Рішення № 141362349 у справі № 420/11521/26 від 10.11.2026

Справа № 420/11521/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 жовтня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

за участю секретаря Загрійчук О.В.

сторін:

представника позивача за первинним позовом Бєлоусова М.А.

представника відповідача за первинним позовом та

представника позивача за зустрічним позовом не з`явився

представника відповідача за зустрічним позовом Штомпеля К.С.

розглянувши за правилами загального позовного провадження (у судовому засіданні по суті) адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та зустрічного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.06.2025 року №28442/15-32-24-06-20, №28441/15-32-24-06-20, №28440/15- 32-24-06-20, №28439/15-32-24-06-20 та податкової вимоги від 07.08.2025 року №0[телефон приховано]-1532,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебуває адміністративна справа за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 , в якому позивач просить:

стягнути з ФО-ПП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) суму заборгованості:

- військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 26655,31 грн., на бюджетний рахунок - UА938999980313050137000015001 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./Одеська обл./11011001;

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 320543,82 грн., на бюджетний рахунок -UА838999980333109341000015744 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/11010500;

- адміністративні штрафи та інші санкції - 9020,00 грн., на бюджетний рахунок - UА518999980313050106000015744 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/21081100;

та зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 06.06.2025 року №28441/15-32-24-06-20, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 255891,06 грн. та штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання в розмірі 63972,76 грн., а всього на загальну суму 319863,82 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 06.06.2025 року №28442/15-32-24-06-20, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 21324,25 грн. та штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання в сумі 5331,06 грн., а всього на загальну суму 26655,31 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 06.06.2025 року №28439/15-32-24-06-20, яким ОСОБА_1 визначено суму зобов`язання зі сплати адміністративного штрафу в розмірі 8000,00 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 06.06.2025 року №28440/15-32-24-06-20, яким ОСОБА_1 визначено суму зобов`язання зі сплати адміністративного штрафу в розмірі 680,00 грн.;

визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС в Одеській області від 07.08.2025 року №0[телефон приховано]-15320[телефон приховано]-1532.

В обґрунтування первинних позовних вимог податковим органом зазначено, що станом на день подання позовної заяви, відповідно до розрахунку податкової заборгованості, довідки про суми податкового боргу для стягнення в судовому порядку та інтегрованих карток платника (ІКП) (додаються), наявна непогашена податкова заборгованість/недоїмка у ФО-ПП ОСОБА_1 , перед бюджетом складає - 356219,13 грн.

В судовому та адміністративному порядку у встановлені чинним законодавством терміни податкове повідомлення-рішення не оскаржено, а відтак зазначена у ньому сума податкового зобов`язання є узгодженою і підлягає сплаті у десятиденний строк з моменту отримання згідно із п. 57.3 ст. 57 ПК України.

В зв 'язку з несплатою Відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ф» №0[телефон приховано]-1532 від 07.08.2025 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом на податкову адресу ФО-ПП ОСОБА_1 з повідомленням про вручення. Податкова вимога форми Відповідачем не оскаржувалася, не є скасованою, зміненою або відкликаною, а тому - є узгодженою.

Податковий борг Відповідача з моменту винесення податкової вимоги форми 07.08.2025 року не переривався і не був повністю погашений за всіма видами податків і зборів, включаючи пеню. Таким чином у Позивача виникло право на стягнення заявленого податкового боргу з Відповідача з моменту узгодження податкового зобов`язання.

Процесуальні дії

Ухвалою суду від 30.04.2026 відкрито провадження по справі в порядку спрощеного позовного провадження (відповідно до ст. 262 КАСУ) без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою суду від 28.05.2026 поновлено ОСОБА_1 строк для подання зустрічного позову. Прийнято до спільного розгляду зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.06.2025 року №28442/15-32-24-06-20, №28441/15-32-24-06-20, №28440/15-32-24-06-20, №28439/15-32-24-06-20 та податкової вимоги від 07.08.2025 року №0[телефон приховано]-1532.

Розгляд справи призначено в порядку загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 23.06.2026.

Зустрічний позов обґрунтовано наступним.

ОСОБА_1 упродовж 2021 -2022 років дохід в сумі 1421616,99 грн. від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» не отримувала.

Відповідачем за зустрічним позовом не надано жодних відомостей щодо дат отримання доходу, а письмова відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, та лист Державної податкової служби України, на які контролюючій орган послався в акті перевірки як на доказ такого факту, таким доказом бути не можуть, оскільки письмова відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії не містить в собі необхідної сукупності даних, на підставі яких було б можливо встановити такий факт, а лист Державної податкової служби України не є первинним документом в розумінні норм ПК України, а є засобом листування між ДПСУ та Головним управлінням ДПС у Одеській області.

Крім того позивач зазначає, що питання оподаткування доходів громадян України, отриманих із джерел у Великій Британії регулюються Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна (далі Конвенція) (Дата підписання: 10.02.1993. Дата набуття чинності: 11.08.1993).

Враховуючи зазначене, визначення отриманого доходу ОСОБА_1 як оподатковуваного в Україні, при вирішенні питання проведення перевірки та оподаткування її доходу, є обов`язковим, оскільки лише при даній умові може йти мова про ймовірне порушення податкового законодавства, що може слугувати підставою для проведення документальної перевірки. При цьому, в світлі положень Конвенції, наявність самої лише інформації про отриманий дохід є недостатньою для висновку про ймовірне порушення податкового законодавства.

Положення ч. 2 ст. 15 Конвенції передбачають, що оскільки ОСОБА_1 , будучи резидентом України, отримала дохід у Великій Британії, то зазначений дохід може оподатковуватися у Великій Британії.

Враховуючи, що дохід отримано саме від суб`єкта господарювання, який є резидентом Великої Британії, такий дохід може оподатковуватись у Великій Британії, у зв`язку із чим, відповідно, такий дохід є неоподатковуваним в Україні, а тому позивач за зустріним позовом не несе обов`язку подання податкової декларації та не несе обов`язок доказування суми сплаченого податку, а також бази оподаткування.

17.06.2026 року за вхід.№ЕС/67862/26 надійшов відзив на позов, в якому наголошено на необґрунтованості вимог позивача. Листом ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області №4218/8 від 02.10.2024) надіслано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, відповідно до якої громадянка ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) отримала дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2021-2022 років у сумі 41846,00 доларів США, у тому числі: 2021 рік - 11693,00 доларів США, 2022 рік - 30153,00 доларів США.

Відповідно до пункту 11 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті http://оnlуfаns.соm/terms, користувачі (далі - Творці), які налаштували свій обліковий запис ОnlуFаns для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які вони отримують у зв`язку з використанням ОnlуFаns, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь-яких податків з їх доходів на ОnlуFаns.

Документом, шо підтверджує отримання доходу громадянами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі ОnlуFаns є письмова відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії, яка містить у тому числі персональні дані громадянки ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), як отримувача зазначеного доходу.

Головне управління ДПС в Одеській області листом від 12.11.2024 №16083/КПР/15-32-24-06-06 повідомлено фізичну особу - платника податків ОСОБА_1 , про необхідність подання Декларацій про майновий стан і доходи за 2021 рік та 2022 рік та якщо є документи, які свідчать про базу оподаткування (або її відсутність) податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, запрошено їх надати. Даний лист направлено за адресою: АДРЕСА_1 засобами поштового оператора «Укрпошта», рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Від оператора «Укрпошта» отримано повідомлення без вручення з позначкою «за закінченням терміну зберігання» з датою 07.12.2024.

На початок перевірки 27.02.2025 року та станом на кінець перевірки 12.03.2025 року, фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) первинні документи (укладені контракти, виписки банку, тощо) не надано, про що складено акт про ненадання документів від 12.03.2025 року №1815/15-32-24-06-16.

Встановлено, що фізична особа - платник податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) отримала дохід протягом 2021 - 2022 років від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans у сумі 41 846,00 доларів США, що за офіційним курсом валют НБУ на останній календарний день звітного року складає 1 421 616,99 грн. у тому числі: 2021 рік - 318963,99 грн, 2022 рік - 1102653,00 грн.

Ухвалою суду від 23.06.2026 витребувано у Головного управління ДПС в Одеській області належним чином завірену копію листа ДПС України від 02.10.2024 року №27331/7/99-00-24-04-03-07 (вх. Головного управління ДПС в Одеські області №4218/8 від 02.10.24), а також належним чином завірену копію письмової відповіді компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії, яка містить у тому числі персональні дані громадянки ОСОБА_1 , як отримувача зазначеного доходу. Зупинено провадження по справі до 15.07.2026 року.

Підготовче засідання, призначене на 15.07.2026, відкладено на 14.09.2026.

15.07.2026 за вхід.№ЕС/80007/26 надійшли додаткові пояснення ГУ ДПС в Одеській області, до яких долучено витяг з інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, стосовно анкетних даних ОСОБА_1 , лист ДПС від 02.10.2024, лист Великобританії від 03.09.2024 №1185/IКО/5 з нотаріально завіреним перекладом, витяг з інформації наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії стосовно отриманих сум ОСОБА_1 .

Ухвалою суду від 14.09.2026 поновлено провадження по справі №420/11521/26.

Ухвалою суду від 14.09.2026 закрито підготовче провадження у справі та призначено розгляд справи по суті на 13.10.2026.

Ухвалою суду від 13.10.2026 зупинено провадження у справі до 29.10.2026.

Ухвалою суду від 29.10.2026, занесеною до протоколу судового засідання, провадження у справі поновлено.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Листом ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області №4218/8 від 02.10.2024) надіслано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, відповідно до якої громадянка ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) отримала дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2021-2022 років у сумі 41846,00 доларів США, у тому числі: 2021 рік - 11693,00 доларів США, 2022 рік - 30153,00 доларів США.

Головне управління ДПС в Одеській області листом від 12.11.2024 №16083/КПР/15-32-24-06-06 повідомлено фізичну особу - платника податків ОСОБА_1 , про необхідність подання Декларацій про майновий стан і доходи за 2021 рік та 2022 рік та якщо є документи, які свідчать про базу оподаткування (або її відсутність) податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, запрошено їх надати.

Даний лист направлено за адресою: АДРЕСА_1 засобами поштового оператора «Укрпошта», рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Від оператора «Укрпошта» отримано повідомлення без вручення з позначкою «за закінченням терміну зберігання» з датою 07.12.2024.

Головним управлінням ДПС в Одеській області поштою надіслано запит від 12.11.2024 №16083/КПР/15-32-24-06-06 фізичній особі - платнику податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) про надання пояснень та копій первинних документів, щодо походження грошових коштів та інформацію щодо їх оподаткування.

Запит Головного управління ДПС в Одеській області від 12.11.2024 №16083/КПР/15-32-24-06-06, не отримано. Рекомендоване повідомлення оператора «Укрпошта» про вручення поштового відправлення від 16.11.2024 №060[телефон приховано] до ОСОБА_1 , повернено до контролюючого органу без вручення з позначкою «за закінченням терміну зберігання» з датою 07.12.2024.

Крім цього Головним управлінням ДПС в Одеській області фізичній особі -платнику податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) надано запит від 27.01.2025 № 1217/КПР/15-32-24-06-06 «Про надання документів», які належать або пов`язані з предметом перевірки та підтверджують правильність нарахувань та своєчасності сплати податків та зборів за період з 01.01.2021 по 31.12.2022, з суми отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2021-2022 років, у тому числі, але не виключно договори, угоди, контракти з суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd», банківські документи, що підтверджують отримання коштів за здійсненні послуги /реалізацію товару, інші документи, які стосуються зазначеного питання.

Запит Головного управління ДПС в Одеській області від 27.01.2025 №1217/КПР/15-32-24-06-06 надіслано ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), 28.01.2025 за адресою платника: АДРЕСА_1 , засобами поштового оператора «Укрпошта» рекомендованим листом з повідомленням про вручення №0601105846120, в порядку статті 42 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами).

Відповідно пп. 20.1.4 п. 20.1. ст. 20, пп. 75.1.2, п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, ст. 79, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №2755-VI (із змінами) (далі Кодекс) на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 24.01.2025 №669-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 » головним державним інспектором відділу перевірок податкових агентів управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС в Одеській області Хименко Оксаною Борисівною проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань своєчасності достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2021 по 31.12.2022.

Копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 24.01.2025 року №669-п, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 27.01.2025 року №123/15-32-24-06-14, було направлено засобами поштового зв`язку «Укрпошта» (рекомендованим листом з повідомленням про вручення) 28.01.2025 року (№0601105846120) згідно вимог п. 42.2 ст. 42 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №2755-VI (із змінами) на податкову адресу ОСОБА_1 . Поштове відправлення 12.02.2025 року повернуто за зворотною адресою за закінченням терміну зберігання.

За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки складено Акт №11609/15-32-24-06-15/3716307607 від 18.03.2025, яким встановлено:

- п. 49.1. пп.49.18.4 п.49.18 cт. 49, пп. 162.1.1 п. 162.1 cт.162, пп.163.1.3, п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п. 179.1 ст. 179 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами) фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 не подано до контролюючого органу Податкові декларації про майновий стан та доходи за 2021 рік та 2022 рік та не задекларовано суму отриманого доходу у сумі 1421616,99 грн. у тому числі : 2021 рік - 318963,99 грн., 2022 рік - 1102653,00 грн., як інші доходи, отримані з джерел за межами України;

- пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.1.3 п. 164.1, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, п. 179.7 ст. 179 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами), в наслідок чого не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб у сумі 255891.06 грн. у т.ч: за 2021 у сумі 57413.52 грн., за 2022 у сумі 198477.54 грн.;

- пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163. пп. 164.1.3, п. 164.1, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, п. 179.7 ст. 179, пп. 1.1, пп. 1.2. пп. 1.3. п. 161 підрозділу 10 розд. ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами), в наслідок чого не нараховано та не сплачено до бюджету військовий збір у сумі 21324,25 грн у т.ч: за 2021 у сумі 4784,46 грн., за 2022 у сумі 16539,79грн.;

п. 44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами) в частині зберігання та надання контролюючому органу первинних документів;

пп. 73.3.3 п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами) фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) встановлено ненадання до податкових органів відповіді на письмовий запит про надання інформації.

За результатами перевірки податковим органом прийнято:

- податкове повідомлення-рішення №28441/15-32-24-06-20 від 06.06.2025 року, яким на підставі підпункту 170.11.1 пункту 170.11 ст. 170, пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України, ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 255891,06 грн. та штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання в розмірі 63972,76 грн., а всього на загальну суму 319 863,82 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №28442/15-32-24-06-20 від 06.06.2025 року, яким на підставі підпункту 170.11.1 пункту 170.11 ст. 170, пункту 123.2 статті 123 Податкового кодексу України, ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 21324,25 грн. та штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання в сумі 5331,06 грн., а всього на загальну суму 26655,31 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №28439/15-32-24-06-20 від 06.06.2025 року, яким на підставі підпункту 73.3.3 пункту 73.3 ст. 73, п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 121.2 ст. 121 Податкового кодексу України, за неподання інформації на запит контролюючого органу визначено суму зобов`язання зі сплати адміністративного штрафу в розмірі 8000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №28440/15-32-24-06-20 від 06.06.2025 року, яким на підставі пункту 53.3 статті 53, пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України, за неподання річної декларації визначено суму зобов`язання зі сплати адміністративного штрафу в розмірі 680,00 грн.

РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ВИСНОВКИ СУДУ

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі по тексту - ПК України).

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Згідно з пунктом 78.1 статті 78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту; платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Пунктом 79.1 статті 79 ПК України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Відповідно до пункту 79.2 статті 79 ПК України, документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова (пункт 79.3 статті 79 ПК України).

Разом з тим, пунктом 42.2 ст.42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно з пунктом 42.5 статті 42 ПК України, у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Таким чином, проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних, є процедурним заходом зі збору податковим органом інформації щодо дотримання платником законодавства у межах податкового контролю.

Так, із матеріалів справи встановлено, що копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 24.01.2025 року №669-п, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 27.01.2025 року №123/15-32-24-06-14, було направлено засобами поштового зв`язку «Укрпошта» (рекомендованим листом з повідомленням про вручення) 28.01.2025 року (№0601105846120) згідно вимог п. 42.2 ст. 42 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №2755-VI (із змінами) на податкову адресу ОСОБА_1 . Поштове відправлення 12.02.2025 року повернуто за зворотною адресою за закінченням терміну зберігання.

Враховуючи те, що поштове відправлення, яким позивачу направлено наказ та повідомлення, повернулося до контролюючого органу з відміткою "за закінченням терміну зберігання", суд дійшов висновку про те, що відповідач розпочав перевірку з дотриманням вимог пункту 79.2 статті 79 ПК України.

Крім того, відповідно до п. 73.1 ст. 73 ПК України, письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

Запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Із матеріалів справи встановлено, що Головне управління ДПС в Одеській області листом від 12.11.2024 №16083/КПР/15-32-24-06-06 повідомлено фізичну особу - платника податків ОСОБА_1 , про необхідність подання Декларацій про майновий стан і доходи за 2021 рік та 2022 рік та якщо є документи, які свідчать про базу оподаткування (або її відсутність) податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, запрошено їх надати.

Даний лист направлено за адресою: АДРЕСА_1 засобами поштового оператора «Укрпошта», рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Від оператора «Укрпошта» отримано повідомлення без вручення з позначкою «за закінченням терміну зберігання» з датою 07.12.2024.

Головним управлінням ДПС в Одеській області поштою надіслано запит від 12.11.2024 №16083/КПР/15-32-24-06-06 фізичній особі - платнику податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) про надання пояснень та копій первинних документів, щодо походження грошових коштів та інформацію щодо їх оподаткування.

Запит Головного управління ДПС в Одеській області від 12.11.2024 №16083/КПР/15-32-24-06-06, не отримано. Рекомендоване повідомлення оператора «Укрпошта» про вручення поштового відправлення від 16.11.2024 №060[телефон приховано] до ОСОБА_1 , повернено до контролюючого органу без вручення з позначкою «за закінченням терміну зберігання» з датою 07.12.2024.

Крім цього Головним управлінням ДПС в Одеській області фізичній особі -платнику податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) надано запит від 27.01.2025 №1217/КПР/15-32-24-06-06 «Про надання документів», які належать або пов`язані з предметом перевірки та підтверджують правильність нарахувань та своєчасності сплати податків та зборів за період з 01.01.2021 по 31.12.2022, з суми отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2021-2022 років, у тому числі, але не виключно договори, угоди, контракти з суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd», банківські документи, що підтверджують отримання коштів за здійсненні послуги /реалізацію товару, інші документи, які стосуються зазначеного питання.

Запит Головного управління ДПС в Одеській області від 27.01.2025 №1217/КПР/15-32-24-06-06 надіслано ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), 28.01.2025 за адресою платника: АДРЕСА_1 , засобами поштового оператора «Укрпошта» рекомендованим листом з повідомленням про вручення №0601105846120, в порядку статті 42 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами).

Проте, в порушення пункту 73.3 статті 73 ПК України позивачем не надано відповідь на запит ГУ ДПС у Полтавській області щодо надання інформації стосовно отриманого доходу та його документального підтвердження, а також станом на початок перевірки не було надано жодних документів та пояснень.

За приписами пункту 121.2. статті 121 ПК України, ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов`язку подання інформації.

Згідно з положеннями Закону України "Про Державний бюджет України на 2025 рік", розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 2025 року становить 8000 грн.

Враховуючи зазначене вище, оскаржуване податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №28439/15-32-24-06-20 від 06.06.2025 є правомірним та таким, що не належить скасувати, оскільки на обов`язковий запит контролюючого органу та під час перевірки жодних документів платником податків не надано. Доказів протилежного позивач суду не надала.

Щодо обов`язку надання документів на вимогу контролюючого органу сформована стала практика Верховного Суду, відповідно до якої платник податків зобов`язаний надати на вимогу контролюючого органу усі первинні документи, що пов`язані з перевіркою, у випадку не надання - такі документи вважаються що були відсутні. Дана позиція висвітлена у постановах Верховного Суду від 12 серпня 2021 року у справі №240/4947/18 від 07 липня 2021 року у справі №815/3618/16; від 06 липня 2021 року у справі №822/554/17; від 16 червня 2021 року у справі №1.380.2019.006008; від 15 червня 2021 року у справі №812/946/15; від 23 квітня 2021 року у справі №460/742/19; від 05 березня 2021 року у справі №826/23914/15.

Відповідно до пункту 70.7 статті 70 ПК України, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податковим законодавством передбачено два окремих випадки, коли документи вважаються належним чином врученими платнику податків (без використання електронного кабінету): надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Водночас, у разі надіслання документів поштою, крім отримання платником цієї кореспонденції на пошті, вони також вважаються врученими у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Враховуючи викладене вище, Головне управління ДПС в Одеській області, провівши документальну позапланову невиїзну перевірку позивача, діяло правомірно, з дотриманням процедури та не порушило права позивача в цій частині.

Досліджуючи підстави та мотиви прийняття відповідачем податкових повідомлень-рішень, якими позивачу збільшено грошові зобов`язання з податку на доходи з фізичних осіб та військового збору відповідно, а також яким до позивача застосовано штрафні санкції за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021-2022 роки, суд зазначає наступне.

Так, в акті перевірки зазначено, що відповідно до наявної податкової інформації позивач протягом періоду, що перевірявся, отримувала доходи, які підлягають включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податків в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).

Згідно з інформацією, яка надійшла листом Державної податкової служби України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 з наданням відомостей, щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans, платник податків - фізична особа ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) отримала дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2021-2022 років у сумі 41846,00 доларів США, у тому числі: 2021 рік - 11693,00 доларів США, 2022 рік - 30153,00 доларів США, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

При цьому, доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, позивачем не надано.

Більше того, податкова декларація про майновий стан і доходи за 2021-2022 роки до податкового органу не подана, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено.

Відповідно до пункту 163.1 статті 163 ПК України, об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Згідно пункту 164.1 статті 164 ПК України, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Відповідно до підпункту 164.1.1. пункту 164.1 статті 164 ПК України, загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 164.1.3. пункту 164.1 статті 164 ПК України, загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 164.4 статті 164 ПК України, під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Так, порядок оподаткування іноземних доходів визначено пунктом 170.11 статті 170 ПК України, згідно з підпунктом 170.11.1 якого, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі Декларація), та оподаткувати за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПК України (18 відсотків).

Пунктом 167.1 статті 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (підпункті 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Згідно з підпунктом 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 цього пункту.

Відповідно до підпункту "в" пункту 176.1 статті 176 ПК України, платники податку зобов`язані подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим.

Платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу (підпункт 179.1 статті179 ПК України).

Враховуючи викладене вище, суд дійшов висновку, що доказами, які містяться в матеріалах справи, підтверджується факт отримання позивачем доходу з джерелом походження за межами України, який позивачем не декларувався та обов`язкові податки і платежі з якого не сплачувались.

При цьому, надаючи оцінку доводам позивача про те, що інформація, яка була використана податковим органом, є неналежним доказом в розумінні положень Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

Так, листом від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 Державною податковою службою України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Зазначені відомості використано відповідачем при проведенні позапланової невиїзної перевірки щодо позивача, результати якої оформлені актом №11609/15-32-24-06-15/3716307607 від 18.03.2025.

Таким чином, Головним управлінням ДПС в Одеській області використано інформацію, що надана ДПС України листом від 02.10.2024 та інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом.

Згідно з підпунктом 14.1.171. пункту 14.1 статті 14 ПК України, податкова інформація - у значенні, визначеному Законом України "Про інформацію".

Відповідно до статті 10 Закону України «Про інформацію» (далі - Закон №2657-XII), за змістом інформація поділяється на такі види, зокрема податкова інформація.

За приписами частини першої статті 16 Закону №2657-XII, податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Відповідно до частини другої статті 16 Закону №2657-XII, правовий режим податкової інформації визначається Податковим кодексом України та іншими законами.

Відповідно до пункту 74.1. статті 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

За правилами пункту 74.3. статті 74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Підпунктом 53.1.4 пункту 53.1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України визначено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №2102-IX.

Так, 20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України №2970-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки" (Закон №2970-ІХ), який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 Закон №2970-ІХ вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).

Згідно з підпунктом 83.1.2. пункту 83.1 статті 83 ПК України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є податкова інформація.

Статтею 22 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі - також Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 року №677-VI та від 11.01.2013 року №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013), визначено, що з будь-якою інформацією, отриманою Стороною згідно із Багатосторонньою конвенцією, поводяться як з таємною, така інформація захищається так само, як інформація, отримана відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони, настільки, наскільки це є необхіднім для забезпечення необхідного рівня захисту особових даних, відповідно до гарантій, які можуть зазначатися Стороною, яка надає інформацію, та які вимагаються відповідно до її внутрішнього законодавства. Така інформація в будь-якому разі розголошується лише особам або органам (зокрема, судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору або стягнення податків цієї Сторони, до здійснення виконавчих заходів або кримінального переслідування стосовно податків цієї Сторони чи до прийняття рішень за апеляціями стосовно податків цієї Сторони, чи до нагляду за зазначеним вище. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, зазначеними вище, і тільки для цих цілей. Незважаючи на положення пункту 1 статті 22 Багатосторонньої конвенції, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях, які стосуються таких податків.

Стаття 5 («Обмін інформацією на прохання») Багатосторонньої конвенції визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (підпункт 72.1.6. пункт 72.1. статті 72 ПК України).

Також, норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.

Відповідно до зазначених положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та Багатосторонньої конвенції та згідно з Порядком обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2012 №1247, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.12.2012 за №2171/22483 (далі - Порядок), ДПС України отримано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021-2022 роки.

Відповідно до статті 9 Конституції України, чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Так, порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 №118 (далі - Порядок №118), який спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно з підпунктом 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Відповідно до пункту 11 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті, користувачі (Творці), які налаштували свій обліковий запис OnlyFans для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які вони отримують у зв`язку із використанням OnlyFans, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь - яких податків з їх доходів на OnlyFans.

Британський суб`єкт господарювання Fenix International Ltd надає свою платформу OnlyFans для монетизації контенту, який надається особисто українським Творцям, за можливість монетизації свого контенту комісія OnlyFans становить 20% від суми доходу.

Для отримання доходу на платформі OnlyFans створюється акаунт, система пропонує пройти верифікацію.

Щоб пройти верифікацію, вибирають країну і вказують рік особи, неповнолітні не допускаються до верифікації та роботи з майданчиком. Для верифікації використовують будь-який офіційний документ: закордонний паспорт, ID картка, водійські права тощо. Після чого проводиться порівняння фото онлайн та фото з документа. Після завершення процедури верифікації Творець приєднується до OnlyFans. Потім у розділі "Банківська операція" у налаштуваннях акаунта додаються реквізити банківського рахунку для отримання доходу. З платформи гроші автоматично надходять до платіжної системи, а звідти перераховуються на банківську картку.

При реєстрації у будь-якій платіжні системі необхідно підготувати банківську картку та встановити з`єднання з інтернет-банкінгом, забезпечивши необхідний баланс для верифікації. Першим кроком є введення основних даних - імені, прізвища, країни, валюти рахунку та електронної адреси. Важливо вибрати валюту рахунку та пароль. Для забезпечення безпеки необхідно ввести номер мобільного телефону та отримати перевірчий код. Це ефективно захищає офіційні дані та унеможливлює несанкціонований доступ. При введенні особистих даних до платіжної системи Творці вказують адресу, місто, поштовий індекс та дату народженні, забезпечуючи відповідність з інформацією у паспорті. Реєстрація в платіжній системі завершується створенням пін - коду для максимального захисту рахунку. Цей фінальний захід забезпечує конфіденційність фінансових операцій та гарантує безпеку користування платіжною системою.

Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції, компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів, що стосуються податків будь-якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно-територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Конвенції, будь-яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

За таких обставин, отримавши лист ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024, у якому зазначено про надіслання інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021-2022 роки, у додатку до якого у переліку фізичних осіб зазначена ОСОБА_2 , яка отримала дохід за створення контенту на платформі протягом 2021-2022 років на загальну суму 41846,00 доларів США, ГУ ДПС в Одеській області надісланий запит до ДПС України про необхідність отримання та використання інформації, що була надана для ДПС України компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії.

Лист Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021-2022 роки складається з описової частини англійською мовою.

Зі змісту вказано листа та додатків до нього вбачається, що ОСОБА_2 (ім`я користувача акаунта - «Vanessa Blair», місто реєстрації акаунта - Одеса, адреса реєстрації акаунта - Армійська, 10 та Сергія Ядова, 26, 175, поштовий індекс акаунта - 65058 та 65031, країна реєстрації акаунта - Україна, електронна пошта акаунта - ІНФОРМАЦІЯ_1 ) протягом 2021-2022 років отримала від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd грошові кошти в загальному розмірі 41846,00 (11693,00 та 25701,00 та 4452,00) доларів США.

Таким чином, інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника, підпадає під ознаки податкової інформації.

Отже, висновки про отриманий дохід ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат Підгірній Марії доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans). Вказаний документ містить персональні дані позивача, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans, як отримувача виплат. Отже, використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості - достовірними. Жодних вимог щодо первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

Таким чином, інформація, отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника (персональні дані позивача, суму нарахованого їй доходу), підпадає під ознаки податкової інформації.

Відтак, твердження позивача, що висновки про отриманий дохід не підтверджуються належними доказами, спростовуються матеріалами справи, а саме письмовою відповіддю податкового органу Великої Британії щодо виплат доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans), яка підтверджує факт участі ОСОБА_1 в платформі OnlyFans, як отримувача виплат.

Таким чином, суд дійшов висновку про доведеність факту отримання позивачем доходу з джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено.

Водночас, у разі надання контролюючим органом доказів, які свідчать про те, що задекларовані платником податків податкові зобов`язання не відповідають дійсності або він не виконав обов`язок щодо подання декларації за наявності об`єкта для декларування, платник податків має спростовувати ці доводи.

Однак, позивач на спростування обставини про отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans не надала жодного доказу ані під час проведення перевірки, ні суду.

Разом з тим, згідно з висновком Верховного Суду, викладеним в постанові 24 квітня 2023 року в справі №560/2210/19, платник податків, який не згоден із відповідністю такої інформації дійсним обставинам справи або ж вважає, що розмір заниженого ним податкового зобов`язання є меншим, вправі подати до контролюючого органу в ході перевірки або ж в ході судового розгляду справи відповідні докази, що спростовують доводи суб`єкта владних повноважень.

Це зумовлено специфікою поставленого в провину платнику податків порушення, а саме заниження загального оподатковуваного доходу, у зв`язку з чим контролюючому органу достатньо довести саме факт отримання останнім доходу у періоді, що перевірявся.

Поряд з цим, у разі заперечення таких обставин платник податків повинен надати докази, які свідчитимуть про: відсутність такого доходу взагалі; наявність підстав вважати його неоподатковуваним або його зменшення; застосування ставки податку, відмінної від базової тощо.

Це узгоджується з нормою абзацу першого пункту 85.2 статті 85 ПК України, згідно з якою платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Крім того, за правилами частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Водночас, у разі надання контролюючим органом доказів, які свідчать про те, що задекларовані платником податків податкові зобов`язання не відповідають дійсності або він не виконав обов`язок щодо подання декларації за наявності об`єкта для декларування, платник податків має спростовувати ці доводи.

Позивач на спростування обставини про отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання «Fеnіх Іntеrnational LTD» за створення контенту на платформі OnlyFans не надала суду жодного доказу.

Вказані висновки суду апеляційної інстанції узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 06.08.2026 по справі №600/2950/25-а.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Продовжуючи вирішення спору, суд зважає, що критерії законності управлінського волевиявлення (як у формі рішення, так і у формі діяння) владного суб`єкта викладені законодавцем у приписах ч.2 ст.2 КАС України, а у силу ч.2 ст.77 КАС України обов`язок доведення факту дотримання цих критеріїв покладений на владного суб`єкта шляхом подання до суду доказів та наведення у процесуальних документах доводів як відповідності закону вчиненого волевиявлення, так і помилковості аргументів іншого учасника справи.

При цьому, із положень частин 1 і 2 ст.77 КАС України у поєднанні з приписами ч.4 ст.9, абз.2 ч.2 ст.77, частин 3 і 4 ст.242 КАС України слідує, що владний суб`єкт повинен доводити обставини фактичної дійсності у спорі за стандартом доказування - "поза будь-яким розумним сумнівом" (тобто запропоноване сприйняття ситуації повинно виключати реальну ймовірність існування у дійсності будь-якого іншого варіанту), у той час як до приватної особи підлягає застосуванню стандарт доказування - "баланс вірогідностей" (тобто запропоноване сприйняття ситуації не повинно суперечити умовам реальної дійсності і бути можливим до настання).

Разом із тим, суд вважає, що саме лише неспростування владним суб`єктом задекларованого, але не доведеного документально твердження приватної особи про конкретну обставину фактичної дійсності, не спричиняє виникнення безумовних та беззаперечних підстав для висновку про реальне існування такої обставини у дійсності.

І хоча спір безумовно підлягає вирішенню у порядку ч.2 ст.77 КАС України, однак суд повторює, що реальність (справжність та правдивість) конкретної обставини фактичної дійсності не може бути сприйнята доведеною виключно через неспростування одним із учасників справи (навіть суб`єктом владних повноважень) декларативно проголошеного, але не доказаного твердження іншого учасника справи, позаяк протилежне явно та очевидно прямо суперечить меті правосуддя - з`ясування об`єктивної істини у справі.

Правильність саме такого тлумачення змісту ч.1 ст.77 та ч.2 ст.77 КАС України підтверджується правовим висновком постанови Великої Палати Верховного Суду від 25.06.2020 по справі №520/2261/19, де указано, що визначений ст. 77 КАС України обов`язок відповідача - суб`єкта владних повноважень довести правомірність рішення, дії чи бездіяльності не виключає визначеного частиною першою цієї ж статті обов`язку позивача довести ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги.

Окрім того, саме таке тлумачення стандартів доказування є цілком релевантним правовому висновку постанови Великої Палати Верховного Суду від 21.06.2023 у справі №916/3027/21.

Враховуючи зазначене вище, оскаржувані податкові повідомлення-рішення №28441/15-32-24-06-20 від 06.06.2025 року та №28442/15-32-24-06-20 від 06.06.2025 року є правомірними та такими, що не належить скасувати, оскільки відповідачем правомірно донараховано податок з доходів фізичних осіб та військовий збір на суму отриманого доходу позивача, а доказів сплати податків з отриманого доходу платником податків не надано.

Також, відповідно до пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Кодексу.

Згідно з підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, не пізніше 01 травня року, що настає за звітним.

У зв`язку з неподанням позивачем річної декларації про майновий стан і доходи у встановлений строк за 2021 та 2022 роки податковим органом нараховано штрафну санкцію у сумі 680 грн.

Враховуючи зазначене вище, оскаржуване податкове повідомлення-рішення №28440/15-32-24-06-20 від 06.06.2025 є правомірним та таким, що не належить скасувати, оскільки позивачем не подано річні декларації про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до вимог ПК України. Доказів протилежного позивач суду не надала.

Відтак, з урахуванням встановлених фактичних обставин справи, суд доходить висновку про правомірність прийнятих відповідачем податковим повідомлень рішень від 06.06.2025 року №28442/15-32-24-06-20, №28441/15-32-24-06-20, №28440/15-32-24-06-20, №28439/15-32-24-06-20 та відсутність підстав для їх скасування.

За встановлених обставин похідна позовна вимога про визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 07.08.2025 року №0[телефон приховано]-1532 також задоволенню не підлягає.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення первинного позову ГУ ДПС в Одеській області про стягнення податкової заборгованості з ОСОБА_1 :

військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 26655,31 грн.;

податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 320543,82 грн.;

адміністративні штрафи та інші санкції - 9020,00 грн.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

При розв`язанні спору, суд зважає на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом - Конвенція; рішення від 21.01.1999 року у справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", від 22.02.2007 року у справі "Красуля проти Росії", від 05.05.2011 року у справі "Ільяді проти Росії", від 28.10.2010 року у справі "Трофимчук проти України", від 09.12.1994 року у справі "Хіро Балані проти Іспанії", від 01.07.2003 року у справі "Суомінен проти Фінляндії", від 07.06.2008 року у справі "Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії") і тому надав оцінку усім обставинам справи, котрі мають юридичне значення для правильного вирішення спору, та дослухався до усіх аргументів сторін, які ясно і чітко сформульовані та здатні вплинути на результат вирішення спору.

Керуючись ст. ст. 2-9, 139, 242, 246, 250, 251, 255, 293-297 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - задовольнити повністю.

Стягнути з ФО-ПП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) суму заборгованості:

- військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 26655,31 грн., на бюджетний рахунок - UА938999980313050137000015001 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./Одеська обл./11011001;

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 320543,82 грн., на бюджетний рахунок -UА838999980333109341000015744 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/11010500;

- адміністративні штрафи та інші санкції - 9020,00 грн., на бюджетний рахунок - UА518999980313050106000015744 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/21081100.

У задоволенні зустрічного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги - відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293-297 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Головне управління ДПС в Одеській області (адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ЄДРПОУ ВП 44069166, електронна пошта: od.official@tax.gov.ua)

ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 )

Головуючий суддя Нінель ПОТОЦЬКА