Рішення № 141362483 у справі № 420/828/26 від 09.11.2026

Справа № 420/828/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 листопада 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу у розмірі 194784,41 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що відповідач є платником податків, податковою адресою якого є: АДРЕСА_1 . Станом на 02.12.2025 року згідно інтегрованих карток платника, довідки про податкову заборгованість та розрахунку податкового боргу за відповідачем обліковується податковий борг у сумі 194784,41 грн, який виник внаслідок несплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та земельного податку з фізичних осіб, визначених податковими повідомленнями-рішеннями. Позивач вказує, що у зв`язку з несплатою боргу сформовано податкову вимогу від 25.09.2024 року № 0[телефон приховано]-1532, яку направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення, а податковий борг не погашено.

Ухвалою від 19.01.2026 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Копію ухвали від 19.01.2026 року надіслано відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення за адресою відповідача згідно відомостей ЄДДР, проте вказана кореспонденція повернулася до суду без вручення з незалежних від суду причин 09.02.2026.

Відповідач не скористався правом на подачу відзиву на позов. Тому, відповідно до частини 6 статті 162 КАС України, суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області. Згідно відомостей з бази даних контролюючого органу адресою відповідача відповідно до даних ДРФО, внесеною 05.10.2006 року, є: АДРЕСА_2 . Державну реєстрацію фізичної особи-підприємця припинено 10.03.2017 року.

Згідно розрахунку податкового боргу станом на 02.12.2025 року та інтегрованих карток платника, відповідач має податковий борг у загальній сумі 194784,41 грн, а саме:

- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300, Одеська територіальна громада) у сумі 44477,40 грн;

- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (18010300, м. Южне) у сумі 7900,62 грн, у тому числі пеня 964,59 грн;

- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200, Одеська територіальна громада) у сумі 672,08 грн;

- по земельному податку з фізичних осіб (18010700, м. Южне) у сумі 141734,31 грн, у тому числі пеня 14852,78 грн.

Заборгованість по податку на нерухоме майно за об`єкти нежитлової нерухомості (18010300, Одеська територіальна громада) виникла на підставі податкових повідомлень-рішень від 24.05.2024 року № 0479949-2407-1552-UA5110027[телефон приховано] у сумі 21594,10 грн та від 25.03.2025 року № 0[телефон приховано]-1553-UA5110027[телефон приховано] у сумі 22883,30 грн.

Заборгованість по податку на нерухоме майно за об`єкти нежитлової нерухомості (18010300, м. Южне) виникла на підставі податкових повідомлень-рішень від 04.04.2023 року № 0562621-2407-1552 у сумі 3201,25 грн (залишок 139,53 грн), від 24.05.2024 року № 0479946-2407-1552-UA5110041[телефон приховано] у сумі 3299,75 грн та від 25.03.2025 року № 0[телефон приховано]-1553-UA5110041[телефон приховано] у сумі 3496,75 грн, а також нарахованої пені у сумі 964,59 грн.

Заборгованість по податку на нерухоме майно за об`єкти житлової нерухомості виникла на підставі податкового повідомлення-рішення від 26.04.2021 року № 0219339-2403-1552 у сумі 672,08 грн.

Заборгованість по земельному податку виникла на підставі податкових повідомлень-рішень від 15.05.2023 року № 2[телефон приховано]-1533 у сумі 38776,43 грн (залишок 23032,98 грн) та № 2[телефон приховано]-1533 у сумі 30749,81 грн, від 08.07.2024 року № 1512229-2410-1533-UA5110041[телефон приховано] у сумі 32329,84 грн та № 1512230-2410-1533-UA5110041[телефон приховано] у сумі 40768,90 грн, а також нарахованої пені у сумі 14852,78 грн.

Суд зауважує, що зазначення у таблиці позовної заяви щодо податкового повідомлення-рішення № 2[телефон приховано]-1533 суми 4509,10 грн, податкового повідомлення-рішення № 0219339-2403-1552 дати 04.04.2023 року, а також посилання щодо суми 44477,40 грн на податкові повідомлення-рішення № 2[телефон приховано]-1533 і № 2[телефон приховано]-1533 є очевидними описками, оскільки вони спростовуються самими податковими повідомленнями-рішеннями, розрахунком податкового боргу та інтегрованими картками платника. Загальна сума боргу та суми за кожним платежем, заявлені у прохальній частині позову, цим документам відповідають.

Податкові повідомлення-рішення надсилались відповідачу рекомендованими листами з повідомленням про вручення на адресу: АДРЕСА_3 , що підтверджується такими доказами:

- рекомендоване повідомлення № 060[телефон приховано] із зазначенням дати вручення 06.11.2023 року та підписом одержувача, долучене позивачем до податкового повідомлення-рішення № 0562621-2407-1552;

- список згрупованих поштових відправлень № 3 та поштове відправлення № 6504416245185, повернуте у зв`язку із закінченням терміну зберігання, долучені до податкових повідомлень-рішень № 2[телефон приховано]-1533 і № 2[телефон приховано]-1533;

- поштове відправлення № 060[телефон приховано] від 06.09.2024 року, повернуте у зв`язку із закінченням терміну зберігання, долучене до податкових повідомлень-рішень № 1512229-2410-1533-UA5110041[телефон приховано] і № 1512230-2410-1533-UA5110041[телефон приховано];

- поштове відправлення № 060[телефон приховано] від 03.06.2024 року, повернуте 02.07.2024 року, долучене до податкових повідомлень-рішень № 0479949-2407-1552-UA5110027[телефон приховано] і № 0479946-2407-1552-UA5110041[телефон приховано];

- поштове відправлення № 0601129345873 від 29.03.2025 року, повернуте 17.04.2025 року у зв`язку із закінченням терміну зберігання, долучене до податкових повідомлень-рішень № 0[телефон приховано]-1553-UA5110027[телефон приховано] і № 0[телефон приховано]-1553-UA5110041[телефон приховано];

- поштове відправлення № 6504415468474, повернуте у зв`язку із закінченням терміну зберігання, долучене до податкового повідомлення-рішення № 0219339-2403-1552.

Доказів оскарження вказаних податкових повідомлень-рішень в адміністративному або судовому порядку матеріали справи не містять.

У зв`язку з несплатою податкового боргу позивачем сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 25.09.2024 року № 0[телефон приховано]-1532 на суму 158510,71 грн, яку надіслано 04.10.2024 року рекомендованим листом з повідомленням про вручення № 060[телефон приховано] на ту саму адресу. Поштове відправлення повернуто відправнику без вручення. Доказів оскарження податкової вимоги матеріали справи не містять.

Згідно інтегрованих карток платника відповідач здійснював часткову сплату податкового боргу, зокрема по земельному податку 01.08.2024 року у сумі 35609,00 грн, 24.12.2024 року у сумі 35000,00 грн та 28.02.2025 року у сумі 10000,00 грн, по податку на нерухоме майно 11.12.2024 року у сумі 6000,00 грн. Сплачені суми зараховані контролюючим органом на погашення заборгованості, у тому числі сума 10000,00 грн на погашення боргу за податковим повідомленням-рішенням № 2[телефон приховано]-1533, що враховано у заявленому до стягнення залишку боргу.

Копію позовної заяви позивач надіслав відповідачу 25.12.2025 року рекомендованим листом № R067067785433. Згідно даних відстеження Укрпошти поштове відправлення 26.12.2025 року прибуло до відділення 65074, звідки переадресовано за місцем обслуговування до відділення 65046.

Враховуючи те, що сума боргу самостійно не сплачена, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Розглядаючи даний спір, суд виходить з наступного.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно зі статтею 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Склад податку на майно включає в себе податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та плату за землю (пункт 265.1 статті 265 ПК України).

