Постанова № 141374532 у справі № 420/10990/24 від 09.11.2026

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 листопада 2026 р. м. Одеса Справа № 420/10990/24

Перша інстанція суддя Юхтенко Л.Р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Яковлєва О.В.,

суддів Єщенка О.В., Крусяна А.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Регіонального відділення Фонду державного майна України по Одеській та Миколаївській областях на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року, у справі за адміністративним позовом Регіонального відділення Фонду державного майна України по Одеській та Миколаївській областях до Головного управління ДПС в Одеській області, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійні вимоги на предмет спору на стороні відповідача - Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И Л А :

Регіональне відділення Фонду державного майна України по Одеській та Миколаївській областях звернулося до суду із позовом у якому заявлено вимоги Головному управління ДПС в Одеській області (з урахуванням зміни позовних вимог), а саме:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08 грудня 2023 року № 32463/15-32-07-08, форми «ПС», про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу), розміром 1 360,00 гривень;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 04 березня 2024 року № 8280/15-32-07-08-24, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем П-к на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності на 381 892.00 гривень.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року залишено без розгляду позов, в частині вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08 грудня 2023 року № 32463/15-32-07-08, форми «ПС», про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу), розміром 1 360,00 гривень.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року відмовлено в задоволенні позову.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням відповідачем подано апеляційну скаргу з якої вбачається про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким задовольнити позов.

Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що судом першої інстанції безпідставно не враховано того факту, що податковим органом порушено порядок проведення документальної перевірки позивача, а саме невчасно вручено копію наказу про початок проведення перевірки та проведено перевірку не за місцем знаходження позивача.

Також, в апеляційній скарзі зазначається, що судом першої інстанції помилково не враховано, що позивач є неприбутковою організацією та не є платником податку на прибуток, а як наслідок йому безпідставно нараховано спірні зобов`язання.

В свою чергу, податковим органом подано відзив на отриману апеляційну скаргу, у якому зазначено, що судом першої інстанції прийнято законне та обґрунтоване рішення про залишення позову без задоволення, оскілки ним доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволення, з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Регіональне відділення Фонду державного майна України по Одеській та Миколаївській областях, за організаційно-правовою формою є органом державної влади, перебуває в стані припинення, 12.07.2023 року № запису 100556127[телефон приховано], внесення рішення засновників юридичної особи або уповноваженого органу щодо припинення юридичної особи в результаті її реорганізації (а.с. 24, т.1).

На підставі направлень виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області від 11.10.2023 №16113/15-32-07-08, від 11.10.2023 №16115/15-32-07-08, від 11.10.2023 №16116/15-32-07-08, від 11.10.2023 №16117/15-32-07-08 (а.с. 27,29,30,34 т.2), та згідно із п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78, п. п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами), на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 26.09.2023 року №7728-п «Про проведення позапланової виїзної перевірки РЕГІОНАЛЬНОГО ВІДДІЛЕННЯ ФОНДУ ДЕРЖАВНОГО МАЙНА УКРАЇНИ ПО ОДЕСЬКІЙ ТА МИКОЛАЇВСЬКІЙ ОБЛАСТЯХ», проведена документальна позапланова виїзна перевірка РЕГІОНАЛЬНОГО ВІДДІЛЕННЯ ФОНДУ ДЕРЖАВНОГО МАЙНА УКРАЇНИ ПО ОДЕСЬКІЙ ТА МИКОЛАЇВСЬКІЙ ОБЛАСТЯХ, код за ЄДРПОУ 43015722, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 роки, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 роки, відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку 1 до Акту перевірки.

Копію наказу від 26.09.2023 року №7728-п вручено та пред`явлено направлення на проведення перевірки під розписку голові комісії з реорганізації РВ ФДМУ ПО ОДЕСЬКІЙ ТА МИКОЛАЇВСЬКІЙ ОБЛАСТЯХ - Лисюк Вікторії Валеріївні, 13.10.2023 року.

За результатами проведеної перевірки складено Акт від 09.11.2023 № 31077/15-32-07-08-21 (а.с. 25-107,т.1), відповідно до висновків якого перевіркою встановлені ряд порушень вимог податкового законодавства, зокрема: п п.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (зі змінами та доповненнями) занижено податок на прибуток, на загальну суму 349596 грн., у т.ч.: 2019 рік - 31782 грн.; 2020 рік - 28546 грн.; 2021 рік - 191865 грн.; 2022 рік - 97403 грн.

У описовій частині акту зазначено, що РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях внесено до Реєстру неприбуткових установ та організацій: дата включення до Реєстру, починаючи з якої визначається строк безперервної реєстрації неприбуткової організації: 07.06.2019 року. Назва ознаки неприбутковості: бюджетні установи.

За період з 07.06.2019 року по дату реєстрації акту перевірки актом перевірки зафіксовано, що за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 роки РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях задекларовано доходи неприбуткової організації у сумі 77 084 542 гривень.

Перевіркою повноти визначення задекларованих РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях показників у рядку 1 Звіту «Доходи неприбуткової організації (сума рядків 1.1 - 1.11)» за період з 23.05.2019 по 12.10.2023, встановлено їх заниження на загальну суму 499 605 грн.

Ліквідаційний звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій за 2023 рік РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях не подавався, по теперішній час триває фінансування бюджетної установи.

В акті перевірки наведена структура доходів неприбуткової організації РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях відповідно до поданих звітів.

У акті перевірки зазначено, що суми доходів неприбуткової організації, задекларованих в звітах за 2019, 2020, 2021,2022 роки заповнені некоректно, без розбивки доходів по рядкам звіту та не відповідають кошторисам, даним казначейських/банківських рахунків, первинним документам - наданим до перевірки.

Рядок 1.3 звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 «доходи, одержані бюджетною установою (організацією), що зараховані на рахунки спеціального фонду цієї установи (організації) згідно із затвердженим у встановленому порядку кошторисом», за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 роки у сумі 0 грн, питома вага якого в загальному обсязі доходу складає - 0%.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 року у сумі 0 грн, на підставі документів наведених у додатку №4 до акту перевірки, встановлено, що суми в звітах по рядку 1.3 - не відповідають кошторисам, даним банківських рахунків, первинним документам.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 року у сумі 0 грн, на підставі документів наведених у додатку №4 до акту перевірки, встановлено, що протягом перевіряємого періоду РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях отримувало кошти від оренди та відшкодування земельного податку згідно складених договорів з орендарями власних приміщень у Миколаївській області.

На казначейський рахунок підприємства, на виконання умов даних договорів, надійшла протягом 2019-2022 років сума 173 192 грн, яка не була відображена у звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за періоди 2019-2022 роки.

Вищевказане призвело до заниження показника Рядку 1.3 на суму 173 192 грн, т.ч. по періодам: рік - 34 620 грн (заниження); рік - 50 620 грн (заниження); рік - 71 435 грн (заниження); рік - 16 517 грн. (заниження).

Рядок 1.5 звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 «вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), отриманих для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначенихустановчими документами,та/абодля здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності,передбаченої законом для релігійних організацій», за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 у сумі 0 грн, питома вага якого в загальному обсязі доходу складає - 0%.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 року у сумі 0 грн, на підставі документів наведених у додатку №4 до акту перевірки, встановлено, що суми в звітах по рядку 1.5 - не відповідають кошторисам, даним банківських рахунків, первинним документам.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 рок у сумі 0 грн, на підставі документів наведених у додатку №4 до акту перевірки, встановлено, що протягом перевіряємого періоду РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях отримувало кошти від Фонду державного майна України на проведення заходів пов`язаних з приватизацією державного майна на території Одеської та Миколаївській області.

На казначейський рахунок підприємства, на виконання даних програм, надійшла протягом 2019-2022 років сума 1 491 345 грн, яка не була відображена у рядку 1.5 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за періоди 2019-2022 роки.

Вищевказане призвело до заниження показника Рядку 1.5 на суму 1 491 345 грн, т.ч. по періодам: рік - 289 324 грн (заниження); рік - 249 430 грн (заниження); рік - 952 591 грн (заниження); рік - 0 гривень.

Також за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях задекларовано видатки неприбуткової організації у сумі 76 184 801 гривень.

Перевіркою повноти визначення показника видатків неприбуткової організації за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 роки встановлено їх завищення на загальну суму 542 852 грн, у т.ч.: рік - 8 470 грн, за 2022 рік - 508 033 гривень.

Під час проведення перевірки встановлено, що бухгалтерський облік на підприємстві за період 2019 - 2023 роки відсутній, перевірка проводилась по наявним первинним документам, випискам банку.

РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях за перевіряємий період проводило списання бензину автомобільного А-95 по власному легковому транспортному засобу MitsubishiLancer1499 згідно відомостей обліку ПММ та подорожних листів легкового автомобіля.

Перевіркою встановлено, що сума видатків (витрат) на відшкодування комунальних послуг, через невірне застосування коефіцієнту розподілу витрат 24/100 замість 9/100 у розмірі 481 753,6 грн ввійшла до складу витрат Рядку 2.1 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за 2022 рік.

В ході перевірки досліджено, що за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 з рахунків бюджетного (цільового) фінансування витрачено суму 75 641 949 грн, а саме: за 2019 рік - 16 562 882 грн, за 2020 рік - 20 464 277 грн, за 2021 рік - 20 455 807 грн, за 2022 рік - 18 158 983 грн, інше не підтверджено даними банківських рахунків, первинними документами (бухгалтерський облік на підприємстві відсутній).

Підтвердити витрати рядку 2.1 звіту «Сума видатків (витрат) бюджетної установи (організації) за загальним фондом відповідно до затверджених в установленому порядку кошторисів» за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 не вбачалося можливим.

Під час перевірки відображеного показника по рядку 2 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації «Видатки (витрати) неприбуткової організації (сума рядків 2.1 - 2.6)» за період з 23.05.2019 по 12.10.2023, встановлено його заниження на загальну суму 542 852 гривень.

Також, за період з 23.05.2019 по 12.10.2023, РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях задекларовано по рядку 3 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації «Сума операції (операцій) нецільового використання активів (сума рядків 3.1 -3.2)» у сумі 0 гривень.

Перевіркою повноти визначення показника сума коштів, витрачених не за цільовим призначенням за період з 23.05.2019 по 12.10.2023, на підставі порушення вимог пп. пп. 133.4.2, пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПК України, встановлено заниження даного показника на загальну суму 1 942 198 грн, у т.ч.: за 2019 рік - 176564 грн, за 2020 рік - 158587 грн, за 2021 рік - 1065919 грн, за 2022 рік - 541128 гривень.

Перевіркою відображених у рядку 3 «Сума коштів, витрачених не за цільовим призначенням показників за період з 23.05.2019 по 12.10.2023 встановлено, що РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях задекларована сума операції (операцій) нецільового використання активів у сумі 0 гривень.

Перевіркою повноти визначення показників відображених по рядку 3 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації «Сума операції (операцій) нецільового використання активів (сума рядків 3.1 - 3.2)» за період з 23.05.2019 по 12.10.2023, на підставі порушень вимог пп. 133.4.1, пп. 133.4.2, пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПК України, встановлена сума операцій нецільового використання активів у сумі 1 942 198 грн, у т.ч.: за 2019 рік - 176564 грн, за 2020 рік - 158587 грн, за 2021 рік - 1065919 грн, за 2022 рік - 541128 гривень.

За період з 23.05.2019 по 12.10.2023 роки РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях задекларовано податкове зобов`язання з податку на прибуток підприємств у сумі 0 гривень.

Перевіркою повноти визначення податкового зобов`язання з податку на прибуток підприємств за період з 23.05.2019 по 12.10.2023, на підставі порушень вимог пп. пп. 133.4.2, пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПК України, встановлено заниження податку на прибуток, на загальну суму 349 596 грн, у т.ч.: за 2019 рік - 31782 грн, за 2020 рік - 28546 грн, за 2021 рік - 191865 грн, за 2022 рік - 97403 гривень.

Суд встановив, що позивач подавав заперечення на акт перевірки, але листом від 04.12.2023 року № 17582/КПР/15-32-07-08-06 «Про результати розгляду заперечень до акту перевірки» Головне управління ДПС в Одеській області повідомило, що акт залишено без змін, з заперечення без задоволення (а.с.108-133,т.1).

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області було прийнято податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 08.12.2023 №32467/15-32-07-08 форма «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на 436 995 гривень, з яких на 349 596 гривень за основним платежем та на 87 399 гривень за штрафними санкціями (а.с. 137,т.1).

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 26.02.2024 року №2937/5/99-00-06-01-02-05 було скасовано податкове повідомлення рішення ГУ ДПС в Одеській області від 08.12.2023 №32467/15-32-07-08 в частині застосованої штрафної санкції у сумі 55103 грн, в іншій частині залишено без змін (а.с. 138-144,т.1).

На підставі цього Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято нове податкове повідомлення рішення від 04.03.2024 року №8280/15-32-07-08-24, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності на 381 892.00 гривень (а.с. 209,т.1).

Вважаючи протиправними прийняті ГУ ДПС в Одеській області податкові повідомлення-рішення, Регіональне відділення Фонду державного майна України по Одеській та Миколаївській областях звернулось до суду з даним адміністративним позовом.

За наслідком з`ясування обставин справи, судом першої інстанції зроблено висновок про залишення позову без задоволення, з чим погоджується колегія суддів, з огляду на наступне.

Так, згідно пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється, якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

При цьому, згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно п. 78.4 ст. 78 ПК України, про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Згідно п. 42.2 ст. 42 ПК України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно п. 81.1 ст. 81 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Колегією суддів встановлено, що предметом спору у даній справі є податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2024 року № 8280/15-32-07-08-24, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності, на 381892,00 грн.

Між тим, перевіряючи законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції про залишення позову без задоволення, в межах доводів та вимог апеляційної скарги позивача, колегія суддів зазначає наступне.

В даному випадку, апелянт зазначає про допущені податковим органом порушення порядку проведення його документальної перевірки.

В свою чергу, надаючи правову оцінку зазначеним доводам апелянта, колегія суддів зазначає, що вищевикладеними положеннями ПК України передбачено обов`язок для посадових осіб податкового органу, перед початком проведення документальної виїзної перевірки, вручити відповідному платнику податків копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки у визначеному ПК України порядку.

Між тим, як вбачається із зібраних матеріалів у справі та пояснень сторін, копію наказу Головного управління ДПС в Одеській області № 7728-п від 26 вересня 2023 року, яким передбачено проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача з 13 жовтня 2023 року, тривалістю 10 робочих днів, разом з направленнями на перевірку, вручено представнику позивача під підпис у день початку перевірки, а саме 13 жовтня 2023 року.

При цьому, посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області було допущено до проведення перевірки позивача.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що Головним управлінням ДПС в Одеській області не допущено порушень вищевикладених положень ПК України.

З іншого боку, колегія суддів вважає, що позивач помилково тлумачить вищевикладені положення ПК України та ототожнює день та момент початку перевірки.

В свою чергу, будь-яких приписів, які передбачають обов`язок зі вручення відповідного наказу до дня початку проведення перевірки, положення ПК України не містять.

Враховуючи викладене, вручення наказу про призначення документальної позапланової виїзної перевірки платнику податків безпосередньо перед початком такої перевірки не є порушенням вищевикладених положень ПК України.

Крім того, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо того, що факт відсутності посадових осіб ГУ ДПС в Одеській області, протягом 2 днів за весь час перевірки, безпосередньо за адресою позивача, не свідчить про порушення пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України, які можуть вважатись підставою для визнання протиправними наслідків проведення такої перевірки.

В свою чергу, щодо виявлених контролюючим органом порушень, які стали підставою для нарахування спірних зобов`язань позивачу, колегія суддів зазначає наступне.

Так, згідно пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 ПК України, платниками податку - резидентами є: суб`єкти господарювання - юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.

Згідно п. 133.4 ст. 133 ПК України, не є платниками податку неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 ПК України, доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Доходи неприбуткових релігійних організацій використовуються також для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій, у тому числі надання гуманітарної допомоги, здійснення благодійної діяльності, милосердя.

Відповідно до пп. 133.4.3 п. 133.4. ст. 133 ПК України, у разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених цим пунктом, а для релігійної організації - вимог, визначених абзацом другим підпункту 133.4.1 і підпунктом 133.4.2 цього пункту, така неприбуткова організація зобов`язана подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити і сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток. Податкове зобов`язання розраховується виходячи із суми операції (операцій) нецільового використання активів. Така неприбуткова організація виключається контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій та вважається платником податку на прибуток для цілей оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення.

За період з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення, по 31 грудня податкового (звітного) року така неприбуткова організація зобов`язана щокварталу подавати до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток (з наростаючим підсумком), сплачувати податок у строк, визначений для квартального періоду та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому для платників податку на прибуток.

З наступного податкового (звітного) року така неприбуткова організація подає податкову декларацію з податку на прибуток і фінансову звітність та сплачує податок на прибуток у порядку, встановленому цим розділом для платників податку на прибуток.

В даному випадку, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що наведені положення ПК України передбачають можливість для неприбуткової організації стати платником податку на прибуток у разі недотримання умов та порядку визнання такої організації неприбутковою, зокрема у випадку нецільового використання активів.

Враховуючи викладене, є помилковими доводи апелянта про те, що він є бюджетною установою та його включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій, як на обставину, що унеможливлює нарахування йому спірних податкових зобов`язань.

В свою чергу, як встановлено податковим органом у ході проведення перевірки позивача, бухгалтерський облік за період 2019-2023 роки відсутній, перевірка проводилась по наявним первинним документам, випискам банку.

При цьому, вважаючи, що суми доходів/видатків неприбуткової організації, задекларованих за 2019-2022 роки у Звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, видатки неприбуткової організації не відповідали кошторисам, даним казначейських/банківських рахунків, первинним документам, перевіркою встановлено за період 2019-2022 роки «Сума операції (операцій) нецільового використання активів» позивача на суму 1942198 грн.

У свою чергу, позивачем жодним чином не спростовані висновки відповідача щодо виявлених порушень та фактів заниження показників у звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та нецільове використання активів.

Крім того, контролюючий орган, з`ясувавши, що РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях за перевіряємий період проводило списання бензину по власному легковому транспортному засобу, згідно відомостей обліку ПММ та подорожних листів легкового автомобіля, за відсутності розрахункових документів у вигляді касових чеків, виданих на автозаправних станціях, правомірно дійшов висновку щодо нецільового використання доходів неприбуткової установи.

Так, відповідно до ст. 2 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.

В даному випадку, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що саме розрахунковий документ підтверджує факт отримання пального на АЗС, але відповідних документів не було надано до перевірки.

Також, перевіркою встановлено, що у 2022 році РВ ФДМУ по Одеській та Миколаївській областях уклало договір № ДГ-01/22 від 26 грудня 2022 року про спільне утримання та експлуатацію будівлі, розташованої за адресою: м. Одеса, вул. Велика Арнаутська, 15, щодо відшкодування витрат за надання комунальних та експлуатаційних послуг на загальну суму 1426371,07 грн

Виходячи із розрахунків вартості компенсації комунальних послуг, через невірне застосування коефіцієнту розподілу витрат 24/100 замість 9/100, Регіональним відділенням здійснено відшкодування вартості комунальних послуг у загальній сумі 481 753,6 грн на користь ТПАТ БК «Укрбуд», тим самим нанесено втрати (збитки) державному бюджету на суму 481 753,6 грн.

У свою чергу позивачем не надано обґрунтованих пояснень та доказів на спростування вказаних фактів.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення скасуванню не підлягає.

При цьому, судом першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи, достатніх для скасування його рішення, не допустив, а наведені в скарзі податкового органу доводи правильність висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Регіонального відділення Фонду державного майна України по Одеській та Миколаївській областях залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року - без змін.

Судові витрати, а саме сплачений судовий збір за подання апеляційної скарги, покласти на Регіональне відділення Фонду державного майна України по Одеській та Миколаївській областях.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Суддя-доповідач О.В. Яковлєв

Судді О.В. Єщенко А.В. Крусян