РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
15 жовтня 2026 року справа № 580/8569/26
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кульчицького С.О., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження у приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АТЛАНТИК ТЕРРА» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
До Черкаського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АТЛАНТИК ТЕРРА» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач), в якому позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 27.07.2026 № 14231/23-00-07-08-01 у повному обсязі на суму 401 954,18 грн.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що матеріали акту перевірки від 02.07.2026 №10382/23-00-07-08-01/40895438 та оскаржуване податкове повідомлення-рішення не містять відповідно до пункту 7 Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7 розрахунку 180-денного строку із початком його відліку і з наступного календарного дня та не містять розрахунків пені за курсами НБУ, установленими на правильно визначені дні виникнення порушення. Також позивачем вказано, що під час проведення перевірки та прийняття оскаржуваного рішення відповідачем не зазначено належних обґрунтувань про те, чому валютний нагляд не мав бути завершений після зменшення залишку за експортною операцією до 2 941,72 дол. США. Крім того, на думку позивача, контролюючий орган не навів під час прийняття ППР обґрунтувань щодо застосування не дати перетину кордону товаром, а дати оформлення митної декларації при нарахування пені по договору поставки від № 09-05/2023 із нерезидентом AVAGROW FARMING - SMC LTD (Уганда).
Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 12.08.2026 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.
Відповідач проти позову заперечив, надавши до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що відповідачем під час проведення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача питань дотримання вимог валютного законодавства було встановлено факт порушення позивачем вимог частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту валютні операції», з урахуванням пункту 14 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним договором поставки № 09- 05/2023 від 09.05.2023, укладеним з «AVAGROW FARMING - SMC LTD> (Уганда), в розмірі 32 763,96 дол. США. на 9 днів, в розмірі 35 296,82 дол. США на 27 днів та 2941,72 дол. США на 157 днів, а також за імпортним договором поставки № 28- 05/2024 від 28.05.2024, укладеним з «AVAGROW FARMING - SMC LTD» (Об`єднана Республіка Уганда) в розмірі 12 944,00 євро на 2 дні, за імпортним контрактом купівлі - продажу №16/11/2023 від 16.11.2023, укладеним з №MZ CHANGE MANAGEMENT B.V.» (Нідерланди) в розмірі 40 000,00 євро на 13 днів, в розмірі 36 000,00 євро на 14 днів, в розмірі 9 000,00 євро на 5 днів, в розмірі 40 000,00 євро на 8 днів та в розмірі 15 400,00 євро на 8 днів. Вказано, що відлік граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів банк розпочинає з дати оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню). Таким чином, в акті позапланової невиїзної перевірки вірно визначено граничні строки надходження валютної виручки по митних деклараціях по зовнішньоекономічних договорах поставки від 09.05.2023 № 09-05/2023, по контракту купівлі - продажу від 16.11.2023 № 16/11/2023 та по договору поставки від 28.05.2024 № 28-05/2024. Зазначено, що всі періоди, які викладені в акті перевірки обчислено правильно, а загальний розмір пені 204 169,61 грн не перевищує суми неодержаних грошових коштів за договором поставки від 09.05.2023 № 09-05/2023, тобто обмеження, встановлене частиною п`ятою статті 13 Закону, контролюючим органом дотримано. Враховуючи вищевикладене, відповідач вважає, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Черкаській області від 27.07.2026 № 14231/23-00-07-08-01 прийняте відповідно до вимог, встановлених чинним законодавством, яке регулює сферу здійснення валютних операцій, валютного контролю та валютного нагляду, а тому не підлягає скасуванню.
Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.
Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АТЛАНТИК ТЕРРА» зареєстроване юридичною особою, код ЄДРПОУ 40895438 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області як платник податків і зборів.
На підставі наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 19 травня 2026 року № 1387-п посадовою особою ГУ ДПС у Черкаській області відповідно пп. 191.1.4 п. 191.1 ст. 191, пп. 20.1.4 п.20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п.75.1 ст. 75, пп. 78.1.1 п.78.1 ст. 78, п. 79.1 та п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України, у зв`язку з отриманими податковими інформаціями Національного банку України, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження грошових коштів за експортними операціями та товарів за імпортними операціями (доведена листами ДПС України від 28.06.2024 №18826/7/99-00-07-05-02-07, від 26.07.2024 №21564/7/99-00-07-04- 02-07 та від 22.01.2025 №1728/7/99-00-07-04-02-07), проведено документальну позапланову невиїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «АТЛАНТИК ТЕРРА» (код ЄДРПОУ 40895438) з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по договору поставки від 09.05.2023 №09-05/2023 (за період з 13.04.2024 по 15.05.2026), по контракту купівлі - продажу від 16.11.2023 №16/11/2023 та по договору поставки від 28.05.2024 № 28-05/2024 (за період з 16.11.2023 по 15.05.2026).
За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Черкаській області складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки від 02.07.2026 №10382/23-00-07-08-01/40895438, в якому зафіксовано порушення позивачем наступних вимог:
- частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту валютні операції», з урахуванням пункту 14 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним договором поставки №09-05/2023 від 09.05.2023, укладеним з «AVAGROW FARMING - SMC LTD> (Уганда), в розмірі 32 763,96 дол. США. на 9 днів, в розмірі 35 296,82 дол. США на 27 днів та 2941,72 дол. США на 157 днів;
- частин 1, 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункту 14 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України, за імпортним договором поставки №28-05/2024 від 28.05.2024, укладеним з «AVAGROW FARMING - SMC LTD» (Об`єднана Республіка Уганда) в розмірі 12 944,00 євро на 2 дні, за імпортним контрактом купівлі - продажу № 16/11/2023 від 16.11.2023, укладеним з №MZ CHANGE MANAGEMENT B.V.» (Нідерланди) в розмірі 40 000,00 євро на 13 днів, в розмірі 36 000,00 євро на 14 днів, в розмірі 9 000,00 євро на 5 днів, в розмірі 40 000,00 євро на 8 днів та в розмірі 15 400,00 євро на 8 днів.
На підставі акту перевірки від 02.07.2026 №10382/23-00-07-08-01/40895438, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.07.2026 №14231/23-00-07-08-01, яким нараховано позивачу пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та штрафну санкцію за порушення вимог валютного законодавства у сумі 401 954,18 грн.
Позивач вважаючи, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, тому звернувся із даним адміністративним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує, що частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Як встановлено підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Підпункт 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України передбачає, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Згідно з пунктом 78.4 статті 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.
Відповідно до підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
Пунктом 86.1 статті 86 ПК України передбачено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.
За змістом пункту 86.8 статті 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.
Аналізуючи зміст наведених норм Верховний Суд у складі Судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суд у постанові від 21 лютого 2020 року у справі №826/17123/18 сформував правовий висновок, відповідно до якого, оскаржуючи наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень.
При цьому, таким підставам, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки інших підстав щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.
Суд зазначає, що ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» не оскаржує ППР саме з підстав порядку проведення позапланової документальної виїзної перевірки, тому правова оцінка правомірності призначення та проведення такої перевірки судом не надається.
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства регламентовано приписами Закону №2473-VIII.
Згідно з частиною другою статті 3 Закону №2473-VIII питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом.
У частинах четвертій, шостій статті 11 Закону №2473-VIII передбачено, що органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.
Відповідно до частини дев`ятої статті 11 Закону №2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій.
Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.
Пунктом 2 частини першої статті 12 Закону №2473-VIII передбачено, що Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту, зокрема, встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Частиною першою статті 13 Закону №2473-VIII визначено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.
Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Відповідно до частин другої, третьої статті 13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Як визначено частиною четвертою статті 13 Закону №2473-VIII, за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.
Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) (частина п`ята статті 13 Закону №2473-VIII).
Відповідно до статей 6, 7, 15, 25, 44, 56 Закону України «Про Національний банк України», статей 12, 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з метою врегулювання порядку здійснення банками валютного нагляду за дотриманням резидентами встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів Правління Національного банку України постановою від 02.01.2019 №7 затверджено Інструкцію про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (далі - Інструкція №7).
Підпунктом 4 пункту 3 розділу I Інструкції визначено, що днем виникнення порушення є перший день після закінчення встановленого Національним банком граничного строку розрахунків за операцією з експорту.
Відповідно до пункту 2 розділу І Інструкції №7 вимоги цієї Інструкції поширюються на операції з експорту та імпорту товарів, на які Національним банком встановлені граничні строки розрахунків, з урахуванням установлених Національним банком за поданням Кабінету Міністрів України винятків та (або) особливостей для окремих товарів, та (або) галузей економіки та мінімальних граничних сум операцій, на які поширюються встановлені Національним банком граничні строки розрахунків.
Пунктом 5 розділу ІІ Інструкції №7 передбачено, що банк згідно з вимогами цієї Інструкції здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів резидента, які передбачають розрахунки в грошовій формі (уключаючи розрахунки резидента з нерезидентом на території України), що здійснюються через цей банк.
Відповідно до підпункту 1 пункту 6 розділу ІІ Інструкції №7 банк згідно з цією Інструкцією здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією.
Відповідно до пункту 7 розділу ІІ Інструкції №7 банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати:
1) оформлення МД типу ЕК-10 Експорт, ЕК-11 Реекспорт на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;
2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.
Датою здійснення платежу на користь нерезидента - постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента - постачальника товару, якщо оплата зобов`язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.
Відповідно до підпункту 3 пункту 9 розділу ІІІ Інструкції №7 банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу IM-40 «Імпорт», IM-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», IM-72 «Безмитна торгівля», IM-75 «Відмова на користь держави», IM-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД)
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами перевірки,
що ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» в особі директора Богдан Шевчук, укладено зі «AVAGROW FARMING - SMC LTD» (Об`єднана Республіка Уганда), Plot 4, Old Portbell Road, Next to Kampala Motors Ltd, Kampala, Uganda, банківські реквізити: DFCU BANK UGANDA PLOT 26, KYADONDO ROAD, NAKASERO, KOMPALA, UGANDA, Swift: DFCUUGKA, Usd:0207[телефон приховано], Ugx:0107[телефон приховано], в особі представника Олександра Сміяна, договір поставки № 28-05/2024 від 28.05.2024 (найменування Товару, кількість, характеристики кожної окремо взятої партії Товару вказуються в специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього Договору). Вартість контракту: загальна сума договору складає суму всіх специфікацій до даного договору. Умови поставки: INCOTERMS 2020, що визначається в специфікаціях до кожної поставки товару. Умови оплати: форма оплати визначається в специфікаціях до кожної поставки товари. Договір діє до 31.12.2024. Вважається пролонгованим на кожен наступний календарний рік та на таких самих умовах, якщо жодна із його сторін не заявить письмово про свій намір припинити договір за один місяць до закінчення строку його дії.
Крім того, ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» (Кредитор), «AVAGROW FARMING - SMC LTD> (Боржник) та Global Agro Tech OU (Поручитель) заключили договір Поруки № 1 від 03.10.2024 року про те, що Боржник «AVAGROW FARMING - SMC LTD» та (Кредитор) ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» уклали договір поставки № 28-05/2024 від 28.05.2024 року, за яким Боржник отримав авансові платежі від Кредитора. Станом на дату підписання цього договору, залишок авансового платежу становить 632 559,00 євро. Сума боргу повинна бути виплачена Кредитору в повному обсязі до 20 лютого 2025 року.
При цьому, згідно наданих документів картків рахунку бухгалтерського обліку 632 облік імпортних операцій по договору поставки № 28-05/2024 від 28.05.2024 року та договору Поруки № 1 від 03.10.2024 року ведеться окремо. На виконання умов договору поставки № 28-05/2024 від 28.05.2024, з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в АТ КБ «ПРИВАТБАНК», (МФО 305299) ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» перерахувало на користь компанії «АAVAGROW FARMING - SMC LTD» (Об`єднана Республіка Уганда) оплату в розмірі 692 069,00 євро (еквівалент 30 416 603,13 грн.), згідно виписок банку наведених в додатку 1 до акту перевірки.
Товари по імпорту на адресу ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» не надійшли, але «AVAGROW FARMING - SMC LTD» (Об`єднана Республіка Уганда) повернуто на валютний рахунок № НОМЕР_2 , відкритий в АТ КБ «ПРИВАТБАНК», (МФО 305299) частину попередньої оплати в сумі 234 875,00 євро (еквівалент 10 406 915,24 грн.), крім того, частину коштів в сумі 457 194,00 євро (еквівалент 19 606 310,85 грн.) повернуто від 3-ї особи - GlobalAgro Tech OU (згідно договору Поруки № 1 від 03.10.2024). При цьому, частину коштів повернуто з порушенням граничних строків розрахунків. встановлених НБУ.
Так, 02.07.2024 здійснено оплату в розмірі 85 000,00 євро (еквівалент 3 713 250,50 грн.), граничний строк розрахунків за операцією з імпорту товарів, встановлений НБУ - 28.12.2024. Товари по імпорту не отримані, а частину зазначених коштів повернуто нерезидентом згідно виписок банку:
- 19.12.2024 згідно виписки банку повернуто кошти в розмірі 41 300,00 євро, з них 32 944,00 в рахунок оплати здійсненої 02.07.2024, або на 171 день з дати її здійснення, тобто без порушення граничних строків розрахунків з імпорту товарів, встановлених НБУ; 27.12.2024 згідно виписки банку повернуто кошти в розмірі 20 000,00 євро, або на 179 день з дати її здійснення, тобто без порушення граничних строків розрахунків з імпорту товарів, встановлених НБУ;
- 30.12.2024 (в призначенні платежу якої, зазначено що кошти надійшли від 3-ї особи, а саме- GlobalAgro Tech OU (згідно договору Поруки № 1 від 03.10.2024) на суму 74 700,00 Євро, з них на суму 12 944,00 євро в рахунок оплати здійсненої 02.07.2024, або на 182 день з дати її здійснення, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ на 2 дні. Пеня за порушення граничних строків розрахунків на суму 12 944,00 євро за 2 дні (за період з 09.12.2024 по 30.12.2024) складає 3 388,74 грн (розрахунок пені наведено в додатку 3 до акта перевірки).
04.07.2024 здійснено оплату в розмірі 60 000,00 євро (еквівалент 2 630 970,00 грн.), граничний строк розрахунків за операцією з імпорту товарів, встановлений НБУ - 30.12.2024. Кошти повернуто згідно виписки банку від 30.12.2024 (в призначенні платежу, зазначено що кошти надійшли від 3-ї особи, а саме - Global Agro Tech OU (згідно договору Поруки № 1 від 03.10.2024)) на суму 74 700,00 євро, з них на суму 60 000,00 євро в рахунок оплати здійсненої 04.07.2024, або на 180 день з дати її здійснення, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ. Станом на 15.05.2026, згідно бухгалтерського обліку ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» (рахунок 362) та даними документальної позапланової невиїзної перевірки по договору поставки № 28-05/2024 від 28.05.2024 кредиторська та дебіторська заборгованість відсутня.
Суд зазначає, що позивачем до перевірки не надавались висновки центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) стосовно виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, які стали причиною несвоєчасного виконання умов договору або інші документи, які стосуються виконання договір поставки №28-05/2024 від 28.05.2024 та пояснюють причини наявності або відсутності порушення та можуть бути підставою для зняття операції з імпорту товару з валютного нагляду.
Таким чином, суд дійшов висновку, що контролюючим органом правомірно встановлено порушення позивачем вимог частин 1, 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункту 14 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України, за імпортним договором поставки №28-05/2024 від 28.05.2024, укладеним з «AVAGROW FARMING - SMC LTD» (Об`єднана Республіка Уганда) в розмірі 12 944,00 євро на 2 дні, отже позов у цій частині позовних вимог є необґрунтованим, а оскаржуване ППР не підлягає до задоволення у цій частині нарахованої пені.
Крім того, судом із матеріалів перевірки встановлено, що ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» в особі директора Богдан Шевчук, укладено зі MZ CHANGE MANAGEMENT B.V. (Нідерланди) Ecopark 18 8305 BK Emmeloord The Nedtherlands, банківькі реквізити: Rabobank Netherlands department Noordoostpolder, Vat registration number NL: 8505 17576 B01, IBAN: NL 51 RABO [номер приховано]), в особі керуючого директора Marius Jan Zoodsma, контракт купівлі - продажу № 16/11/2023 від 16.11.2023 на купівлю Продавцем товару: L-лізин моногідрохлорид кормовий, код товару: [номер приховано]. Поставка товару: INCOTERMS 2020, що визначається в специфікаціях до кожної поставки товару. Умови оплати: згідно специфікацій на кожну поставку. Дата оплати це дата отримання Продавцем коштів, перерахованих Покупцем на банківський рахунок Продавця. договір діє до 31.12.2024. Вважається пролонгованим на кожен наступний календарний рік та на таких самих умовах, якщо жодна із його сторін не заявить письмово про свій намір припинити договір за один місяць до закінчення строку його дії. Згідно додаткової угоди б/н від 16.01.2024 до контракту купівлі - продажу № 16/11/2023 від 16.11.2023, Сторони визнають, що: « 1.2. Покупцем належно сплачено вказані кошти як передоплату за Товар; 1.3. у встановлений контрактом строк Продавець не має можливості забезпечити наявність та доставку Товару з причин, що не залежать від нього; 2. з огляду на зазначене вище, Сторони домовилися припинити зобов`язання Продавця щодо поставки Товару за відповідною специфікацією № 1, за умови повного повернення Продавцем Покупцеві всіх фактично отриманих коштів у розмірі 140 400,00 Євро».
На виконання умов контракту купівлі - продажу № 16/11/2023 від 16.11.2023, з валютного рахунку № НОМЕР_3 , відкритого в АТ «Прокредит Банк», (МФО 320984) ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» перерахувало на користь нерезидента «MZ CHANGE MANAGEMENT B.V.» (Нідерланди) кошти, на загальну суму 140 400,00 євро (еквівалент 5 586 004,74 грн), відповідно до виписок банку відображених в додатку 1 до акта перевірки.
Товари по імпорту на адресу ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» не надійшли, але «MZ CHANGE MANAGEMENT B.V.»(Нідерланди) повернув на валютний рахунок№ НОМЕР_4 , відкритий в АТ «Прокредит Банк», (МФО 320984) повністю оплату в сумі 140 400,00 євро (еквівалент 6 124 797,28 грн.) з порушенням строків розрахунків, встановлених Національним банком України. Зокрема, згідно виписки банку №5 від 04.12.2023 перераховано попередню оплату в розмірі 76 000,00 євро (еквівалент 3 041 023,30 грн), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 31.05.2024.
Станом на 15.05.2026 товари по імпорту не отримано, але зазначену попередню оплату повернуто повністю в розмірі 76 000,00 євро з порушенням строків розрахунків, встановлених Національним банком України, в тому числі:
- 13.06.2024 згідно виписки банку № 487877517 повернуто кошти в розмірі 40 000,00 Євро, або на 193 день з дати здійснення попередньої оплати 04.12.2023, тобто з порушенням граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України на 13 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 40 000,00 євро за 13 днів (за період з 01.06.2024 по 13.06.2024) складає 66 088,00 грн (розрахунок пені наведено в додатку 1 до акта перевірки);
- 14.06.2024 згідно виписки банку № 488568197 повернуто кошти в розмірі 45 000,00 євро, з них 36 000,00 євро в рахунок здійснення попередньої оплати 04.12.2023, тобто з порушенням граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України на 14 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 36 000,00 євро за 14 днів (за період з 01.06.2024 по 14.06.2024) складає 64 054,52 грн (розрахунок пені наведено в додатку 1 до акта перевірки).
Крім того, згідно виписки банку№ 6 від 13.12.2023 перераховано попередню оплату в розмірі 64 400,00 євро (еквівалент 2571981,4 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 09.06.2024.
Станом на 15.05.2026 товари по імпорту не отримано, але зазначену попередню оплату повернуто повністю в розмірі 64 400,00 євро з порушенням строків розрахунків, встановлених Національним банком України, в тому числі:
- 14.06.2024 згідно виписки банку № 488568197 повернуто кошти в розмірі 45 000,00 євро, з них 9 000,00 євро в рахунок здійснення попередньої оплати 13.12.2023, тобто з порушенням граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України на 5 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 9 000,00 євро за 9 днів (за період з 10.06.2024 по 14.06.2024) складає 5 922,57 грн (розрахунок пені наведено в додатку 1 до акта перевірки);
- 17.06.2024 згідно виписки банку № 488763581 повернуто кошти в розмірі 40 000,00 євро, або на 188 день з дати здійснення попередньої оплати 13.12.2023, тобто з порушенням граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України на 8 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 40 000,00 євро за 8 днів (за період з 10.06.2024 по 17.06.2024) складає 42 116,06 грн (розрахунок пені наведено в додатку 1 до акта перевірки);
- 17.06.2024 згідно виписки банку № 488766458 повернуто кошти в розмірі 15 400,00 євро, або на 188 день з дати здійснення попередньої оплати 13.12.2023, тобто з порушенням граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України на 8 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 15 400,00 євро за 8 днів (за період з 10.06.2024 по 17.06.2024) складає 16 214,68 грн (розрахунок пені наведено в додатку 1 до акта перевірки).
Суд зазначає, що позивачем до проведення перевірки не надавались: висновки центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) стосовно виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, які стали причиною несвоєчасного виконання умов договору або інші документи, які стосуються виконання умов контракту купівлі - продажу №16/11/2023 від 16.11.2023 та пояснюють причини наявності або відсутності порушення та можуть бути підставою для зняття операції з імпорту товару з валютного нагляду.
Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що контролюючим органом правомірно встановлено порушення позивачем вимог частин 1, 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункту 14 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України, за імпортним контрактом купівлі - продажу № 16/11/2023 від 16.11.2023, укладеним з №MZ CHANGE MANAGEMENT B.V.» (Нідерланди) в розмірі 40 000,00 євро на 13 днів, в розмірі 36 000,00 євро на 14 днів, в розмірі 9 000,00 євро на 5 днів, в розмірі 40 000,00 євро на 8 днів та в розмірі 15 400,00 євро на 8 днів, отже позов у цій частині позовних вимог є необґрунтованим, а оскаржуване ППР не підлягає до задоволення у цій частині нарахованої пені.
Також матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» в особі директора Шевчука Богдана, укладено з AVAGROW FARMING - SMC LTD (Уганда) (Plot 4, Old Portbell Road, Next to Kampala Motors Ltd, Kampala, Uganda, банківські реквізити: DFCU BANK UGANDA PLOT 26, KYADONDO ROAD, NAKASERO, KOMPALA, UGANDA, Swift: DFCUUGKA, Usd:0207[телефон приховано], Ugx:0107[телефон приховано]), посадова особа нерезидента - директор Ольга Ківанука, договір поставки від 09.05.2023 № 09-05/2023 на поставку тракторів колісних з сільськогосподарським обладнанням до них (код УКТЗЕД [номер приховано], [номер приховано], [номер приховано], [номер приховано], [номер приховано], [номер приховано]). Загальна вартість контракту складається з суми всіх специфікацій до даного договору, умови поставки: продавець зобов`язується поставити Покупцеві Товару на умовах INCOTERMS 2020, що визначається в специфікаціях до кожної поставки Товару, умови оплати: форма оплати визначається в специфікаціях до кожної поставки товари. Контракт діє з моменту підписання до 31.12.2023. Договір вважається пролонгованим на кожен наступний календарний рік та на таких самих умовах, якщо жодна із його сторін не заявила письмово про свій намір припинити договір за один місяць до закінчення строку його дії.
Необхідно зазначити, що згідно договору поставки №09-05/2023 від 09.05.2023 «п.2.» Валюта платежу - долар США та євро. При цьому, в наданих для перевірки договору поставки та специфікаціях до нього, не передбачені умови перерахування валюти ціни у валюту платежу, якщо згідно з умовами договору валюта платежу відрізняється від валюти ціни. Додаткові угоди та доповнення до контракту для перевірки не надавались, тому при перевірці використовувалась норма пункту 17 розділу IV Інструкції № 7, згідно якої, якщо в договорі немає умов, які дають змогу однозначно визначити курс (крос-курс), за яким здійснюється перерахування, та/або у випадках, визначених в абзаці другому пункту 17 розділу IV цієї Інструкції, банк для здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків використовує офіційний курс гривні до іноземних валют, установлений Національним банком на дату платежу.
Згідно МД від 24.11.2023 №23UA902080803436U3 товариством відвантажено машини сільськогосподарські для оброблення грунту (код товару згідно УКТЗЕД: [номер приховано]) на суму 71 002,50 дол. США (еквівалент 2 557 105,34 грн), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 21.05.2024. На останній день періоду, що перевіряється (12.04.2024) кошти не надійшли, граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України, не настав.
На виконання умов договору поставки від 09.05.2023 № 09-05/2023 ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» відвантажило на адресу нерезидента сільськогосподарське обладнанням (код УКТЗЕД [номер приховано], [номер приховано]) на загальну суму 131 218,76 дол. США (еквівалент 5 398 653,21 грн), згідно вивізних МД, наведених в додатку 2 до акта перевірки. Кошти від нерезидента надійшли на валютні рахунки ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» на суму еквівалентну 147 444,34 доларів США, в тому числі 33 700,00 доларів США та 105 663,37 євро, що по крос-курсу НБУ на дату здійснення платежів складало суму еквівалентну 113 744,34 доларів США, згідно виписок банку, наведених в додатку 2 до акта перевірки. Зокрема, згідно МД від 24.11.2023 №23UA902080803436U3 ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» товариством відвантажено машини сільськогосподарські для оброблення ґрунту (код товару згідно УКТЗЕД: [номер приховано]) на суму 71 002,50 дол. США (еквівалент 2 557 105,34 грн за датою її оформлення), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 21.05.2024.
За відвантажені товари кошти надійшли в розмірі 71 002,50 дол. США, в тому числі:
- 30.05.2024 в розмірі 30 200,00 євро (еквівалент 1 326 390,04 грн.), що по крос-курсу НБУ на 30.05.2024 (1,0848 доларів США за 1 євро) складало еквівалент 32 763,96 дол. США, як оплата за товар, вартість ціни яких виражена в доларах США, експортовані згідно МД від 24.11.2023 № 23UA902080803436U3, або на 189 день з дати її митного оформлення, тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України на 9 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 32 763,96 дол. США за 9 днів (за період з 22.05.2024 по 30.05.2024) складає 35 212,75 грн (розрахунок пені наведено в додатку 2 до акта перевірки);
-17.06.2024 в розмірі 33 000,00 євро (еквівалент 1434 780,60 грн.), що по крос-курсу НБУ на 17.06.2024 (1,0696 доларів США за 1 євро) складало еквівалент 35 296,82 дол. США, як оплата за товар, вартість ціни яких виражена в доларах США, експортовані згідно МД від 24.11.2023 № 23UA902080803436U3, або на 207 день з дати її митного оформлення, тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України на 27 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 35 296,82 дол. США за 27 днів (за період з 22.05.2024 по 17.06.2024) складає 113 804,76 грн (розрахунок пені наведено в додатку 2 до акта перевірки);
- 25.10.2024 в сумі 31 963,37 євро (еквівалент 1 423 690,05 грн.), що по крос-курсу НБУ на 15.10.2024 (1,0794 доларів США за 1 євро) складало еквівалент 34 502,82 дол. США, як оплата за товар, вартість ціни яких виражена в доларах США, з них 2 941,72 дол. США експортовані згідно МД від 24.11.2023 № 23UA902080803436U3, або на 337 день з дати її митного оформлення, тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями експорту товарів, встановленого Національним банком України на 157 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 2 941,72 дол. США за 157 днів (за період з 22.05.2024 по 25.10.2024) складає 55 152,10 грн (розрахунок пені наведено в додатку 2 до акта перевірки).
Необхідно вказати, що позивачем до проведення перевірки не надавались: висновки центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) стосовно виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, які стали причиною несвоєчасного виконання умов договору або інші документи, які стосуються виконання договору поставки від 09.05.2023 № 09- 05/2023 та пояснюють причини наявності або відсутності порушення та можуть бути підставою для зняття операції з експорту товару з валютного нагляду.
Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що контролюючим органом правомірно встановлено порушення позивачем вимог частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту валютні операції», з урахуванням пункту 14 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за експортним договором поставки №09-05/2023 від 09.05.2023, укладеним з «AVAGROW FARMING - SMC LTD> (Уганда), в розмірі 32 763,96 дол. США. на 9 днів, в розмірі 35 296,82 дол. США на 27 днів та 2941,72 дол. США на 157 днів, отже позов у цій частині позовних вимог є необґрунтованим, а оскаржуване ППР не підлягає до задоволення у цій частині нарахованої пені.
Також суд зазначає, що відповідно до частини першої статті 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України. Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Відповідно до частини другої статті 13 Закону № 2473-VIII, у разі встановлення НБУ граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених НБУ. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
Таким чином, положеннями статті 13 Закону № 2473-VIII встановлено спеціальні норми, якими визначено початок перебігу граничних строків розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів, а саме з дня митного оформлення продукції, що експортується.
У постанові від 20 грудня 2024 року у справі № 160/6138/24 Верховний Суд вказав, що зміст цієї норми свідчить про те, що з точки зору відносин у сфері зовнішньоекономічної діяльності з експорту товару, заборгованість нерезидента (покупця) перед резидентом (продавцем) виникає саме у день митного оформлення продукції, що експортується, і існує до її фактичного погашення нерезидентом.
Крім того, у постанові від 30 квітня 2025 року у справі № 380/10067/24 Верховний Суд, відмовляючи у відступі від наведеного висновку, зазначив, що закон не передбачає можливості обчислення строку з будь-якої іншої дати.
Отже, судом не приймається до уваги посилання ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» на те, що відлік установленого НБУ граничного строку розрахунків розпочинається з наступного календарного дня після дати оформлення митної декларації за експортом не відповідає дійсності, так як згідно зі статтею 13 Закону та нормами пункту 7 розділу ІІ Інструкції №7 - відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків за операціями резидентів з експорту/імпорту товарів розпочинається саме із дати митного оформлення продукції, що експортується/здійснення авансового платежу (попередньої оплати), що є першим днем відліку відповідного строку, як наслідок, наведені в акті позапланової невиїзної перевірки граничні строки надходження валютної виручки по митних деклараціях по зовнішньоекономічних договорах поставки від 09.05.2023 № 09-05/2023, по контракту купівлі - продажу від 16.11.2023 № 16/11/2023 та по договору поставки від 28.05.2024 № 28-05/2024 визначено у відповідності до норм валютного законодавства.
Стосовно доводів позивача, що застосування не дати перетину кордону товаром, а дати оформлення митної декларації по договору поставки від 09.05.2023 № 09-05/2023 та малозначимої суми, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 7 розділу II Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 7, банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), за операціями з експорту товарів.
Судом враховано, що ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» у позовній заяві посилається на висновки Верховного Суду, які викладені у постанові від 27 лютого 2018 року у справі №П/811/2370/15, однак викладений у такій постанові висновок сформульовано щодо застосування статей 1, 2, 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР, який втратив чинність 07 лютого 2019 року у зв`язку з набранням чинності Законом України «Про валюту і валютні операції». Чинна норма запровадила іншу прив`язку початку відліку строку.
Крім того, у постанові від 04 березня 2026 року у справі № 320/57458/24 Верховний Суд, оцінюючи тотожні доводи платника податків, зазначив, що правові висновки, на які покликається позивач, сформульовані у судових справах, провадження в яких було відкрито до набрання чинності у 2019 році Законом України «Про валюту і валютні операції». Отже, такі висновки ґрунтувалися на правовому регулюванні, що діяло до запровадження нового валютного законодавства.
Підпунктом 7 пункту 2 розділу І Положення №5 визначено, що незначний розмір валютної операції (далі - незначний розмір) - розмір валютної операції (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення і операції), який є меншим, ніж розмір, що установлений для фінансових операцій, що і підлягають обов`язковому фінансовому моніторингу згідно із законодавством у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення.
У частині 1 статті 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» передбачено, що фінансові операції є пороговими, якщо сума, на яку здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень (для суб`єктів господарювання, які проводять лотереї та/або азартні ігри, - 55 тисяч гривень) або дорівнює чи перевищує суму в іноземній валюті, банківських металах, інших активах, еквівалентну за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів 400 тисяч гривень на момент проведення фінансової операції (для суб`єктів господарювання, які проводять лотереї та/або азартні ігри, - 55 тисяч гривень, за наявності однієї або більше таких ознак:
- фінансові операції, якщо хоча б одна із сторін - учасників фінансової операції має реєстрацію, місце проживання чи місцезнаходження в державі, що здійснює збройну агресію проти України, та/або в державі (юрисдикції), що не виконує чи неналежним чином виконує рекомендації міжнародних, міжурядових організацій, задіяних у сфері боротьби з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом фінансуванням тероризму чи фінансуванням розповсюдження зброї масового знищення (у тому числі дипломатичне представництво, посольство, консульство такої держави), або якщо однією із сторін - учасників фінансової операції є особа, яка має рахунок у банку, зареєстрованому в зазначеній державі (юрисдикції), або якщо кінцевий бенефіціарний власник учасника фінансової операції - клієнта є громадянином чи має постійне місце проживання в державі, що здійснює збройну агресію проти України;
- фінансові операції політично значущих осіб, членів їх сім`ї та/або осіб, пов`язаних з політично значущими особами;
- платіжні операції з переказу коштів за кордон (у тому числі до держав, віднесених Кабінетом Міністрів України до офшорних зон);
- фінансові операції з готівкою (внесення, переказ, отримання коштів);- фінансові операції електронного резидента (е-резидента).
Тобто пеня за порушення встановлених граничних строків розрахунків не нараховується на суму заборгованості по незавершеній операції, якщо на дату виникнення заборгованості така сума є «незначною», тобто меншою ніж 400 000 гривень, за умови відсутності ознак дроблення валютних операцій.
Як встановлено актом перевірки від 02.07.2026 №10382/23-00-07 08-01/40895438 ТОВ «АТЛАНТИК ТЕРРА» не забезпечило своєчасне надходження валютних коштів за експортовану продукцію по МД від 24.11.2023 № 23UA902080803436U3 в сумі 71 002,50 дол.США. (еквівалент 2 557 105,34 грн), на дату закінчення граничного строку розрахунків за операцією, тобто 21.05.2024 року, яка підлягала валютному нагляду, сума операції є більшою ніж 400 тисяч гривень, тобто нарахування пені за порушення граничних строків розрахунків проводиться в повному обсязі. Оскільки оплата за товар почалась з 30.05.2024 року (що не заперечується позивачем), а граничний строк надходження валютної виручки за даною операцію є 21.05.2024 року, то нарахування пені за порушення граничних строків розрахунків проводиться в повному обсязі, тобто на суму 71 002,50 дол. США. (еквівалент 2 557 105,34 грн), що в свою чергу є більшою за розмір, передбачений ст.20 Закону №361-ІХ. Отже загальний розмір пені складає 204 169,61 грн, що не перевищує суми неодержаних грошових коштів за договором поставки від 09.05.2023 № 09-05/2023, тобто обмеження, встановлене частиною п`ятою статті 13 Закону, контролюючим органом дотримано у повному обсязі.
Таким чином, встановлені під час розгляду справи обставини свідчать про відсутність правових підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 27.07.2026 №14231/23-00-07-08-01.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За таких обставин, Черкаський окружний адміністративний суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення, а судові витрати - не підлягають розподілу.
Керуючись статтями 6, 9, 14, 241-246, 255, 295, 370 КАС України, суд
ВИРІШИВ:
У задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Судові витрати розподілу не підлягають.
Копію рішення направити учасникам справи.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. У разі застосування судом частини третьої статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