Обчислення суми податку на нерухоме майно з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, проводиться контролюючим органом за місцем податкової адреси власника такої нерухомості (підпункт 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України), а податкове повідомлення-рішення про сплату суми податку надсилається (вручається) платнику контролюючим органом за місцем його податкової адреси (підпункт 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України). Податкове зобов`язання сплачується фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (підпункт 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України).

Згідно пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками плати за землю є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (стаття 285 ПК України). Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт 287.1 статті 287 ПК України).

Фізичним особам нарахування сум земельного податку проводиться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки, які надсилають (вручають) платнику податкове повідомлення-рішення за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу. Суми земельного податку, зазначені в податкових повідомленнях-рішеннях, підлягають сплаті протягом 60 днів з дня їх вручення.

Згідно пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Пунктом 42.5 статті 42 ПК України передбачено, що у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Згідно зі статтею 45 ПК України платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки, протягом місяця з дня виникнення таких змін (пункт 70.7 статті 70 ПК України).

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з пунктом 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Верховний Суд у постанові від 25 серпня 2026 року у справі № 420/13635/25 акцентував на тому, що у справах про стягнення податкового боргу предметом судового дослідження не є правомірність визначення контролюючим органом грошового зобов`язання. Натомість предметом доказування є встановлення обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкового боргу, у тому числі факту набуття грошовим зобов`язанням статусу узгодженого, факту оскарження платником податку у передбаченому Кодексом порядку визначеного грошового зобов`язання, факту сплати/несплати платником податку узгодженого грошового зобов`язання протягом строків, визначених законодавством, факту направлення та вручення платнику контролюючим органом податкової вимоги, дотримання позивачем порядку здійснення цього заходу. У цій же постанові зазначено, що належне вручення податкового повідомлення-рішення або наявність передбачених законом підстав вважати його врученим визначає початок перебігу строків для його оскарження, а також строку добровільної сплати грошового зобов`язання, а тому суд має встановити, яку саме адресу визнано податковою адресою відповідача та на підставі яких доказів.

Отже, суд насамперед надає оцінку тому, чи надсилались податкові повідомлення-рішення та податкова вимога за податковою адресою відповідача.

Як встановлено судом, адреса АДРЕСА_3 зазначена в обліковій інформації платника як адреса за даними ДРФО з 05.10.2006 року. Цю ж адресу зазначено у всіх податкових повідомленнях-рішеннях та податковій вимозі як податкову адресу (місце проживання) відповідача. Доказів того, що відповідач повідомляв контролюючий орган про зміну місця проживання відповідно до пункту 70.7 статті 70 ПК України, матеріали справи не містять. Таким чином, суд визнає зазначену адресу податковою адресою відповідача.

Те, що на окремих поштових відправленнях зазначено різні поштові індекси (65046, 65080, 65001, 65000) при правильно зазначених вулиці, будинку та квартирі, не свідчить про надіслання документів за іншою адресою. Із доказів вбачається, що поштові відправлення надходили до відділення, яке обслуговує цю адресу, про що свідчать відбитки календарного штемпеля «Одеса 46» на довідках про причини повернення та дані відстеження поштового відправлення № R067067785433, за якими лист з індексом 65074 переадресовано за місцем обслуговування до відділення 65046. Крім того, рекомендоване повідомлення № 060[телефон приховано], надіслане на цю адресу з індексом 65046, містить відмітку про вручення 06.11.2023 року.

Причиною повернення інших поштових відправлень є закінчення терміну зберігання, тобто поштовою службою документи не могли бути вручені відповідачу з причин, не пов`язаних із діями контролюючого органу. За таких обставин? відповідно до пункту 42.5 статті 42 ПК України вказані документи вважаються врученими.

Суд враховує, що за висновками Судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду, викладеними у постанові від 23 травня 2022 року у справі № 810/3116/18, обов`язку контролюючого органу щодо повідомлення платника податків кореспондує обов`язок такого платника добросовісно ставитись до отримання відповідної кореспонденції, а необізнаність платника через нехтування або ухилення від виконання такого обов`язку без поважних причин не може бути в подальшому розцінена на користь останнього.

