Рішення № 141354409 у справі № 140/5672/26 від 09.11.2026

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 листопада 2026 року Луцьк Справа № 140/5672/26

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Смокович В.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «ЛІДЕРПЛЮС» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Карпук Андрій Сергійович в інтересах Приватного підприємства «ЛІДЕРПЛЮС» (далі - ПП «Лідерплюс», підприємство, позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.03.2026 №13096 про відповідність ПП «Лідерплюс» критеріям ризиковості платника податку та зобов`язати ГУ ДПС у Волинській області виключити ПП «Лідерплюс» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП «Лідерплюс» здійснює господарську діяльність у сфері оптової торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням і перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Волинській області. Рішенням комісії цього управління від 23.03.2026 № 13096 підприємство віднесено до платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, визначеним пунктом 8 додатка 1 до Порядку № 1165. Підставою зазначено постачання товарів із кодом УКТ ЗЕД [номер приховано] на адресу ТОВ «ТЕРРА-ТЕКС» у період з 05.09.2025 до 03.03.2026.

Позивач не погоджується з указаним рішенням та зазначає, що ще 11.03.2026 подав до контролюючого органу пояснення з документами, які підтверджують реальність господарських операцій із ТОВ «ТЕРРА-ТЕКС». Зокрема, постачання товару здійснювалося на підставі договору поставки від 07.04.2025 № 07/04/2025: після отримання оплати від покупця підприємство закуповувало товар у ПАТ «Івано-Франківськцемент», а його транспортування здійснювалося транспортом покупця відповідно до умов договору. На підтвердження цих обставин було подано договори поставки, прибуткові та видаткові накладні, банківські виписки, а також документи щодо наявності складських і офісних приміщень.

Також наголошує, що має необхідні ресурси для здійснення господарської діяльності: п`ятьох працівників, автонавантажувач, вантажний автомобіль, складське приміщення та офіс. Уважає, що подані документи підтверджували можливість здійснення відповідних операцій, однак контролюючий орган не надав їм належної оцінки. При цьому в оскаржуваному рішенні зазначено про ненадання первинних документів щодо постачання та придбання товарів, хоча, за твердженням позивача, такі документи подавалися разом із поясненнями.

На думку ПП «Лідерплюс», рішення про відповідність критеріям ризиковості прийнято з порушенням процедури, встановленої Порядком № 1165. Зазначає, що включенню платника до переліку ризикових має передувати подання податкової накладної або розрахунку коригування для реєстрації та проведення відповідного автоматизованого моніторингу. Натомість спірне рішення, як стверджує позивач, прийнято за результатами розгляду поданих ним пояснень і документів, без зазначення конкретних податкових накладних, за результатами моніторингу яких було встановлено ризиковість підприємства.

Крім того вказує, що в рішенні наведено лише загальну інформацію про постачання товарів на адресу ТОВ «ТЕРРА-ТЕКС», без конкретизації податкової інформації, яка свідчила б про ризиковість відповідних господарських операцій. Контролюючий орган не навів конкретних фактичних обставин та належних доказів, які обґрунтовували б віднесення підприємства до ризикових платників податків, чим порушив вимоги щодо обґрунтованості та вмотивованості індивідуального акта. Також посилається на те, що перевірка ТОВ «ТЕРРА-ТЕКС», за його твердженням, не виявила порушень податкового законодавства з боку цього контрагента.

Перебування в переліку ризикових платників податків має істотні негативні наслідки для його господарської діяльності, оскільки зумовлює зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування і перешкоджає належному виконанню зобов`язань перед контрагентами, а тому просить адміністративний позов задовольнити (том 1 арк. спр. 1-11).

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 11.05.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (том 1 арк. спр. 181).

У відзиві на позовну заяву від 26.05.2026 представник відповідача позовних вимог не визнала, обґрунтовуючи це тим, що за результатами аналізу фінансово-господарської діяльності позивача встановлено постачання цементу на адресу ТОВ «ТЕРРА-ТЕКС» у кількості 940,8 т на загальну суму 5 102,9 тис. грн, у тому числі ПДВ 850,5 тис. грн. Водночас основним видом діяльності зазначеного контрагента є виробництво одягу для потреб армії, а реалізації товарів із відповідним кодом УКТ ЗЕД у його податковій звітності не відображено. Наведені обставини ставлять під сумнів реальність господарських операцій та свідчать про ризиковість діяльності позивача.

Стверджує, що надані позивачем документи не підтверджують належним чином транспортування реалізованого цементу. Зокрема, за результатами аналізу товарно-транспортних накладних установлено відсутність у Єдиному реєстрі податкових накладних відомостей про надання зазначеними в них перевізниками транспортних послуг позивачу або його контрагентам. Також, за даними податкових інформаційних систем, не відображено виплат окремим фізичним особам - перевізникам, а відомості про наявність у них транспортних засобів, зазначених у товарно-транспортних накладних, відсутні. Аналогічні недоліки встановлено під час аналізу документів щодо постачання цементу ТОВ «АЛЬЯНС ЦЕМЕНТ». У зв`язку із цим контролюючий орган уважає, що подані документи не підтверджують фактичного переміщення товару та не спростовують ризиковості відповідних операцій.

На підставі проведеного аналізу ПП «Лідерплюс» віднесено до платників податку, які відповідають критеріям ризиковості за пунктом 8 додатка 1 до Порядку № 1165, зокрема за кодом податкової інформації «05» - постачання товарів платнику податку, який здійснює постачання товарів, відмінних від придбаних. Після отримання рішення від 04.03.2026 № 9942 підприємство подало пояснення та документи від 11.03.2026, однак комісія дійшла висновку про їх недостатність для підтвердження можливості здійснення відповідних операцій і спростування ризиковості. Серед недоліків названо невідповідність товарно-транспортних накладних вимогам законодавства та відсутність належного підтвердження придбання транспортних послуг.

Заперечуючи доводи позивача про неналежне обґрунтування оскаржуваного рішення від 23.03.2026 № 13096, ГУ ДПС у Волинській області наголошує, що в ньому зазначено конкретні відомості про господарські операції, які стали підставою для віднесення підприємства до ризикових, а саме період постачання товарів, їх код УКТ ЗЕД та податковий номер контрагента - ТОВ «ТЕРРА-ТЕКС». Також у рішенні вказано, які саме документи, на думку комісії, не були надані для спростування ризиковості, зокрема первинні документи щодо постачання, придбання та транспортування товарів. Стверджує, що наведена інформація відповідає вимогам Порядку № 1165 і дає змогу встановити фактичні підстави прийняття рішення.

Стосовно доводу позивача про прийняття рішення без проведення моніторингу податкових накладних відповідач зазначає, що висновки комісії ґрунтувалися на даних Єдиного реєстру податкових накладних щодо реєстрації позивачем податкових накладних на постачання цементу ТОВ «ТЕРРА-ТЕКС» у квітні-листопаді 2025 року. Відповідач наводить перелік відповідних податкових накладних та вважає, що оскаржуване рішення прийнято з урахуванням інформації про конкретні господарські операції, а не лише факту подання позивачем пояснень.

Оскільки подані документи, за позицією відповідача, не підтвердили належним чином транспортування товарів та реальність відповідних операцій, підстав для виключення підприємства з переліку ризикових немає (том 1 арк. спр. 185-191).

Крім того, представник відповідача просила у відзиві розглядати справу за участю представника ГУ ДПС у Волинській області.

Суд зауважує, учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог Кодексом адміністративного судочинства України (далі - КАС України). За змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, позаяк заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Відтак, заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю представників відповідача не підлягало судом вирішенню по суті.

На адресу суду від представника позивача 27.05.2026 надійшла відповідь на відзив, у якій адвокат підтримав позицію, викладену в позові та додав, що за результатами проведеної перевірки ТОВ «ТЕРРА-ТЕКС» дії щодо формування податкового кредиту визнали законними, тому податкових орган позбавлений можливості ставити під сумнів інформацію про постачання по ланцюжку контрагентів (том 2 арк. спр. 213-215).

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 27.10.2026 витребувано від Головного управління ДПС у Житомирській області інформацію щодо проведення ТОВ «ТЕРРА-ТЕКС» податкових перевірок у період з 01.01.2025 та акти або довідки, складені за результатами проведених перевірок.

Інших заяв по суті справи, передбачених КАС України до суду не надходило.

Суд, перевіривши доводи позивача та відповідача у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

У відповідності до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ПП «Лідерплюс» з 13.02.2017 перебуває на обліку в ГУ ДПС у Волинській області.

За даними класифікації видів економічної діяльності у позивача наявні наступні секції: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 23.64 Виробництво сухих будівельних сумішей; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів; 81.29 Інші види діяльності із прибирання; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 47.53 Роздрібна торгівля килимами, килимовими виробами, покриттям для стін і підлоги в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 37.00 Каналізація, відведення й очищення стічних вод; 41.10 Організація будівництва будівель.

Управлінням з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Волинській області листом від 03.03.2026 №217/03-20-18-0204 (том 1 арк. спр. 199-201) повідомлено Комісію ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) про те, що за результатами здійсненого аналізу фінансово-господарської діяльності ПП «Лідерплюс» встановлено ймовірні ознаки ризиковості, які можуть відповідати вимогам пункту 8 додатка 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Згідно проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності за 2025 - 2026 рік встановлено, що ПП «Лідерплюс» здійснює оптову торгівлю цементом та будівельними матеріалами.

Проте, в структурі податкових зобов`язань встановлено виписку та реєстрацію податкових накладних в адрес СГД, операції з якими ймовірно здійснювались фіктивно з метою мінімізації сплати податкових зобов`язань останніми.

Зокрема, в адресу ТОВ «Терра-Текс» протягом квітня - листопада 2025 року здійснено виписку та реєстрацію ПН на постачання «Портландемент CEM II/A-LL 42.5 R палетизований 25кг.європакет на піддоні 1400кг» (код УКТЗЕД [номер приховано]) в кількості 940,8 т на загальну суму 5 102,9 тис.грн, в т.ч. ПДВ 850,5 тис. грн.

Проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності ТОВ «Терра Текс» встановлено, що товариство здійснює виробництво одягу на потреби армії, а вищенаведені взаємовідносини з ПП «Лідерплюс» сталять під сумнів реальність здійснення операцій та можуть свідчити про фіктивність з метою мінімізації податкових зобов`язань товариства.

На основі проведеного аналізу, в адресу ПП «Лідерплюс» направлено лист №725/12/03-20-18-02-06 від 20.02.2026 (том 1 арк. спр. 202-203), в тому числі, з метою надання пояснень та підтвердження взаємовідносин із ТОВ «Терра-Текс». У відповідь на запит було отримано відповідь № 24/02 від 24.02.2026 (вх. 7561/6 від 24.02.2026) (том 1 арк. спр. 204) з копіями документів по зазначених операціях.

Проведеним аналізом наданого пакету документів, стосовно підтвердження інформації, зазначеної в запиті виявлено непідтвердження операцій з транспортування товару «Портландемент CEM II/A-LL 42.5 R палетизований 25кг.європакет на піддоні 1400кг» по усіх наданих видаткових накладних.

Наприклад, згідно товаросупровідних документів (ТТН №Р851 від 22.12.2025) до видаткової накладної № 851 від 22.12.2025, послуги по перевезенню товару надавало ПП «ПРОФБУДТРАНС», яке зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 01.06.2021. Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ПП «ПРОФБУДТРАНС» податкових накладних в адрес ПП «ЛІДЕРПЛЮС» чи ТОВ «Терра-Текс» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р820 від 05.12.2025) до видаткової накладної № 820 від 05.12.2025, послуги по перевезенню товару надавало ТОВ «ЛЕВОЛЬ», яке зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 01.02.2023). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ТОВ «ЛЕВОЛЬ» податкових накладних в адресу ПП «Лідерплюс» чи ТОВ «Терра-Текс» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р700 від 17.10.2025) до видаткової накладної № 700 від 17.10.2025, послуги по перевезенню товару надавала ФОП ОСОБА_1 , який зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 23.03.2007). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ФОП ОСОБА_1 податкових накладних в адрес ПП «Лідерплюс» чи ТОВ «Терра-Текс» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р533 від 19.08.2025) до видаткової накладної № 533 від 19.08.2025, послуги по перевезенню товару надавало ТОВ «Самар ТРАНС», яке зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 01.08.2025). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ТОВ «Самар ТРАНС» податкових накладних в адресу ПП «Лідерплюс» чи ТОВ «Терра-Текс» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р442 від 16.07.2025) до видаткової накладної № 442 від 16.07.2025, послуги по перевезенню товару надавала ФОП ОСОБА_2 , який зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 16.03.2012). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ФОП ОСОБА_2 податкових накладних в адресу ПП «Лідерплюс» чи ТОВ «Терра-Текс» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р429 від 08.07.2025) до видаткової накладної № 429 від 08.07.2025, послуги по перевезенню товару надавало ТОВ «Автосвіт», яке зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 20.05.2005). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ТОВ «Автосвіт» податкових накладних в адрес ПП «Лідерплюс» чи ТОВ «Терра-Текс» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р388 від 20.06.2025) до видаткової накладної № 388 від 20.06.2025, послуги по перевезенню товару надавало ТОВ «ЧЕРКАСЬКА ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИТОРСЬКА КОМПАНІЯ», яке зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 01.11.2013). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ТОВ «ЧЕРКАСЬКА ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИТОРСЬКА КОМПАНІЯ» податкових накладних в адрес ПП «ЛІДЕРПЛЮС» чи ТОВ «Терра-Текс» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р319 від 16.05.2025) до видаткової накладної № 319 від 16.05.2025, послуги по перевезенню товару надавало ТОВ «НКЮ», яке зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 01.12.2019). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ТОВ «НКЮ» податкових накладних в адресу ПП «Лідерплюс» чи ТОВ «Терра-Текс» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р237 від 14.04.2025) до видаткової накладної № 237 від 16.05.2025, послуги по перевезенню товару надавало ПП «ВІО», яке зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 09.09.2010). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ПП «ВІО» податкових накладних в адресу ПП «Лідерплюс» чи ТОВ «Терра-Текс» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р375 від 09.06.2025) до видаткової накладної № 375 від 09.06.2025, послуги по перевезенню товару надавав ФОП ОСОБА_3 , платник єдиного податку ІІІ групи у 2025 році, вид діяльності: 52.29 - iнша допомiжна дiяльнiсть у сферi транспорту, не зареєстрований платником ПДВ. Однак за вказаний період згідно даних ІКС «Податковий блок», відсутнє відображення ПП «Лідерплюс» виплат по придбанню послуг з перевезення у ФОП ОСОБА_3 , в об`єднаній податковій звітності по ПДФО, ЄСВ (додаток 4ДФ) протягом 2025 року, в т.ч. у червні 2025 року, та інші.

Поряд з тим, в структурі податкового зобов`язання ПП «Лідерплюс» виявлено взаємовідносини з ТОВ «АЛЬЯНС ЦЕМЕНТ», в адрес якого протягом 2025 року здійснено виписку та реєстрацію ПН на постачання «Портландемент CEM II/A-LL 42.5 R...» (код УКТЗЕД [номер приховано]) в кількості 851,5 т на загальну суму 4 408,2 тис.грн., в т.ч. ПДВ 734,7 тис.грн. ТОВ «АЛЬЯНС ЦЕМЕНТ» перебуває на обліку в ГУ ДПС у Волинській області, Луцька ДПІ, основний вид діяльності: 46.73 - оптова торгiвля деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчним обладнанням. Проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності встановлено, що товариство здійснює оптову торгівлю цементом.

Проте, згідно наданих документів ПП «Лідерплюс» № 24/02 від 24.02.2026 (вх. 7561/6 від 24.02.2026) у відповідь на запит №725/12/03-20-18-02-06 від 20.02.2026 в частині підтвердження взаємовідносин з ТОВ «АЛЬЯНС ЦЕМЕНТ» виявлено непідтвердження операцій з транспортування реалізованого цементу.

Зокрема, згідно товаросупровідних документів (ТТН №Р524 від 11.08.2025) до видаткової накладної № 524 від 11.08.2025, послуги по перевезенню товару надавало ТОВ «Дагаз - 7», яке зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 19.11.2009). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ТОВ «Дагаз - 7» податкових накладних в адресу ПП «Лідерплюс» чи ТОВ «АЛЬЯНС ЦЕМЕНТ» щодо надання послуг з перевезення товару;

товаросупровідних документів (ТТН №Р489 від 01.08.2025) до видаткової накладної № 489 від 01.08.2025, послуги по перевезенню товару надавало ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз», яке зареєстроване платником ПДВ (дата реєстрації платником ПДВ 15.04.2011). Однак, за вказаний період, згідно даних ЄРПН, відсутня виписка та подання на реєстрацію ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» податкових накладних в адресу ПП «Лідерплюс» чи ТОВ «АЛЬЯНС ЦЕМЕНТ» щодо надання послуг з перевезення товару.

товаросупровідних документів (ТТН №Р102 від 13.02.2025) до видаткової накладної № 102 від 13.02.2025 та документів (ТТН №Р381 від 13.06.2025) до видаткової накладної № 381 від 13.06.2025, послуги по перевезенню товару надавав ФОП ОСОБА_4 , платник єдиного податку ІІІ групи у 2025 році, вид діяльності - вантажний автомобiльний транспорт (КВЕД 49.41), не зареєстрований платником ПДВ. Однак за вказаний період згідно даних ІКС «Податковий блок», відсутнє відображення ПП «Лідерплюс» та ТОВ «АЛЬЯНС ЦЕМЕНТ» виплат по придбанню послуг з перевезення у ФОП ОСОБА_4 , в об`єднаній податковій звітності по ПДФО, ЄСВ (додаток 4ДФ) протягом 2025 року, в т.ч. у лютому, червня 2025 року. Згідно даних ІКС «Податковий блок», відсутні дані щодо наявності в користуванні ФОП ОСОБА_4 транспортного засобу НОМЕР_1 та причепа/ напівпричепа KOGEL BO5585ХТ, яким здійснювалося перевезення вантажу згідно даних наданої ТТН №Р102 від 13.02.2025 та ТТН №Р381 від 13.06.2025. Відомості щодо наявних об`єктів оподаткування за ф.№20-ОПП ФОП ОСОБА_4 до податкового органу не подано.

товаросупровідних документів (ТТН №Р599 від 12.09.2025) до видаткової накладної № 599 від 12.09.2025, послуги по перевезенню товару надавав ФОП ОСОБА_5 , платник єдиного податку ІІІ групи у 2025 році, вид діяльності - надання iнших iндивiдуальних послуг, Н.В.I.У. (КВЕД 96.09), не зареєстрований платником ПДВ. Однак за вказаний період згідно даних ІКС «Податковий блок», відсутнє відображення ПП «Лідерплюс» та ТОВ «АЛЬЯНС ЦЕМЕНТ» виплат по придбанню послуг з перевезення у ФОП ОСОБА_5 , в об`єднаній податковій звітності по ПДФО, ЄСВ (додаток 4ДФ) протягом 2025 року, в т.ч. у вересні 2025 року. Згідно даних ІКС «Податковий блок», відсутні дані щодо наявності в користуванні ФОП ОСОБА_5 транспортного засобу НОМЕР_2 та причепа/напівпричепа KOGEL BO3307ХР, яким здійснювалося перевезення вантажу згідно даних наданої ТТН №Р599 від 12.09.2025р. Відомості щодо наявних об`єктів оподаткування за ф.№20-ОПП ФОП ОСОБА_5 до податкового органу не подано.

товаросупровідних документів (ТТН №Р589 від 05.09.2025р.) до видаткової накладної № 589 від 05.09.2025 року, послуги по перевезенню товару надавав ФОП ОСОБА_6 , платник єдиного податку ІІІ групи у 2025 році, вид діяльності - вантажний автомобiльний транспорт (КВЕД 49.41), не зареєстрований платником ПДВ. Однак за вказаний період згідно даних ІКС «Податковий блок», відсутнє відображення ПП «Лідерплюс» та ТОВ «АЛЬЯНС ЦЕМЕНТ» виплат по придбанню послуг з перевезення у ФОП ОСОБА_6 , в об`єднаній податковій звітності по ПДФО, ЄСВ (додаток 4ДФ) протягом 2025 року, в т.ч. у вересні 2025 року. Згідно даних ІКС «Податковий блок», відсутні дані щодо наявності в користуванні ФОП ОСОБА_6 транспортного засобу DAF НОМЕР_3 та причепа/напівпричепа KOGEL АС9363XF, яким здійснювалося перевезення вантажу згідно даних наданої ТТН №Р589 від 05.09.2025р. Відомості щодо наявних об`єктів оподаткування за ф. №20-ОПП ФОП ОСОБА_6 до податкового органу не подано.

Враховуючи вищевикладене, запропоновано розглянути питання щодо відповідності ПП «Лідерплюс» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, а саме по кодах: «05» - постачання товарiв платнику(ам) податку, який(i) здiйснює(ють) постачання товарiв, вiдмiнних вiд придбаних (крiм постачання виробнику таких товарiв).

Згідно із витягом з Протоколу засідання Комісія від 04.03.2026 №47, секретар Комісії повідомив про надходження службового листа управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків 725/12/03-20-18-02-06 від 20.02.2026, щодо результатів аналізу фінансово-господарської діяльності ПП «Лідерплюс» та запропоновано розглянути питання щодо відповідності ПП «Лідерплюс» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, а саме по кодах: 05.

Одноголосно, кількістю 8 голосів, вирішено питання про відповідність товариства пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (том 1 арк. спр. 205-208).

Згідно із витягом з Протоколу засідання Комісії від 23.03.2026 №60, підприємством надано Повідомлення №11/03 від 11.03.2026 та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а саме: пояснення, договір суборенди офісу №01/01-25 від 01.01.2025 (об`єкт оренди - офісне приміщення площею 12 кв.м.), договір оренди приміщення №1/3 від 01.01.2024 (об`єкт оренди - складське приміщення площею 80,0 кв.м.), картка рахунку 361, підтверджуючі документи по операції з придбання товарів (договір про продаж продукції №29/10-24 ВН від 27.11.2023, видаткові накладні, розрахункові документи), підтверджуючі документи по операції з реалізації товарів в адресу покупця ТОВ «Терра-Текс», а саме договір поставки №07/04/2025 від 07.04.2025, видаткові накладні, розрахункові документи, ТТН тощо.

В ході обговорення члени Комісії зазначили, що рішення про відповідність ПП «Лідерплюс» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, прийняте Комісією ГУ ДГІС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування 04.03.2026 за №9942. Відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, рішення №9942 від 04.03.2026 прийняте по наступних кодах податкової інформації:

- 05 «постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів)».

Під час розгляду та обговорення копій документів, наданих ПП «ЛІДЕРПЛЮС» (код ЄДРПОУ 41148674) до Повідомлення №11/03 від 11.03.2026, всі члени Комісії зазначили, що надані документи є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ПП «Лідерплюс» операцій та спростування ризиковості. Підтверджуючі документи по операціях, які зазначені в рішенні про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості №9942 від 04.03.2026 як ризикові, надано не в повному обсязі, зокрема: товарно - транспортні накладні не відповідають вимогам чинного законодавства, а саме статті 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2021 №2344-111, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14.11.2024 №1332; не підтверджено придбання послуг транспортування, відсутнє відображення операцій з перевізниками товару відповідно до вимог наказу Міністерства фінансів від 28.01.2016 №21, Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4.

Враховуючи вищевикладене, одноголосно, кількістю 7 голосів, вирішено питання про відповідність товариства пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, а саме по кодах: «05» (том арк. спр. 209-213).

На підставі наведеного Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 11.03.2026 №11/03 прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 23.03.2026 №13096 на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, а саме по кодах: «05».

За результатами наданих платником податку інформації та копій документів комісією регіонального рівня зазначено документи, не надані для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а саме: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; первинні документи щодо транспортування; Підтверджуючі документи по операціях, які зазначені в рішенні про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості №9942 від 04.03.2026 року як ризикові, надано не в повному обсязі. Товарно - транспортні накладні не відповідають вимогам чинного законодавства, а саме ст.48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2021 №2344-ІІІ, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14.11.2024 №1332. Не підтверджено придбання послуг транспортування, відсутнє відображення операцій відповідно до вимог наказу Міністерства фінансів від 28.01.2016 №21, Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4.» (том 1 арк. спр. 10-11).

Не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань віднесення позивача критеріям ризиковості платника податку від 23.03.2026 №13096, товариство звернулося із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких визначено такий критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Додатком 4 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, з метою реалізації вимог абзацу другого пункту 8 додатка 1 до Порядку №1165 наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (у редакції, чинній на момент винесення оскаржуваного рішення), зокрема:

код 5 - постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів).

Як вбачається із рішення Комісії від 23.03.2026 №13096 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, воно прийнято на підставі пункту 6 Порядку №1165 та з урахуванням критерія ризиковості платника податків, передбачено пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додатку 1 до Порядку №1165) у зв`язку із наявністю наступної податкової інформації: код 5.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, одним з критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що закріплені у Додатку 1 до Порядку зупинення №1165, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС (пункт 8 Додатку 1).

У свою чергу, аналіз змісту указаного пункту свідчить, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, рішенню Комісії регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування. При цьому така подія (реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування) має мати місце не пізніше як за 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Отже, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Таким чином, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Із змісту рішення ГУ ДПС у Київській області від 11.06.2024 №81208 випливає, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТОВ «ВІСТАВТО» Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість за наслідками моніторингу здійснення останнім господарської діяльності у період з 18.12.2023 по 11.06.2024, тобто у межах встановленого Порядком зупинення №1165 180-ти днів.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено алгоритм дій платника податку у разі незгоди з рішенням комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості шляхом надання контролюючому органу доказів на спростування наявної у базах ДПС податкової інформації.

Абзацами 7 - 10 Порядку №1165 передбачено, що Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

З врахуванням положень пункту 6 Порядку №1165 та частини першої статті 77 КАС України, у разі оскарження платником податку рішення Комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості в судовому порядку, саме на позивача покладено обов`язок спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості, шляхом подання до суду документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Відтак, як встановлено судом вище, оскаржуване рішення прийнято Комісією ГУ ДПС у Волинській області з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 11.03.2026 №11/03.

Крім того судом встановлено, що підставою для прийняття первинного рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку від 04.03.2026 №9942 прийнято у зв`язку із встановленням, що на адресу ТОВ «Терра-Текс» протягом квітня - листопада 2025 року здійснено виписку та реєстрацію ПН на постачання «Портландемент CEM II/A-LL 42.5 R палетизований 25кг.європакет на піддоні 1400кг» (код УКТЗЕД [номер приховано]) в кількості 940,8 т на загальну суму 5 102,9 тис.грн, в т.ч. ПДВ 850,5 тис.грн.

Наведене підтверджується витягом з ЄРПН із наступними податковими накладними, які було досліджено відповідачем: №36, 37 від 07.04.2025, №16, 14, 15, 13, 21, 22, 15, 23 від 06.05.2025, № 26, 25 від 05.07.2025, №22 від 04.07.2025, №27, 28, 29 від 05.07.2025, №74 від 18.07.2025, №94, 93, 92 від 24.07.2025, №75 від 18.07.2025, №91 від 24.07.2025, №15, 13, 16, 14, 17 від 09.09.2025, №53, 55, 52, 54 від 07.10.2025, №110, 107, 109 від 30.10.2025, №95 від 29.10.2025, №108 від 30.10.2025, № 68, 69, 66, 67, 71, 70 від 28.11.2025 (том 2 арк. спр. 148).

У зв`язку із наведеним суд уважає посилання позивача на те, що оскаржуване рішення прийняте не за наслідками подання позивачем ПН/РК для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/ розрахунку коригування, а за наслідками подання пояснень та документів ПП «Лідерплюс» необґрунтованим та безпідставним.

Поряд із тим суд зауважує, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку. При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Таким чином, контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Дана позиція узгоджується із постановою Верховного Суду від 13.02.2024 у справі № 240/5563/23.

Отже, віднесення особи до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків.

Відтак Комісією, під час дослідження наданих позивачем документів та здійсненням своїх функцій, було встановлено, що надані документи є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ПП «Лідерплюс» операцій та спростування ризиковості. Підтверджуючі документи по операціях, які зазначені в рішенні про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості №9942 від 04.03.2026 як ризикові, надано не в повному обсязі, зокрема: товарно - транспортні накладні не відповідають вимогам чинного законодавства, а саме статті 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2021 №2344-ІІІ, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14.11.2024 №1332; не підтверджено придбання послуг транспортування, відсутнє відображення операцій з перевізниками товару відповідно до вимог наказу Міністерства фінансів від 28.01.2016 №21, Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4.

У зв`язку із наведеним, комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 23.03.2026 №13096 вказано про застосування коду 5 податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, а саме «постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів)».

З метою повного та всебічного з`ясування обставин для прийняття законного та обґрунтованого рішення судом ухвалою від 27.10.2026 витребувано від ГУ ДПС у Житомирській області інформацію щодо проведення ТОВ «Терра-Текс» податкових перевірок у період з 01.01.2025 та акти або довідки, складені за результатами проведених перевірок.

На виконання зазначеної ухвали ГУ ДПС у Житомирській області надано лист від 30.10.2026 №9223/5/06-30-07-11, відповідно до якого за період з 01.01.2025 по звітну дату проведені наступні податкові перевірки ТОВ «Терра-Текс»:

-документальна планова виїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та законодавства по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 02.02.2022 по 30.09.2025 (акт перевірки від 26.02.2026 №3410-06-30-074-01/44555917);

-камеральна перевірка щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання від 01.01.2026 №10005/06-30-04-04 (акт перевірки від 01.06.2026 №10005/06-30-04-04);

-документальна планова виїзна перевірка з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконання зовнішньоекономічного контракту від 28.03.2022 №049/22 за період діяльності з 28.03.2022 по 16.01.2025 (довідка від 28.01.2026 №2005/06-30-07-09/44555917);

-камеральна перевірка щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних (акт перевірки від 06.02.2025 №3011/06-30-04-04);

-камеральна перевірка щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з ПДВ (акт перевірки від 13.08.2025 №17633/03-30-04-04);

-камеральна перевірка щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з ПДВ (акт перевірки від 13.08.2025 №17634/03-30-04-04);

-камеральна перевірка щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з ПДВ (акт перевірки від 14.10.2025 №21612/03-30-04-04);

-камеральна перевірка щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних (акт перевірки 17 11.2025 №23453/06-30-04-04).

При дослідженні зазначених актів перевірки судом встановлено, що жодних порушень щодо господарських операцій із ПП «Лідерплюс» встановлено не було.

Однак суд зазначає, що відповідно до акту документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи від 26.02.2026 №3410-06-30-074-01/44555917, така проводилась за період діяльності з 02.02.2022 по 30.09.2025, тоді як оскаржуване рішення прийнято за період здійснення господарських операцій з постачання «Портландемент CEM II/A-LL 42.5 R палетизований 25кг.європакет на піддоні 1400кг» з 05.09.2025 по 03.03.2026.

Вказаним актом перевірки встановлено порушення ТОВ «Терра-Текс»:

пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, статті 1, статті 3, статті4 та статті 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями), «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами і доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №9 «Запаси», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №92 «Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку» та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044 (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №7 «Основні засоби», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 №92 «Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку» та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 за №288/4509 (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №14 «Оренда», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.07.200С №181 «Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку» та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10.08.2000 за №487/4708 (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №16 «Витрати», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 «Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку» та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 (із змінами та доповненнями), Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.03.2003 №561, в результаті чого ТОВ «Терра-Текс» занижено податок на прибуток в сумі 567259 грн., в т.ч. за:

-півріччя 2024 року в сумі 234852 грн.

-3 квартали 2024 року в сумі 234852 грн.;

-2024 рік в сумі 234852 грн.;

-3 квартали 2025 року в сумі 332407 грн.

Підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість всього в сумі 26024 грн., в тому числі по періодам:

- листопад 2023 року - 26024 грн.

підпункту «г» пункту 198.5 статті 198, пункту 201.1 та пункту 201.10 статті 201 ПК України - підприємством не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні в кількості 1 штука на загальну суму ПДВ 26024 грн., в тому числі по періодах:

- жовтень 2023 року - 26024 грн.

пункту 63.3 статті 63, пункту 66.1, пункту 66.5 статті 66 ПК України та розділу 8 «Порядку обліку платників податків і зборів», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 №1588 та зареєстрованого в Мінюсті 29.12.2011 за №1562/20300 - ТОВ «Терра-Текс» у встановлені законодавством терміни не подано до податкового органу відомості по 9 об`єктах оподаткування за встановленою формою 20-ОПП.

Суд зауважує, що відсутність в акті перевірки окремого висновку про порушення податкового законодавства саме в частині взаємовідносин із ПП «Лідерплюс» не є тотожною встановленню контролюючим органом фактичного здійснення кожної господарської операції між вказаними суб`єктами господарювання. Так само проведення податкової перевірки контрагента та невстановлення за її результатами порушень щодо окремих господарських операцій не усуває необхідності самостійного дослідження обставин їх здійснення, зокрема фактичного руху товару, його походження та документального оформлення транспортування.

Документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Терра-Текс» охоплювала лише період до 30.09.2025, тоді як господарські операції, покладені в основу оскаржуваного рішення, здійснювалися по 03.03.2026. Отже, результати зазначеної перевірки не можуть підтверджувати належне здійснення всього обсягу спірних господарських операцій, а тому посилання позивача на її результати не спростовує податкової інформації, яка стала підставою для прийняття оскаржуваного рішення.

Суд також зазначає, що підставою для виникнення у контролюючого органу сумнівів щодо здійснення господарських операцій між ПП «Лідерплюс» та ТОВ «Терра-Текс» була не лише інформація про обсяги постачання цементу, а й характер господарської діяльності останнього.

Так, за результатами аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Терра-Текс» протягом 2025 року та до травня 2026 року не здійснювало подальшого постачання товарів із кодом УКТ ЗЕД [номер приховано]. Водночас основним напрямом господарської діяльності товариства є виробництво одягу для потреб армії.

За таких обставин постачання на адресу ТОВ «Терра-Текс» значного обсягу цементу (940,8 тонни) на загальну суму 5 102 900 грн потребувало належного документального підтвердження не лише факту оформлення відповідних господарських операцій, а й обставин, які б давали змогу простежити фактичний рух такого товару та підтвердити його передачу покупцеві.

Саме сукупність таких відомостей стала підставою для застосування коду податкової інформації 05, оскільки встановлені обставини вказували на постачання товару платнику податку, господарська діяльність якого пов`язана з постачанням іншої продукції, а не з подальшим обігом придбаного цементу.

Згідно основоположних принципів та положень цивільного законодавства підприємницька діяльність в Україні здійснюється на підставі принципів її свободи, законності та добросовісності.

При цьому, хоча чинним законодавством і передбачено свободу у виборі напрямків реалізації такої діяльності та її форм, однак підприємницька діяльність повинна бути побудована в першу чергу на добросовісному виконанні суб`єктом господарювання своїх обов`язків, взятих на себе зобов`язань та дотриманні встановлених державою правил поведінки.

Одним із проявів дотримання суб`єктом господарювання принципу добросовісності є розумна обачність, яка реалізується, зокрема, при належному та розумному виборі контрагентів й підготовці доказової бази, яка б підтверджувала реальне здійснення господарських операцій.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 08.09.2022 у справі №813/2930/16.

Враховуючи вищевказані обставини, ПП «Лідерплюс», при поданні Повідомлення №11/03 від 11.03.2026 та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, не спростовано викладених у рішенні про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №9942 від 04.03.2026 аспектів та ризиків, які стали підставою для віднесення його до переліку ризикових платників. Вказані вище обставини, виражені у застосуванні коду податкової інформації, не були ним спростовані та не надано до суду доказів, документальних підтверджень на спростування наведених контролюючим органом зауважень. Підприємством не надано доказів використання, або ж реалізації поставленого ним ТОВ «Терра-Текс» товару, враховуючи, що вказане товариство здійснює виробництво одягу на потреби армії.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість спірного рішення комісії про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку від №13096 від 23.03.2026.

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що відповідач довів належними та допустимими доказами правомірність оскаржуваного рішення, а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю.

Підстави для відшкодування судових витрат у справі відповідно до положень статті 139 КАС України відсутні, оскільки в задоволенні позову відмовлено повністю.

Керуючись статтями 139, 243-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства «ЛІДЕРПЛЮС» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович