продукції.

З метою забезпечення виконання договірних обов`язків ТОВ «Авангард» передало ФОП ОСОБА_9 товарно-матеріальні цінності, в тому числі 16 кг круг 4 Сталь ГОСТ 380-94 (вісь), 42 кг квадрату В 7 ГОСТ 2591-88 Ст3 ГОСТ 535-88 (bws-01m32c-60-111-2000), 42 кг шестигранника 14 ГОСТ 8560-78 (bws-01m32c-60-112-2000), 130 кг шестигранника 14 ГОСТ 8560-78 (напіввал), 3 кг круг 15 калібр. сталь 20 ГОСТ 1051-73 (eks-11-dr-01-m1-002-01- 200шт), 3 кг круг 15 калібр. сталь 20 ГОСТ 1051-73 (eks-11-dr-01-m1-002-200шт), 12,6 кг квадрату В 7 ГОСТ 2591-88 Ст3 ГОСТ 535-88 (bws-01m32c-60-111-600), 27,6 кг шестигранник 14 ГОСТ 8560-78 (bws-01m32c-60-112-600), 19,8 кг круг 4-В ГОСТ 7417-88, 15,4 кг круг 15 калібр. сталь 20 ГОСТ 1051-73, 2,9 кг круг 7-В калібр. сталь 20 ГОСТ 1051-73, 9 кг круг 10 калібр. ГОСТ 1051-73, 35 кг шестигранник 14 ГОСТ 8560-78, 4 кг квадрату В 7 ГОСТ 2591-88 Ст3 ГОСТ 535-88, 5 кг круг 5 калібр. сталь 20 ГОСТ 1051-73.

Передача товарно-матеріальних цінностей оформлена відповідними актами приймання-передачі, що додані до позову.

На виконання договірних зобов`язань, використовуючи перераховані товарно- матеріальні цінності, ФОП ОСОБА_9 виконав на користь ТОВ «Авангард» роботи з токарної обробки деталей, серед них: 2 600 шт. деталей «BWS-01M32C-60-111», 2 600 шт. деталей «BWS-01M32C-60-112», 200 шт. деталей «EKS-11-DR-01-M1-002», 200 шт. деталей «EKS-11-DR-01-M1-002-01», 4800 шт. деталей «Напіввал», 700 шт. деталей «Вісь» та інші деталі на загальну суму 494 110,00 гривень, що підтверджується відповідними актами надання послуг

В доповнення до цих документів ТОВ «Авангард» надало копії Технічних завдань (креслень) на виготовлення деталей.

ФОП ОСОБА_9 подано до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться його підприємницька діяльність за формою 20-ОПП, це цех, верстати в кількості 3 шт., що підтверджує реальність наданих послуг з токарної обробки деталей та іншої продукції.

ФОП ОСОБА_12 .

08 травня 2024 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_12 укладено договір №08052024EM.

Згідно з умовами договору замовник ТОВ «Авангард» доручив, а ФОП ОСОБА_12 , виконавець, прийняв на себе зобов`язання виконати роботи з установлення та монтажу електричного устаткування, ремонту і технічного обслуговування машин і устатковування промислового призначення. Виконавець зобов`язався виконувати зазначені послуги власними силами та засобами.

З метою забезпечення виконання договірних обов`язків ТОВ «Авангард» передало ФОП ОСОБА_12 товарно-матеріальні цінності, в тому числі світильники, кабелі сигнальні, кабелі ПВС, контакти, наконечники, розетки, провода, роз`єми, шлейфи гнучкі. Передача ТМЦ оформлена відповідними актами приймання-передачі, що додаються до позову.

Передача товарно-матеріальних цінностей оформлена відповідними актами приймання-передачі, що наявні у матеріалах справи.

На виконання договірних зобов`язань, за дорученнями замовника, оформленими у додатках до договору, використовуючи перераховані товарно-матеріальні цінності, ФОП ОСОБА_12 виконав на користь ТОВ «Авангард» роботи, серед них:

- електромонтажні роботи по 11 автоматам торговим AVL-02М, по 13 терміналам платіжному АРТ-102М, по 20 автоматам торговим BWS-01М23А, по Ангарy 48 модулів 376 мІ;

- 21 ремонт машини лазерної з ЧПУ Trumpf TruLaser 3030-5kW;

- технічне обслуговування листозгинального станка TrumaBend V130

на загальну суму 1827 200,0 гривень, що підтверджується актами надання послуг.

З метою виконання договірних зобов`язань, ОСОБА_12 надавався допуск на територію ТОВ «Авангард» згідно відповідного наказу, та проводився вступний інструктаж з питань охорони праці, що відображено у Журналі реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці.

ФОП ОСОБА_12 подано до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться його підприємницька діяльність за формою 20-ОПП.

ФОП ОСОБА_10 .

03 квітня 2023 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_10 укладено договір №03042023, за яким ФОП ОСОБА_10 взяла на себе зобов`язання надати послуги з маркетингу.

Маркетингові послуги сторони визначили як просування бренду Замовника (ТОВ «Авангард») в інтернет мережі, веденні соціальних сторінок замовника, наданні консультацій з маркетингу та адміністрування (наповнення фото/відео матеріалами) Інтернет- сайтів замовника https://vending-solution.com, редагування текстових матеріалів, рекламування у пошуковій системі. У додатках за №№1-9 до договору сторони встановили ціну послуг.

05 січня 2024 року між ТОВ «Авангард» та ФОП ОСОБА_10 укладено договір №05012024, відповідно до якого ФОП ОСОБА_10 взяла на себе зобов`язання надати послуги з маркетингу впродовж періоду з 05 січня 2024 року до 30 грудня 2024 року.

Маркетингові послуги за договором №05012024 сторони визначили як просування бренду Замовника (ТОВ «Авангард») в інтернет мережі, веденні соціальних сторінок замовника, наданні консультацій з маркетингу та адміністрування (наповнення фото/відео матеріалами) Інтернет-сайтів замовника https://vending-solution.com, редагування текстових та фото/відео матеріалів на сайті, налаштування та запуск реклами в соціальних мережах, рекламування у пошуковій системі. У додатках за №№1-5 до договору сторони встановили ціну послуг.

Надання послуг за договорами сторони оформили шляхом підписання відповідних актів про надання послуг на загальну суму 1 930 374,00 гривень.

На підтвердження реальності виконання договорів ТОВ «Авангард» надало копії наступних документів:

Технічного завдання для сайту компанії-виробника вендінгових апаратів АВАНГАРД, включаючи розділи мета, загальні вимоги, структури сайту, технічні вимоги, звітність та контроль;

результат маркетингу, включаючи маркетингову стратегію, інформацію щодо унікальних відвідувачів сайту, географію відвідувачів, що взаємодіяли з сайтом, конверсійність сайту, технічні показники нового сайту, результати і висновки; Meta (Facebook, Instagram) Лідогенерація, висновки, SMM охват, висновки; Інформація щодо участі у EVEX Forum;

комерційної та маркетингової стратегії (місія, цінності та стратегія; SWOT; Weaknesses vs Opportunities, Офф-/он-лайн платформи: експозиція та сайт; нові продукти та модернізація; Аналіз ЦА, канали комунікації, SEO і контекст (РРС); соціальні мережі; комерційний відділ; бюджетування.

ФОП ОСОБА_10 подано до контролюючого органу відомості про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться його підприємницька діяльність за формою 20-ОПП.

ФОП ОСОБА_11 .

21 лютого 2022 року між ТОВ «Авангард», як замовником, та ФОП ОСОБА_11 укладено комплексний договір №210222 про надання послуг.

ФОП ОСОБА_11 зобов`язалась здійснити комплексне обслуговування з питань рекламно-маркетингового супроводу діяльності замовника.

За домовленістю сторін, встановленою у додатку №1 до договору, ФОП ОСОБА_11 за завданням замовника зобов`язалось виконати роботи, які розподілені на 6 етапів:

1 - маркетинговий аудит;

2- розробка позиціонування та маркетингової стратегії компанії;

3- графічні розробки й айдентика;

4 - розробка творчої концепції просування послуг компанії;

5 - стратегії продажів продукту та послуг компанії;

6 - управлінські консультації.

По факту надання рекламно-маркетингових послуг на суму 563 843,77 гривень сторонами складено та підписано акт №ОУ-0000097 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2022 року та акт №ОУ-0000101 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2022 року.

Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся із цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходить із такого.

За приписами статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно зі статтею 92 Конституції України виключно законами України встановлюються система оподаткування, податки і збори.

Підпунктом 14.1.181 пункут 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Так, підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно із пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України).

Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію.

За нормами частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Суд констатує, що витрати для цілей визначення фінансового результату до оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку платника податків.

При цьому наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу.

Реальність, зокрема, потребує з`ясування того факту, чи справді відповідні товарно-матеріальні цінності отримано від указаних у первинних документах контрагентів. Для цього варто встановити, за яких обставин і в який спосіб налагоджено господарські зв`язки між позивачем та його задекларованими постачальниками, хто персонально брав у цьому участь.

Аналізу підлягають й дані про існування активів, щодо яких виник спір, зокрема, чи вироблялися/імпортувалися, ким і коли, а також фактичний альтернативний рух активів у порівнянні із задекларованим.

Важливим є дослідження обставин наявності технічної можливості у контрагентів платника виконати спірні поставки з урахуванням їхніх фактичних господарських ресурсів, понесення ними витрат, пов`язаних з реальним здійсненням господарської діяльності (на оренду приміщення, оплату комунальних платежів та електроенергії, виплату заробітної плати тощо).

Як встановлено судом із наявних у справі доказів, які також були надані податковому органу при перевірці, реальність господарських операцій між позивачем та ТОВ «Юкон М» підтверджується первинними документами, а саме: договорами, видатковими накладними, платіжними інструкціями, актами списання, нарядами та коригуванням замовлень та інші.

Ці документи містять необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами та підтверджують фактичне постачання товару, його прийняття й оплату, що призвело до реальних змін у майновому стані сторін (перехід права власності на товар, виникнення грошових зобов`язань).

Податковий орган не навів жодних належних доказів, які б спростовували факт реального виконання договору. В акті перевірки відсутні посилання на дійсні обставини нереальності операцій.

Ризиковий статус контрагента - ТОВ «Юкон М» не може спростовувати реальність господарських операцій, які вже відбулись.

Статус «ризиковості» контрагента не є підставою для висновку щодо «формування ТОВ «Авангард» активу за рахунок надходження послуг з джерела невідомого походження», а також на виключення податкового кредиту. Сам по собі статус контрагента як «ризикового» не означає фіктивності конкретних операцій із ним, а також не позбавляє покупця права на податковий кредит.

До того ж, важливим є факт, що рішення про ризиковість з`явилося значно пізніше, ніж відбулися господарські операції між позивачем з ТОВ «Юкон М». У період здійснення господарських операцій та реєстрації податкових накладних ці суб`єкти господарювання були чинними зареєстрованими платниками податку на додану вартість, мали належну податкову реєстрацію. Наявність чинної реєстрації платників ПДВ у контрагента на момент здійснення господарських операцій свідчить про їх правосуб`єктність і здатність виконувати такі операції, а перевірка підстав реєстрації контрагента взагалі виходить за межі контролю та компетенції покупця.

Прийняття рішення про відповідність ТОВ «Юкон М» критеріям ризиковості уже після виконання договору щодо поставки/продажу жодним чином не спростовує реальності поставок товару на користь ТОВ «Авангард» та не скасовує права цього суб`єкта господарювання на податковий кредит.

Податковий орган не навів доказів протиправних дій між покупцем і постачальниками. Порушення платником податкового законодавства тягне персональну відповідальність такого суб`єкта і не може негативно впливати на податковий облік його контрагентів за відсутності доказів їх обізнаності або участі у таких порушеннях.

Акт перевірки не містить посилання на конкретну норму законодавства, яку б порушило ТОВ «Авангард», включивши до податкового кредиту відповідні суми податку на додану вартість за операціями з ТОВ «Юкон М». Несплата податків чи перебування постачальника у статусі «ризикового» не передбачені Податковим кодексом України як підстави для позбавлення покупця права на податковий кредит.

До того ж, висновок відповідача є необґрунтованим, оскільки не враховує первинні документи та не містить аналізу обставин реального здійснення операцій.

Щодо непідтвердження реальності господарських операції із ФОП ОСОБА_1 , то такий висновок спростовується наявними у матеріалах справи первинними документами, які також були надані податковому органу.

Так, реальність господарських операцій підтверджена такими первинними документами: договір про надання послуг, накладні, рахунки на оплату, замовлення на виробництво, накладні на переміщення матеріалів та виробів, акти списання, специфікації.

Варто зауважити, що акт перевірки місить детальний перелік господарських операцій за 2018-2024 роки, зокрема інформацію щодо предмета договору, змісту договірних зобов`язань, із посиланням на первинні документи, що свідчить про їх надання контролюючому органу під час перевірки. Однак податковий орган зазначив про ненадання первинних документів.

Таким чином, операції між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Авангард» є реальними, оскільки підтверджені первинними документами, а також економічно доцільними та обґрунтованими, бо зумовлені виробничим процесом.

Господарські операції із такими контрагентами як ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 , ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_8 ,ФОП ОСОБА_9 , ФОП ОСОБА_12 , ФОП ОСОБА_10 , ФОП ОСОБА_11 - підтверджені первинними документами та є реальними, окрім того зумовлені виробничим процесом та вимогами ТОВ «Авангард» як клієнта, а відповідно є економічно доцільними та обґрунтованими.

Так, послуги, які надані згаданими контрагентами, потребували спеціальних знань та навичок. ТОВ «Авангард» за рахунок наявних співробітників не мало можливості забезпечити їх виконання, а отже потребувало залучення додаткових спеціалістів, що не спростовано податковим органом.

Зміст та обсяг наданих контрагентами послуг уточнений та деталізований, зокрема у додаткових документах, як-то технічних завданнях, звітах, інструкціях тощо.

Надані контрагентами послуги, з огляду на специфіку господарської діяльності позивача, пов`язані з діяльністю ТОВ «Авангард» та спрямовані на досягнення отримання прибутку від господарської діяльності підприємства.

Таким чином, висновок податкового органу щодо неможливості встановлення докладного та вичерпного переліку господарських операцій з їх кількісним та вартісним змістом, документів, що можуть забезпечити розкриття змісту господарських операцій та пов`язаних з ними витрат (матеріальних, людських, технічних ресурсів), а також щодо ненадання документального підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності придбання таких послуг, обґрунтування їх вартості, як ненадання і непідтвердження використання отриманих послуг в безпосередній господарській діяльності товариства позивача, спростовані наявними у матеріалах справи доказами та встановленими судом обставинами.

З огляду на викладене, податкові повідомлення-рішення від 23.07.2025 № 339210715, 339240715, 339220715 є протиправними та підлягають скасуванню.

На спростування виявлених порушень по ППР №339250715 від 23.07.2025, яким застосовані штрафні санкції у сумі 1360,00 грн за платежем податок на прибуток підприємств, позивач надав квитанцію №1 від 10.08.2020 про подання декларації з податку на прибуток за півріччя 2020 та квитанцію №2 від 27.10.2020 про подання декларації за три квартали 2020. Ці декларації подані через систему M.E.Doc (Медок) (т.1 а.с.114-149).

Щодо подання додатку РІ до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, то ТОВ «Авангард» прийняло рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці згідно наказу № 2 від 11.01.2021 (у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2020) та наказу № 2 від 01.02.2023 (у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2022).

За положеннями статті 134 Податкового кодексу України для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5, пунктом 140.6 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5, пунктом 140.6 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, у кожному з яких виконується зазначений критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік такої безперервної сукупності років. У подальші роки такої сукупності років коригування фінансового результату також не застосовуються, крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5, пунктом 140.6 статті 140 цього Кодексу.

Зазначене, відповідно до статті 134 Податкового кодексу України, звільнило позивача від обов`язку подавати додаток РІ до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за звітні (податкові) періоди 2020 та 2022 року.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 23.07.2025 № 339250715 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо стверджуваного податковим органом порушення стосовно неподання додатку ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року, 2 квартал 2024 року, за 3 квартал 2024 року та за 2024 рік, за яке до ТОВ «Авангард» застосовані штрафні (фінансові) санкції у сумі 1360,00 грн згідно із ППР від 23.07.2025 № 34015/10-36-23-02, суд враховує таке.

Відповідно до пункту 103,4 статті 103 Податкового кодексу України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Згідно із актом перевірки, ТОВ «Авангард» надало свідоцтво про статус податкового резидента, яке підтверджує, що Intellogate Europe OU є резидентом Естонії у 2024 році.

За нормами частини першої статті 7 Конвенції між Урядом України і Урядом Естонської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно (Конвенцію ратифіковано Законом № 368/96-ВР ( 368/96-ВР ) від 13.09.1996 ), дата підписання: 10.05.1996, дата ратифікації Україною: 13.09.1996, дата набрання чинності для України: 24.12.1996, прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується тільки у цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює комерційної діяльності в другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює комерційну діяльність, як вказано вище, прибуток підприємства може оподатковуватися в другій Державі, але тільки в тій частині, яка стосується цього постійного представництва.

Із урахуванням того, що Intellogate Europe OU не здійснювало комерційну діяльність в Україні, та не має в Україні постійного представництва, прибутки Intellogate Europe OU за операціями з ТОВ «Авангард» оподатковуються в Естонії, а тому у позивача не виникло обов`язку подавати додатки ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року, 2 квартал 2024 року, за 3 квартал 2024 року та за 2024 рік.

Таким чином, ППР від 23.07.2025 № 34015/10-36-23-02 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо ППР від 22.07.2025 № 337082406, 337022406, 337062406, суд дійшов до такого висновку.

За переконанням податкового органу, позивач продав фізичній особі транспортний засіб по ціні нижчій від середньоринкової, що визначена за інформацією з вебсайту AUTO RIA.

Різниця у ціні врахована як додаткове благо для фізичної особи та згідно із позицією податкового органу підлягає оподаткуванню, а податок на дохід фізичної особи має сплатити позивач як податковий агент.

Водночас суд вважає таку позицію помилковою, оскільки податковим органом не обґрунтовано чи узято до уваги стан транспортного засобу, і чи відповідає він стану транспортних засобів за якими визначена середньоринкова ціна.

Згідно із наданими позивачем доказами, технічний стан автомобіля був незадовільним, авто потребувало капітального ремонту.

Таким чином, висновок відповідача щодо обов`язку ТОВ «Авангард» нарахувати та сплатити від імені фізичної особи податок на доходи фізичних осіб є помилковим, тому ППР від 22.07.2025 № 337082406, 337022406, 337062406 є необґрунтованими та підлягають скасуванню.

За правилами пункту 112.1 статті 112 Податкового кодексу України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

З огляду на встановлені судом обставини, підстави для нарахування ТОВ «Авангард» штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у цьому спорі відсутні.

За змістом частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За правилами частини другої цієї ж статті 77 в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За приписами частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У той же час, за встановлених обставин, оскаржувані у цьому випадку повідомлення-рішення не відповідають названим критеріям і підлягають визнанню протиправними.

Підсумовуючи викладене, суд доходить висновку про необхідність задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Судовий збір розподілено на підставі статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 159, 162, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Авангард» - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 23.07.2025 № 339210715, від 23.07.2025 № 339240715, від 23.07.2025 № 339250715, від 23.07.2025 № 339220715, від 23.07.2025 № 34015/10-36-23-02; від 22.07.2025 № 337082406, від 22.07.2025 № 337022406, від 22.07.2025 № 337062406.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП: 44096797; місцезнаходження: 09117, Київська область, Білоцерківський район, м. Біла Церква, вул. Героїв 72-ї Бригади, буд. 12) судовий збір у сумі 30280,00 грн (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Авангард» (код ЄДРПОУ: 32549659, місцезнаходження: 08141, Київська обл., Бучанський район, с. Святопетрівське, вул. Київська, буд. 29).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Скрипка І.М.