Рішення № 141291796 у справі № 340/7760/25 від 06.11.2026

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 листопада 2026 року м. Кропивницький Справа №340/7760/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Момонт Г.М., розглянув у порядку спрощеного провадження (письмового провадження) в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Астарта Груп»

до відповідача-1: Головного управління ДПС у Кіровоградській області;

відповідача-2: Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД Астарта Груп» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про:

- визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних №13232696/37427067 від 02.09.2025 р.;

- визнання протиправним та скасування рішення №36079/37427067/2 від 11.09.2025 р. року за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р.;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №1 від 11.08.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, в порядку встановленому чинним законодавством.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що ТОВ «ТД Астарта Груп» здійснює господарську діяльність з оптової торгівлі поліетилентерефталатом. Представник позивача вказав, що між позивачем та ТОВ «Ю+МАГ» укладено договір купівлі-продажу № 04/08 від 04.08.2025 р. щодо передачі у власність покупця поліетилентерефталату SELENIS Bondz GG 074 NATURAL. На підставі рахунку-фактури №СФ-0000026 від 05.08.2025 р. ТОВ «Ю+МАГ» здійснив оплату у сумі 132 840,00 грн, що підтверджується випискою за рахунками від 11.08.2025 р. Частина товару (119 кг) поставлена згідно видаткової накладної №РН-0000029 від 11.08.2025 р. з перевізником ТОВ «Нова пошта», що підтверджується експрес-накладною №59001432192072 від 11.08.2025 р. Інша частина товару (127 кг) поставлена відповідно до видаткової накладної №РН-0000030 від 12.08.2025 р. Передача товару здійснювалась представнику ТОВ «Ю+МАГ» за адресою продавця, а саме: м. Кропивницький, вул. Героїв Маріуполя буд. 89. За фактом першої події позивач склав податкову накладну №1 від 11.08.2025 р. на загальну суму 132 840,00 грн, у тому числі ПДВ 22 140,00 грн, та 15.08.2025 р. подав її на реєстрацію в ЄРПН. 15.08.2026 р. 15.08.2025 р. Відповідно до квитанції від 15.08.2025 р. №[номер приховано] реєстрацію податкової накладної зупинено та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 20.08.2025 р. позивачем надано опис діяльності підприємства №9, пояснення щодо податкової накладної та долучені копії документів. Повідомлено про те, що позивач орендує нежитлове приміщення складу загальною площею 250 кв.м. у ПП «Астарта Груп», також орендує нежитлове офісне приміщення загальною площею - 40 кв.м. в ПП «Астарта Груп», для здійснення своєї діяльності 08.04.2024 р. уклав договір купівлі-продажу №07-ПЕ-24 з ТОВ «Резінекс Україна» про придбання пластику, поліетилентерафталат SELENIS Bondz GG 074 NATURAL. Також представник зазначив, що в підтвердження дійсності правочину долучались відповідачам копії первинних бухгалтерських документів. 26.08.2025 р. позивач отримав Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13209435/37427067 в якому зазначено, що встановлено відсутність інформації та документальне підтвердження, щодо транспортування реалізованого товару. 29.08.2025 р. надано додаткові пояснення №10. На підтвердження дійсності правочину надано свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу на MAN НОМЕР_1 , де власником є ОСОБА_1 , договір відповідального зберігання та надання складських послуг укладеного з ТОВ «Холт Мейн» №01/05/2023-Р від 01.05.2023 р. Рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р. у зв`язку з ненаданням, частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, додатково зазначено, що не надано інформації та документального підтвердження, щодо транспортування реалізованого товару. Позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р. Рішенням комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної зазначено підставою відмови ненадання ТОВ «ТД Астарта Груп» копій первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Представник позивача зазначив, що відповідачам надані всі документи та пояснення необідні для реєстрації податкової накладної.

Представником відповідача-1 подано відзив на позовну заяву, у якому заперечено щодо задоволення позову (а.с.229-233, Т.1). Представник відповідача-1 вказав, що ТОВ «ТД Астарта Груп» подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 11.08.2025 р., обсяг постачання за якою складає 41 666,67 грн, ПДВ 8 333,33 грн, предмет операції - поліетилентерефталат SELENIS Bondz GG 074 NATURAL у кількості 246 кг, виписану на адресу ТОВ «Ю+МАГ». ТОВ «ТД Астарта Груп» подано до ДПС в електронній формі повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та додано копії документів, зокрема пояснення, наказ про переведення на посаду головного бухгалтера, наказ про призначення директора, журнали-ордери та відомості по рахунках 281 і 361; щодо придбання товару у ТОВ «Резінекс Україна» - договір купівлі-продажу від 08.04.2024 р., рахунки на оплату від 16.09.2024 р. та 26.06.2025 р., видаткові накладні від 18.09.2024 р. та 04.07.2025 р., товарно-транспортні накладні від 18.09.2024 р. та 04.07.2025 р., платіжні інструкції від 18.09.2024 р. та 26.06.2025 р.; щодо оренди приміщень - договори оренди нежитлових приміщень від 01.01.2025 р. з актами приймання-передачі; щодо реалізації товару ТОВ «Ю+МАГ» - договір купівлі-продажу від 04.08.2025 р., видаткові накладні від 11.08.2025 р. та 12.08.2025 р., банківську виписку за 11.08.2025 р. та рахунок-фактуру від 05.08.2025 р. За результатами розгляду поданих документів, на думку відповідача-1, встановлено відсутність інформації та документального підтвердження щодо транспортування реалізованого товару. Представник відповідача-1 зазначив, що в наданих товарно-транспортних накладних на придбання поліетилентерефталату від 18.09.2024 р. та 04.07.2025 р. пунктом навантаження зазначено адресу в с. Білогородка Київської області, однак, згідно з відомостями інформаційно-аналітичних систем ДПС України, у ТОВ «Резінекс Україна» відсутні основні засоби за цією адресою, а у зазначеного в товарно-транспортній накладній від 04.07.2025 р. перевізника ФОП ОСОБА_1 відсутні транспортні засоби. Відповідно до даних баз ДПС, платником задекларовано за формою 20-ОПП автомобіль, культурно-спортивний комплекс, офіс та склад. Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 платнику 26.08.2025 р. надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів до податкової накладної №1 від 11.08.2025 р. На виконання цього повідомлення позивачем подано додаткові пояснення та копії документів, зокрема журнал-ордер і відомості по рахунку 361 за період з 01.07.2025 р. по 29.08.2025 р., договір відповідального зберігання та надання складських послуг від 01.05.2023 р. з ТОВ «Холт Мейн», договір транспортно-експедиційних послуг від 03.07.2025 р. з ФОП ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, заявку на організацію перевезення вантажів від 03.07.2025 р., акт приймання-здачі послуг від 04.07.2025 р. та платіжну інструкцію від 29.08.2025 р. Представник відповідача-1 вказав, що подані додаткові документи не усунули зазначених недоліків, у зв`язку з чим комісією 02.09.2025 р. прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.08.2025 р. Представник відповідача-1 також зазначив, що позивач подав скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, проте за результатами її розгляду комісією центрального рівня скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін. Представник відповідача-1 вважає, що оскаржуване рішення прийнято на законних підставах, оскільки платником податків не надано документів, які, на думку відповідача, належним чином підтверджують транспортування товару та реальність господарської операції, на підставі якої виписано ПН.

Представником відповідача-2 подано відзив на позовну заяву ідентичний за змістом до відзиву, поданого представником відповідача-1 (а.с.1-5, Т.2).

Представником позивача подано заперечення на відзив Головного управління ДПС у Кіровоградській області, у яких зазначено, що позивач не погоджується з наведеним у відзиві доводами. Представник позивача вказав, що позивачем були надані всі наявні документи, які запитувались контролюючим органом та підтверджують придбання поліетилентерафталату SELENIS Bondz GG 074 NATURAL у кількості 246 кг, а також його продажу ТОВ «Ю+МАГ». Позивач також не погоджується з твердженням відповідача-1 про те що позивачем не було надано копій договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, специфікацій, заявок до договору, договорів на перевезення, оскільки цей перелік не був зазначений ні у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, ні у рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13232696/37427067 від 02.09.2025 р., ні у Рішенні за результатами розгляду скарги, щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №36079/37427067/2 від 11.09.2025 р. Контролюючий орган у надісланих повідомленнях не конкретизував, які саме документи слід подати позивачу. Водночас усі наявні документи у позивача, що підтверджують реальність господарських операцій, згодом були долучені до матеріалів справи у суді, та надавалися контролюючому органу. Також представник позивача зазначив, що незважаючи на повноту та достатність наданих документів, позивачу було надано Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної, у якому зазначено підставою відмови ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) та накладних. На переконання представника позивача, ним було надано повний пакет необхідних доказів, що підтверджують фактичне здійснення господарських операцій та дають правові підстави для реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до чинного законодавства (а.с.61-62, Т.2).

Також представником позивача подано заперечення на відзив Державної податкової служби України ідентичний за змістом до відповіді на відзив Головного управління ДПС у Кіровоградській області (а.с.68-70, Т.2).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду Дегтярьової С.В. від 18.11.2025 р. позовну заяву залишено без руху (а.с.215, Т.1).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду Дегтярьової С.В. від 24.11.2025 р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а.с.221-222, Т.1).

У результаті автоматичного розподілу справи, проведеного 06.01.2025 р. адміністративну справу передано на розгляд судді Момонт Г.М. (а.с.75, Т.2).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.01.2026 р. справу прийнято до провадження та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а.с.76-77, Т.2).

13.02.2026 р. проведено перше судове засідання та розпочато розгляд справи по суті (а.с.78, Т.2).

Інші процесуальні дії у справі не вчинялися.

Дослідивши подані позивачем та відповідачами документи і матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

04.08.2025 р. між ТОВ «ТД Астарта Груп» (Продавець) та ТОВ «Ю+МАГ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу №04/08, відповідно до якого Продавець зобов`язався передати у власність Покупця матеріальні цінності, зазначені в рахунку-фактурі № СФ-0000026 від 05.08.2026 року, а саме поліетилентерефталат SELENIS Bondz GG 074 NATURAL (а.с.36, Т.1), а Покупець прийняти та оплатити їх вартість (а.с.34-35, Т. 1, 22-23, Т.2).

ТОВ «ТД Астарта Груп» виписано на отримувача (покупця) ТОВ «Ю+МАГ» податкову накладну №1 від 11.08.2025 р. на суму 132 840,00 грн, у тому числі ПДВ 22 140,00 грн (а.с.41, Т.1)., яку 15.08.2025 р. подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.42, Т.1).

Відповідно до квитанції від 15.08.2025 р. №[номер приховано] податкову накладну №1 від 11.08.2025 р. прийнято, документ збережено, реєстрацію зупинено. Реєстрацію податкової накладної зупинено з причини, що обсяг постачання товару/послуги за кодом 3907 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також запропоновано надати пояснення та копії документів, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі (а.с.42, Т.1).

ТОВ «ТД Астарта Груп» подано до ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомлення №1 від 15.08.2025 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано пояснення ТОВ «ТД Астарта Груп» щодо реальності господарської операції підприємства «Опис діяльності підприємства» №9 від 15.08.2025 р. та 23 додатки (а.с.43-79, 139, 140, Т.1). У поданих поясненнях, зокрема зазначено, що ТОВ «ТД Астарта Груп» зареєстроване 03.12.2010 р. як юридична особа. Для здійснення своєї діяльності орендує у ПП «Астарта Груп» складські та офісне приміщення, легковий автомобіль. За штатним розписом в 2025 році обліковувалось 4 працівники, на момент подання інформації працює 3 осіб, відомості про яких відображено в об`єднаній звітності ПДФО та ЄСВ. Основними видами діяльності у 2025 році є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (46.21) та неспеціалізована оптова торгівля (46.90). Для здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ «ТД Астарта Груп» уклало договір купівлі-продажу №04/08 від 04.08.2025 р. з ТОВ «Ю+МАГ» на реалізацію поліетилентерафталат SELENIS Bondz GG 074 NATURAL. Попередня оплата від ТОВ «Ю+МАГ» була здійснена на суму 132 840,00 грн в тому числі ПДВ 22 140,00 грн за придбання поліетилентерафталат SELENIS Bondz GG 074 NATURAL у кількості 246 кг, часткова реалізація вказаної продукції у кількості 119 кг на суму 64 260,00 грн, у тому числі ПДВ у сумі 10 710,00 грн, та остаточна реалізація у кількості 127 кг на суму 68 580,00 грн, у тому числі ПДВ у сумі 11 430,00 грн. На попередню оплату було складено податкову накладну №1 від 11.08.2025 р. на суму 132 840,00 грн, у тому числі ПДВ - 22 140,00 грн, реєстрацію якої було зупинено. Для здійснення діяльності з неспеціалізованої оптової торгівлі ТОВ «ТД Астарта Груп» був укладений договір купівлі-продажу №07-ПЕ-24 від 08.04.2024 р. з ТОВ «Резінекс Україна» на придбання пластику - поліетилентерафталат SELENIS Bondz GG 074 NATURAL у кількості 2200 кг по двом поставкам. Стан розрахунків ТОВ «ТД Астарта Груп» з ТОВ «Резінекс Україна» на момент подання інформації становив 0,00 грн.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено ТОВ «ТД Астарта Груп» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.08.2025 р. №13209435/37427067, у якому запропоновано надати первинні документи щодо придбання, послуг, транспортування продукції та інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній, реєстрацію якої зупинено. Додатково зазначено, що встановлено відсутність інформації та документального підтвердження щодо транспортування реалізованого товару, зокрема з огляду на відсутність у ТОВ «Резінекс Україна» основних засобів за адресою пункту навантаження, зазначеною в товарно-транспортних накладних, а у перевізника ФОП ОСОБА_1 транспортних засобів (а.с.80-81, Т.1, 58-59, Т.2).

ТОВ «ТД Астарта Груп» подано до ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 29.08.2025 р. До повідомлення додано додаткові пояснення ТОВ «ТД Астарта Груп» щодо реальності господарської операції підприємства №10 від 29.08.2025 р. та 9 додатків (а.с.82-102, 150, Т.1).

Відповідно до протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2025 р. №149 за результатами розгляду додаткових повідомлень про подання додаткових пояснень та/або документів підтримано пропозиції щодо відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі з причин не надання інформації та документального підтвердження щодо транспортування реалізованого товару. В наданих товарно-транспортних накладних на придбання поліетилентерафталат SELENIS Bondz GG 074 NATURAL від 18.09.2024 р. 04.07.2025 р. вказаний пункт навантаження Київська область, Києво-Святошинський район, с. Білгородка, вул. Компресорна, 3, проте у продавця ТОВ «Резінекс Україна» згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України відсутні будь які основні засоби за вказаною адресою. В додатковому повідомленні платником наданий договір відповідального зберігання та надання складських послуг між ТОВ «Резінекс Україна» та ТОВ «Холт Мейн» від 01.05.2023 р. №01/05/2023-р де зазначена адреса зберігання Київська область, Києво-Святошинський район, с. Білгородка, вул. Компресорна, 3 та Київська область, Києво-Святошинський район, м. Вишневе, вул. Промилова, 5б, проте згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС Україна у ТОВ «Холт Мейн» відсутні будь-які основні засоби за вказаною адресою (а.с.57, Т.2).

Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2025 р. №13232696/37427067 відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р. у зв`язку з ненаданням/частковим наданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено, що платником на додаткове повідомлення не надано інформації та документального підтвердження щодо транспортування реалізованого товару. В наданих товарно-транспортних накладних на придбання поліетилентерафталат SELENIS Bondz GG 074 NATURAL від 148.09.2024 р. та 04.07.2025 р. вказаний пункт навантаження Київська область, Києво-Святошинський район, с. Білгородка, вул. Компресорна, 3, проте у продавця ТОВ «Резінекс Україна» (код ЄДРПОУ 33996768) згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України відсутні будь-які основні засоби за вказаною адресою. В додатковому повідомленні платником наданий договір відповідального зберігання та надання складських послуг між ТОВ «Резінекс Україна» (код ЄДРПОУ 33996768) та ТОВ «Холт Мейн» (код ЄДРПОУ 42748524) від 01.05.2023 р. №01/05/2023-р, де зазначена адреса зберігання Київська область, Києво-Святошинський район, с. Білгородка, вул. Компресорна, 3 та Київська область, Києво-Святошинський район, м. Вишневе, вул. Промислова, 5б, проте згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у ТОВ «Холт Мейн» (код ЄДРПОУ 42748524) відсутні будь-які основні засоби за вказаною адресою (а.с.103, Т.1, а.с.55, Т.2).

ТОВ «ТД Астарта Груп» подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р. №13232696/37427067 від 02.09.2025 р. (а.с.186, Т.1).

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.09.2025 р. №36079/37427067/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу зазначено ненадання платником податку копій первин6них документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.106, Т.1).

Згідно з пп.«а» п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України (далі за текстом - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п.188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

З огляду на п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до абз.1, 2, 5, 10, 12, 13, 14 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначався Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі за текстом - Порядок №1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для їх реєстрації.

Відповідно до п.п.4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 31 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує через електронний кабінет рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, надіслане ДПС в електронній формі за допомогою електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається: актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту; інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може / які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування (крім податкової накладної / розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 192 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

Оцінюючи підстави, зазначені у квитанції від 15.08.2025 р. №[номер приховано] про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р., суд враховує, що у Додатку 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор) / умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державним класифікатором / умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен повідомити платника податків, які саме документи мають бути подані для спростування наявних у податкового органу сумнівів та які аспекти належить висвітлити у поясненнях.

Зі змісту квитанції від 15.08.2025 р. №[номер приховано] судом встановлено, що зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р. зумовлено тим, що обсяг постачання товару/послуги 1001 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, суд враховує, що відповідачами не надано доказів, що на час проведення моніторингу податкової накладної №1 від 11.08.2025 р., поданої ТОВ «ТД Астарта Груп» на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач відповідав п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Так, відповідачами не доведено, що обсяг постачання товару/послуги 1001, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Також матеріалами справи не підтверджується факт виявлення контролюючим органом під час проведення моніторингу, об`єктивних ознак не можливості здійснення позивачем операцій з постачання поліетилентерафталату, дані про яку вказані у податковій накладній №1 від 11.08.2025 р., та/або ймовірності уникнення позивачем виконання податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що матеріалами справи не підтверджується наявність підстав для зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової №1 від 11.08.2025 р., складеної ТОВ «ТД Астарта Груп».

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, передбачений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. №520, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі за текстом - Порядок №520).

Відповідно до п.п.2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару / послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

З огляду на п.п.9 - 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з п.п.42, 44-46 Порядку №1165 рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Комісія контролюючого органу з метою прийняття рішення розглядає інформацію за результатами автоматизованого моніторингу.

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; у разі виявлення платником податку бажання взяти участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через свого представника - надання усних пояснень платником податку в режимі відеоконференції (для комісії центрального рівня); доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Суд звертає увагу на те, що Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 12.11.2019 р. у справі №816/2183/18, від 18.02.2020 р. у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі №824/245/19-а, наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Таким чином, контролюючий орган, під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями. Натомість податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків. Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Викладене узгоджується із правовим висновком Верховного Суду наведеним у постанові від 06.07.2023 р. у справі №140/1986/22.

Суд вважає, що обсяг документів наданих позивачем разом із повідомленням від 15.08.2025 р. підтверджує наявність підстав для реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р.

Суд зауважує, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами Податкового кодексу України, а не шляхом зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що відповідачем за відсутності правових підстав зупинено реєстрацію податкової накладної №1 від 11.08.2025 р., а надалі безпідставно відмовлено у реєстрації такої накладної, а тому рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.09.2025 р. №13232696/37427067 підлягає визнанню протиправним та скасуванню, а позовні вимоги в цій частині - задоволенню.

Щодо визнання протиправним та скасування рішення №36079/37427067/2 від 11.09.2025 р. року за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 11.08.2025 р. суд зазначає наступне.

Згідно з п.56.1 ст.56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п.п.56.3, 56.8 ст.56 Податкового кодексу України скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі засобами електронного зв`язку (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Контролюючий орган, який розглядає скаргу платника податків, зобов`язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника податків засобами поштового зв`язку (з повідомленням про вручення) чи електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) або надати йому під розписку.

З огляду на абз.3 п.56.18 ст.56 Податкового кодексу України процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

Порядок та особливості оскарження рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлені у пункті 56.23 статті 56 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пп.56.23.1, 56.23.2 п.56.23 ст.56 Податкового кодексу України скарга на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, і розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами п.56.10 ст.56 Податкового кодексу України рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, та рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, прийняті за розглядом скарги платника податків, є остаточними і не підлягають подальшому адміністративному оскарженню, але можуть бути оскаржені в судовому порядку.

Таким чином, скасування рішення Комісії ДПС України, прийняте за результатами розгляду скарги на рішення Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не є таким, що прийняте у зв`язку з реалізацією управлінських повноважень, а є актом вирішення спору в досудовому порядку, а тому не створює юридичного наслідку для позивача, у зв`язку з чим, визнання протиправним такого рішення та його скасування не призведе до відновлення порушеного права.

Суд зауважує, що рішення про результати розгляду скарги, саме по собі не має юридичного значення для цілей створення правових наслідків для платника податків, оскільки не має безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 16.09.2021 р. у справі №240/5009/20, від 31.05.2019 р. у справі №826/1023/16, від 11.06.2019 р. №826/45/18, від 24.06.2019 р. у справі №826/11001/15, від 08.04.2021 р. у справі №640/16779/19.

Також, Верховний Суд у постанові від 23.02.2023 р. у справі №420/9924/20 зазначив, що згідно з частиною першою статті 5 КАС України (в редакції, яка діє на час розгляду справи) кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист. Тобто, обов`язковою умовою надання правового захисту судом є наявність відповідного порушення суб`єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду. Порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати), зазвичай, індивідуально виражених прав чи інтересів особи, яка стверджує про їх порушення. При цьому, неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану її суб`єктивних прав та обов`язків, тобто припинення чи неможливість реалізації її права та/або виникнення додаткового обов`язку. Так, рішення суб`єкта владних повноважень є такими, що порушує права і свободи особи в тому разі, якщо, по-перше, такі рішення прийняті владним суб`єктом поза межами визначеної законом компетенції, а, по-друге, оспорювані рішення є юридично значимими, тобто такими, що мають безпосередній вплив на суб`єктивні права та обов`язки особи шляхом позбавлення можливості реалізувати належне цій особі право або шляхом покладення на цю особу будь-якого обов`язку. Однак, в даному випадку оскаржувані рішення комісії Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не є юридично значимим для позивача, оскільки жодних заходів його реалізації щодо позивача не передбачає, а лише залишає чинним (таким, що має обтяжувальну дію щодо позивача) винесені раніше рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Таким чином, рішення комісії Державної податкової служби України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, прийняті за результатами розгляду скарг, не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, а, відтак, підстави до скасування таких рішень та задоволення позовних вимог в цій частині відсутні.

Подібна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 03.06.2026 р. у справі №640/757/20.

Частиною 5 ст.242 КАС України встановлено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Враховуючи викладене, вимога про визнання протиправним та скасування рішення ДПС України №36079/37427067/2 від 11.09.2025 р. задоволенню не підлягає.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 11.08.2025 р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Згідно з п.п.2, 4, 10 ч.2 ст.245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Із аналізу зазначених норм суд дійшов висновку, що податковий орган реєструє податкову накладну, в тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Зважаючи на встановлені обставини, суд вважає, що ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11.08.2025 р. №1 на суму 132 840,00 грн, у тому числі ПДВ 22 140,00 грн, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Астарта Груп», днем її подання - 15 серпня 2025 року.

Згідно з ч.ч.1, 3 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

При зверненні до суду позивачем понесені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 6 056,00 грн (а.с.188, 219, Т.1), а тому суд стягує на користь позивача документально підтверджені судові витрати (судовий збір) пропорційно до задоволених позовних вимог у розмірі 3 028,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Кіровоградській області.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13232696/37427067 від 02 вересня 2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 11 серпня 2025 року на суму 132 840,00 грн, у тому числі ПДВ 22 140,00 грн, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Астарта Груп».

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 11 серпня 2025 року на суму 132 840,00 грн, у тому числі ПДВ 22 140,00 грн, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Астарта Груп», в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання - 15 серпня 2025 року.

4. У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Астарта Груп», (код ЄДРПОУ 37427067, м. Кропивницький, Кіровоградська область, вул. Героїв Маріуполя, 89) понесені ним судові витрати (судовий збір) у розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 43995486, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня його проголошення.

Дата складання повного рішення суду - 06 листопада 2026 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г. М. МОМОНТ