Водночас Верховний Суд у постановах від 12 серпня 2026 року у справі № 420/37587/25 та від 30 вересня 2026 року у справі № 280/10084/25 звернув увагу на недопустимість формального підходу, зазначивши, що сам факт повернення поштового відправлення за закінченням терміну зберігання не може бути беззаперечним підтвердженням належного вручення за наявності даних про об`єктивні причини неотримання (зокрема вимушений переїзд особи внаслідок воєнних дій), а обізнаність платника належить оцінювати комплексно з урахуванням усіх обставин.

Проте у цій справі таких обставин не встановлено. Відповідач не надав відзиву, не повідомив суд про зміну місця проживання чи про об`єктивні причини неотримання кореспонденції. Натомість матеріали справи свідчать про обізнаність відповідача із податковими зобов`язаннями. Так, відповідач неодноразово сплачував кошти в рахунок погашення заборгованості з цих самих платежів: 01.08.2024 року, 11.12.2024 року, 24.12.2024 року та 28.02.2025 року, тобто і після надіслання податкової вимоги, а сума 10000,00 грн, сплачена 28.02.2025 року, зарахована на погашення боргу за податковим повідомленням-рішенням № 2[телефон приховано]-1533, яке входить до складу заявленого боргу. Податкове повідомлення-рішення № 0562621-2407-1552, долучене до рекомендованого повідомлення з відміткою про вручення, також частково погашене.

Отже, суд доходить висновку, що податкові повідомлення-рішення є такими, що вручені відповідачу у спосіб, передбачений статтею 42 ПК України. Оскільки доказів їх оскарження в адміністративному або судовому порядку не надано, а строк сплати сплив, визначені ними грошові зобов`язання є узгодженими та набули статусу податкового боргу. Пеня нарахована на суму цих зобов`язань, що відображено в інтегрованих картках платника.

Податкову вимогу надіслано відповідачу у порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення. З моменту її надіслання податковий борг повністю погашено не було, а сума боргу змінилась, тому відповідно до пункту 59.5 статті 59 ПК України погашенню підлягає вся сума податкового боргу, що існує на день погашення, а податкова вимога додатково не надсилається. Те, що частина грошових зобов`язань, зокрема за податковими повідомленнями-рішеннями від 25.03.2025 року, набула статусу податкового боргу після формування податкової вимоги, з огляду на зазначену норму не потребувало надсилання нової податкової вимоги.

Обставини щодо наявності у відповідача об`єктів оподаткування предметом доказування у цій справі не є, оскільки відповідно до висновку Верховного Суду у постанові від 25 серпня 2026 року у справі № 420/13635/25 у справах про стягнення податкового боргу предметом судового дослідження не є правомірність визначення контролюючим органом грошового зобов`язання.

Даних щодо сплати відповідачем податкового боргу у сумі 194784,41 грн на дату розгляду справи суду не надано.

Згідно ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих доказів, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Враховуючи, що позивач був звільнений від оплати судового збору та інших витрат в порядку ч. 2 ст. 139 КАС України ним не заявлено, розподіл судових витрат на його користь не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) до ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу - задовольнити повністю.

Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ІНФОРМАЦІЯ_1 , податковий борг у загальній сумі 194784,41 грн, а саме:

- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, у сумі 44477,40 грн на бюджетний рахунок [рахунок приховано], банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м. Одеса/18010300;

- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, у сумі 7900,62 грн на бюджетний рахунок [рахунок приховано], банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м. Южне/18010300;

- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, у сумі 672,08 грн на бюджетний рахунок [рахунок приховано], банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м. Одеса/18010200;

- по земельному податку з фізичних осіб у сумі 141734,31 грн на бюджетний рахунок [рахунок приховано], банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код 37607526, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м. Южне/18010700.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів