Рішення № 141315124 у справі № 320/40535/25 від 09.11.2026

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 листопада 2026 року Київ справа №320/40535/25

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Діон Україна» до Головного управління ДПС у м. Києві та Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Діон Україна» (ТОВ «Діон Україна», товариство, платник податків) 07.08.2025 звернулось засобами поштового зв`язку до Київського окружного адміністративного суду з позовом (зареєстрований 12.08.2025) до Головного управління ДПС у м. Києві (відповідач 1, ГУ ДПС) та Державної податкової служби України (відповідач 2, ДПС України).

Просили суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в м. Києві №12772062/33548284 від 21.04.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 20.03.2025 датою її фактичного надходження до ДПС України.

Ухвалою суду від 09.09.2025 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржуване рішення прийняте з порушенням норм чинного законодавства України, оскільки на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкової накладної, а також за наслідком отримання повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень і документів платником податків надано всі необхідні пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійсненої операції. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість податковий орган як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної вказав на ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Звернули увагу, що у реєстрації накладної у оскаржуваному рішенні відмовлено з підстав, відмінних від зазначених у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної; при цьому надані платником документи фактично не були розглянуті і не враховані.

Від відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву, згідно яких стверджено, що наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійсненої господарської операції, що знайшла відображення в спірній податковій накладній. При цьому, ТОВ «Діон Україна» не надало контролюючому органу достатніх належних документів та додаткових пояснень після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень і документів, що сформувало передумови для контролюючого органу для відмови у реєстрації спірної податкової накладної. Зазначено, що подані позивачем документи не відповідають вичерпному переліку. Вказують на дискреційність повноважень податкового органу щодо реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

У своїй відповіді на відзив товариство заперечує проти доводів відповідачів та вказує на безпідставність тверджень податкового органу про відповідність вимогам чинного законодавства квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної та оскаржуваного рішення про відмову у її реєстрації. Разом із цим, посилається на необґрунтованість висновків про дискреційність повноважень стосовно реєстрації податкової накладної, оскільки нормами законодавства передбачене право суду, у випадку встановлення порушення прав позивача, зобов`язувати відповідача, як суб`єкта владних повноважень, приймати рішення або вчиняти певні дії.

Розглянувши подані сторонами документи, з`ясувавши зміст спірних правовідносин з урахуванням доказів, судом встановлені наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Діон Україна» є юридичною особою, зареєстрованою з 25.06.2005.

Основним видом економічної діяльності позивача за КВЕД є 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.

Так, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Діон Україна», як підрядником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА ГРУПА «КОНКОРД», як генпідрядником, був укладений договір підряду №290824А136-МФ від 29.08.2024.

Згідно з пунктом 1.1. цього Договору Підрядник зобов`язується за завданням Генпідрядника, на свій ризик, власними та/або залученими силами та засобами виконати своєчасно, з належною якістю та відповідно до наданої Генпідрядником проєктної документації: Архітектурно-будівельні рішення; Технологічні рішення. Водопровід та каналізація. Зворотня система водопостачання; Електротехнічні рішення. Внутрішнє електропостачання та електроосвітлення, виконати комплекс робіт з монтажу фонтану (надалі - Роботи) на об`єкті: «Будівництво багатофункціонального комплексу на вул. Антоновича (колишня вул. Горького), 136-138 у Голосіївському районі м. Києва» (надалі - Об`єкт або Об`єкт будівництва) та здати їх у встановлений строк Генпідряднику, а Генпідрядник зобов`язується прийняти належним чином, якісно і у строк виконані Роботи та своєчасно здійснити їх оплату.

Згідно з пунктом 1.2 Договору склад, обсяги Робіт та їх вартість визначаються у договірній ціні (у т.ч. у разі їх складання, локальних кошторисах до неї), що є Додатком №1 до Договору і є його невід`ємною частиною.

За пунктом 3.1 Договору ціна за цим Договором (Договірна ціна) становить 3711698,93 грн, у т.ч. ПДВ - 618 616,49 грн, і визначається на підставі Договірної ціни (Додаток №1), що є невід?ємною частиною Договору.

У відповідності із пунктом 3.1.1 Договору Договірна ціна є твердою, шаблон якої погоджується з Генпідрядником.

Як обумовлено у пункті 4.3.1 Договору, Генпідрядник сплачує Платнику авансовий платіж після укладення Договору у розмірі 50% від вартості матеріалів, визначених у Договірній ціні (Додаток №l), виключно на придбання матеріалів для виконання робіт, що становить 1788217,14 грн, у т.ч. ПДВ 298 036,19 грн.

Згідно з пунктом 4.3.3 Договору остаточний розрахунок за виконані роботи здійснюються після підписання сторонами Остаточного акта приймання-передачі робіт.

Відповідно до пункту 4.3.4 Договору оплата виконаних робіт здійснюється Генпідрядником за фактично виконані Платником і прийняті Генпідрядником роботи, шляхом перерахування грошових коштів Генпідрядником на поточний рахунок Платника упродовж 15-ти робочих днів з дати підписання уповноваженими представниками сторін Актів приймання виконаних будівельних робіт та витрат по формі КБ-2 і Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати по формі КБ-3, або інших погоджених сторонами актів приймання-передачі результату робіт.

Судом з`ясовано, що відповідно до умов Договору генпідрядником ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ГРУПА «КОНКОРД» перераховувались авансові платежі, зокрема у 2024 році, на загальну суму 1788217,14 грн (11.04.2024); у 2025 році на загальну суму 250000,00 грн (03.03.2025).

Вказане підтверджується платіжними інструкціями від 11.04.2024 №№566, 567, 568, 569 та від 03.03.2025 №48, а також оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361.

На суми податкових зобов`язань з ПДВ по авансовим платежам, за першою подією, ТОВ «Діон Україна» були сформовані і зареєстровані у ЄРПН податкові накладні. Суми податкових зобов`язань з ПДВ за цими накладними були включені до податкових декларацій за грудень 2024, березень 2025 років.

20.03.2025 генпідрядником ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ГРУПА «КОНКОРД» здійснено чергову часткову попередню оплату у розмірі 274 279,13 грн (у т.ч. ПДВ 45 713,19 грн) двома платежами: 20.03.2025 на суму 262139,58 грн та на суму 12139,56 грн, що підтверджується платіжними інструкціями №№58,60 та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361.

У відповідності до вимог пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, за першою подією, на суму авансу ТОВ «Діон Україна» було сформовано та 02.04.2025 подано на реєстрацію у ЄРПН ДПС України податкову накладну №14 від 20.03.2025 на 274279,13 грн, в тому числі ПДВ 45713,19 грн.

Проте, згідно з інформацією, зазначеною у Квитанції №1 (форма J1201016) щодо реєстрації податкової накладної №14 від 20.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію було зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 43.99 перевищує величину залишку, зазначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги, що відповідає пункту 1 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Запропоновано падати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, додатково повідомивши також показники «D»=.7605%, «Рпоточ»=0.

З метою доведення відсутності підстав для зупинки реєстрації податкової накладної в ЄРПН, 04.04.2025 позивачем було подано на розгляд комісії Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, разом із поясненнями щодо реальності здійснення господарської операції та сканованими копіями первинних документів (договір, ліцензію, видаткові та податкові накладні, платіжні інструкції тощо) у кількості 37 найменувань документів, якими підтверджувалась реальність поставленого обладнання фонтану і виконаних робіт на об?єкті замовника «Будівництво багатофункціонального комплексу на вул. Антоновича (колишня вул. Горького), 136-138 у Голосіївському районі м. Києва».

Однак, відповідач направив товариству Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12733744/33548284/2 від 10.04.2025. У графі «Додаткова інформація» такого повідомлення вказано про необхідність подання штатного розпису, відомостей про нарахування заробітної плати застрахованим особам, табеля робочого часу; пояснень і документального підтвердження наявності та місць зберігання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), що обліковуються на 2 класі плану рахунків на теперішній час.

14.04.2025 позивачем були надані додаткові пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до податкової накладної, реєстрація якої була зупинена та скановані копії первинних документів у кількості 8 найменувань документів.

Зокрема, товариством надано: штатний розклад від 01.04.2025 ТОВ «Діон Україна», яким затверджено на 2025 рік 19,5 штатних одиниць; табель обліку використання робочого часу за березень 2025 рік; розрахункову відомість за березень 2025 року.

У поясненнях ТОВ «Діон Україна» також вказали, що орендують приміщення під склад у ТОВ «ОЛК «СТОЛИЧНИЙ», код ЄДРПОУ 39440472, згідно договору оренди № 2/23-0 від 30.01.2023, за адресою: м. Київ, вул. Сім`ї Шовкоплясів, буд. 7. Сплата за оренду здійснюється у безготівковій формі згідно договору. Згідно акта приймання-передачі приміщення, що є невід`ємною частиною договору суборенди №2/23-0 від 30.01.2023, позивачем винаймаються в оренду складські приміщення розміром 90 кв. м. Вказали, що ця площа є достатню для зберігання матеріалів, придбаних у постачальників; а фактом надання послуг оренди є акти надання послуг, що надаються орендодавцем щомісяця.

На підтвердження цієї інформації надавалися і наступні документи:

1. Договір суборенди № 2/23-0 від 30.01.2023 з додатками.

2. Платіжна інструкція № 4440 від 03.02.2025 на оплату оренди.

3. Акт надання послуг №98 від 31.03.2025 на оренду приміщення в березні 2025.

4. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 «Сировина та матеріали» по матеріалам, придбаним для надання комплексу робіт з монтажу фонтану на об?єкті: «Будівництво багатофункціонального комплексу на вул. Антоновича (колишня вул. Горького), 136 - 138 у Голосіївському районі м. Києва», Замовник - ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ГРУПА «КОНКОРД».

Проте, рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12772062/33548284 від 21.04.2025, комісією регіонального рівня в реєстрації податкової накладної №14 відмовлено.

В якості підстави для відмови вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі «Додаткова інформація» зазначено про недостатню кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній. Вказано, що розмір заробітної плати працівників за повністю виконану місячну норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати.

Не погодившись з висновками комісії регіонального рівня позивачем було подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.05.2025.

Рішенням за результатами розгляду скарги таку залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, суд виходить з наступного.

За змістом пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (ПК України, Податковий кодекс) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

За нормами пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

За приписами пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.

За нормами пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

За приписами пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За змістом пунктів 7, 10 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520 (пункт 11 Порядку №1165).

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних стало відповідність операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 додатку 3 до Порядку № 1165 одним із таких критеріїв є те, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Так, в отриманій позивачем квитанції контролюючий орган зазначив, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165 реєстрація ПН від 28.02.2025 №1 зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 43.99, перевищує величину залишку, показник «D» = .7605 %, «Рпоточ» = 0.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги.

Щодо вказаного контролюючим органом у названій квитанції показників «D»= .7605%, «Р»=0, суд зазначає, що ці показники не можуть бути самостійними та єдиними підставами для віднесення господарської операції позивача до ризикової, з підстав, зазначених вище.

Отже квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 у частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Окрім того, у квитанції у досліджуваному випадку зазначено неконкретизований, фактично невичерпний перелік документів, які слід надати платнику податків та чого мають стосуватись пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За нормами пунктів 2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

У пункті 9 Порядку №520 закріплено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуг» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуг» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуг» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За правилами пункту 10 цього ж Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення спочатку у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

У випадку ж неконкретизації переліку документів платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Аналіз наведених правових норм дає підстав стверджувати, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Згідно з вимогами пункту 44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Як зазначено у спірному рішенні, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів. Додатково проінформовано про недостатню кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній. Вказано, що розмір заробітної плати працівників за повністю виконану місячну норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати

У той же час, товариством на підтвердження відповідності операції чинному законодавству та реальності її проведення було двічі надано пояснення до податкового органу та документи, які були долучені до пояснень, які направлялися відповідачу 1, та надані і до суду (перераховані вище), для спростування, у тому числі, і сумнівів у наявності трудових ресурсів.

ГУ ДПС не пояснило суду, чому такі документи і пояснення не спростували сумнівів податкового органу.

Крім того, податковим органом не надано доказів, які б свідчили про порушення позивачем вимог трудового законодавства, не прийнято жодних рішень за результатами відповідних контрольних заходів та не доведено, що такі обставини вплинули на можливість виконання господарської операції, за наслідками якої складено спірну податкову накладну. Крім того, чинне законодавство не ставить право платника податку на реєстрацію податкової накладної у залежність від кількості найманих працівників чи розміру нарахованої їм заробітної плати.

Тобто, наведені відповідачем обставини мають характер припущень та не підтверджують відсутності фактичного здійснення господарської операції, а тому не можуть бути достатньою підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

До того ж, розмір мінімальної заробітної плати не належить до первинних документів господарської операції, по якій зупинена реєстрація податкової накладної в розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІУ, на підставі яких здійснюється податковий та бухгалтерський облік, які мають вплив на виникнення податкового зобов`язання у конкретній фінансово-господарській операції, а тому при розгляді питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, не може слугувати самостійною підставою для відмови у реєстрації ПН.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Крім того, відповідачами не додано жодного документального доказу на підтвердження існування будь-якої податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній.

Відповідач-1 не пояснив недостатність поданих позивачем документів і пояснень, не провів їх аналіз, не обґрунтував неврахування поясненої товариством позивача специфіки його діяльності.

Також суд зазначає, що повна змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу; що також узгоджується із правовим висновком Верховного Суду у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

Тобто суд у межах спірних відносин повинен перевірити правильність та правомірність зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної.

За викладеного вище у сукупності, суд резюмує, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів неврахування наданих позивачем Комісії Головного управління ДПС у м. Києві документів, і, відповідно, не довели правомірності рішення, яке оскаржується у цій справі.

За наведеного, суд приходить до висновку, що податковий орган не довів наявності підстав для прийняття оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У зв`язку з цим, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві № 12772062/33548284 від 21.04.2025.

Щодо позовних вимог у частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 20.03.2025 № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.

Згідно з пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог і у цій частині.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної, про яку йдеться, у Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

За наведеного, позов у частині зобов`язання відповідача-2 зареєструвати спірну податкову накладну в ЄРПН також підлягає задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає таке.

За змістом частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як видно із платіжних інструкцій №4788 і №4789 від 05.08.2025, позивачем сплачено судовий збір у розмірі 6056,00 грн.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 6056,00 грн підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1 - Головного управління ДПС у м. Києві як суб`єкта владних повноважень, який прийняв оскаржуване рішення.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Діон Україна» - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в м. Києві №12772062/33548284 від 21.04.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ: 43005393; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Діон Україна» №14 від 20.03.2025, днем її направлення на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Діон Україна» (код ЄДРПОУ: 33548284; місцезнаходження: 04210, м. Київ, просп. Володимира Івасюка, буд. 6, корпус 4, офіс 1) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП: 44116011; місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19) судовий збір у розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Скрипка І.М.