Постанова № 141374691 у справі № 420/9289/26 від 10.11.2026

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 листопада 2026 р. м. Одеса Справа № 420/9289/26

Перша інстанція: суддя Єфіменко К.С.,

повний текст судового рішення

складено 03.08.2026, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Джабурія О.В.

суддів - Вербицької Н.В.

- Кравченка К.В.

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2026 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ПОЗОВНІ ВИМОГИ ТА

НАСЛІДКИ ВИРІШЕННЯ ПОЗОВУ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, за результатом якого позивач просить:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- рішення № 13535162/35358369 від 25 грудня 2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 27 грудня 2024 року;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання:

- податкову накладну № 25 від 27 грудня 2024 року на суму 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень;

стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» судовий збір у розмірі 3 328,00 (три тисячі триста двадцять вісім) гривень 00 коп.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що у разі зупинення реєстрації ПН на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган мав витребувати від платника податків документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши саме які аспекти як і належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, однак надіслана квитанція містить вимогу про надання документів, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН. При цьому, оскаржуване рішення не містить зазначення документів, які не були надані платником податків та які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН. Разом з тим, позивачем на виконання вимог приписів Порядку №520 надано достатній обсяг документів для цілей реєстрації відповідних ПН, та підстав для відмови у реєстрації ПН у контролюючого органу не було, що зумовило Представника позивача звернутися до суду за захистом прав товариства.

Представник відповідачів проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву, в яких, в обґрунтування правової позиції, зокрема, зазначено, що при прийнятті оскаржуваних рішень відповідач діяв в межах та у спосіб, передбачений чинним законодавством України, та вважає позовні вимоги безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню. Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. За отриманою Квитанцією №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної №25 від 27.12.2024 року зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 4403,7308, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.5882%, «Рпоточ»=606582.21. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.». Також було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. На виконання п.11 Порядків №1165 Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Надалі платник податку направив засобами електронного зв`язку: повідомлення №2 від 23.12.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості - 40; Так позивачем надано 40 документів за інформацією з Аналітичної системи Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відновленим ПН/РК. Однак, Комісією регіонального рівня прийнято рішення №13535162/35358369 від 25.12.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 27.12.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій. Розглянувши надані первинні документи повідомляємо наступне: Позивачем не надано належних та достатніх документів, які б підтверджували фактичне переміщення товарно-матеріальних цінностей від його контрагентів. Зокрема, у складі поданих пояснень відсутні документи транспортування, які є обов`язковими для підтвердження руху товару, а саме: товарно-транспортні накладні, які згідно з п.11.1. Наказу від 14.10.1997 року №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» є основним документом на перевезення вантажів. Саме товарно-транспортна накладна містить відомості про відправника, одержувача, маршрут перевезення, найменування та кількість вантажу, що дає ідентифікувати факт перевезення та його обсяг, а також транспортні документи, документи перевізників або інші первинні документи, що фіксують факт перевезення ТМЦ. Відсутність зазначених документів унеможливлює встановлення джерела походження товару, маршруту його переміщення, а також осіб, відповідальних за здійснення такого транспортування, що, у свою чергу, не дає можливості перевірити узгодженість поданих позивачем даних. Крім того, позивачем не надано документів складського обліку, які б підтверджували облік, зберігання та рух відповідних товарно-матеріальних цінностей на складах. Зокрема, відсутні складські журнали, акти приймання передачі на склад, інвентаризаційні відомості або інші документи, які б підтверджували наявність товару у позивача та його подальше вибуття. Така відсутність документального підтвердження не дозволяє встановити фактичну наявність товару у позивача, а також послідовність його руху, що є критично важливим для підтвердження даних, відображених у податковій накладній. Отже, сукупність наведених обставин свідчить про те, що позивачем не забезпечено належного документального підтвердження відомостей, зазначених у податковій накладній, що стало для її зупинення її реєстрації. З огляду на результат проведеного моніторингу реєстрації ПН/РК, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області було прийнято оскаржуване рішення №13535162/35358369 від 25.12.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 27.12.2024 року. Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, представник відповідача повідомляє наступне. Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податку. Водночас, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим. Положенням п.п. 19, 20 Порядку №1246, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження відповідного рішення суду). У разі надходження рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (п.20 Порядку №1246). Отже, чинним законодавством повноваження щодо реєстрації ПН після зупинення наразі покладені на Державну податкову службу.

Представник позивача надав до Одеського окружного адміністративного суду відповідь на відзив на позов в якому зазначив наступне. Разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області №2 від 23.12.2025 року Позивачем зокрема надано:

- товарно-транспортні накладні №№ 4721 та 4721/1 від 27.12.2024 року на доставку товару від Позивача до покупця ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» за видатковою накладною №АБ0004721 від 27.12.2024 року на загальну суму поставки 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «Д.Д.Д.» (код ЄДРПОУ 31147056) до Позивача: рахунок на оплату №69 від 27.11.2024 року, видаткова накладна №69 від 28.11.2024 року, податкова накладна №43 від 28.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145704 від 28.12.2024 року, акт звіряння взаємних розрахунків;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ПЕРШИЙ ДІМ» (код ЄДРПОУ 35116943) до Позивача: договір поставки №ОД0120/12 від 09.01.2020 року, рахунок на оплату №ПД 005130 від 04.12.2024 року, видаткова накладна № ПД 005130/02 від 19.12.2024 року, податкова накладна №1599 від 11.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145747 від 11.12.2024 року, акт звіряння взаємних розрахунків;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від КП «БУДОВА» (код ЄДРПОУ 22484783) до Позивача: договір поставки №01-07/08 від 01.07.2008 року, видаткова накладна №613 від 31.05.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ФІРМА ВІКАНТ» (код ЄДРПОУ 24942675) до Позивача: рахунок на оплату №86270 від 23.12.2024 року, видаткова накладна №71370 від 23.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145775 від 23.12.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ВІСТ ГРУП» (код ЄДРПОУ 33326775) до Позивача: рахунок на оплату №УТ-128223 від 12.12.2024 року, видаткова накладна №УТ-115654 від 18.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145757 від 17.12.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «Епіцентр К» (код ЄДРПОУ 32490244) до Позивача: рахунок на оплату №OD-0050316 від 03.12.2024 року, рахунок на оплату №OD-0051657 від 11.12.2024 року, видаткова накладна №OD-0051803 від 12.12.2024 року, видаткова накладна №OD-0050482 від 04.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145750 від 12.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145734 від 10.12.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «КОМПЛЕКТ ФОРВАРД» (код ЄДРПОУ 43326310) до Позивача: видаткова накладна № Б14550 від 29.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145722 від 29.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «КРАФТ» (код ЄДРПОУ 31760612) до Позивача: видаткова накладна №КЛ28-11-10 від 28.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145696 від 27.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ЛОГІСТІК ЮГ» (код ЄДРПОУ 37929409 ) до Позивача: видаткова накладна №1644 від 05.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145715 від 29.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «СТРОЙ АРТ ДЕКОР» (код ЄДРПОУ 34737240) до Позивача: видаткова накладна №РН-0000154 від 04.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145610 від 04.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «СТЕМАКС» (код ЄДРПОУ 40212649) до Позивача: рахунок на оплату №O-119912 від 27.11.2024 року, видаткова накладна №49003 від 02.12.2024 року, рахунок на оплату №O-128928 від 25.12.2024 року, видаткова накладна №52401 від 26.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145786 від 25.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145706 від 28.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «Трансмет ЮА» (код ЄДРПОУ 41696109) до Позивача: рахунок на оплату № 7764 від 20.12.2024 року, видаткова накладна № 0000-013946 від 27.12.2024 року, рахунок на оплату № 7824 від 24.12.2024 року, видаткова накладна № 0000 013886 від 26.12.2024 року, рахунок на оплату № 7241 від 22.11.2024 року, видаткова накладна № 0000-012812 від 26.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145792 від 26.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145784 від 25.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145759 від 17.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145712 від 29.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145670 від 26.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145640 від 13.11.2024 року.

Щодо посилання Відповідача 1 на ненадання достатньої супровідної інформації, зокрема товарно транспортних накладних від контрагентів, повідомляємо наступне. Позивачем, у відповідності до визначеної Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року зі змінами, процедури направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів №2 від 23.12.2025 року, а вже 25.12.2025 року отримано від податкового органу рішення №13535162/35358369 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 27.12.2024 року. Етап надсилання платнику податків контролюючим податковим органом повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (у тому числі товарно-транспортних накладних від контрагентів), необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі Відповідачем 1 пропущений, відразу прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а тому тепер на стадії судового розгляду посилання Відповідача 1 на ненадання Позивачем тих чи інших документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкових накладних є незаконним, оскільки порушує вимоги п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ( затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року зі змінами), оскільки рішення №13535162/35358369 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 27.12.2024 року прийняте з посиланням на надання документів, оформлених з порушенням законодавства.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2026 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» (вул.Об`їзна(пн), буд.9. с.Усатове, Одеська область, 67663) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:- рішення №13535162/35358369 від 25 грудня 2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 27 грудня 2024 року. Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» (вул.Об`їзна(пн), буд.9. с.Усатове, Одеська область, 67663, код ЄДРПОУ 35358369) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання: - податкову накладну №25 від 27 грудня 2024 року на суму 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» (вул.Об`їзна(пн), буд.9. с.Усатове, Одеська область, 67663, код ЄДРПОУ 35358369) суму сплаченого судового збору в розмірі 3328,00 грн.

Не погоджуючись з вищевказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу. Апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду по справі №420/9289/26 від 03.08.2026 року, та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» у повному обсязі. Апелянт вважає зазначене рішення незаконним, необґрунтованим, таким, що винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права та без повного з`ясування усіх обставин, які мають значення для справи, а тому, на думку апелянта, є всі підстави для скасування рішення.

На адресу суду апеляційної інстанції через підсистему Електронний суд надійшов відзив на апеляційну скаргу від ТОВ «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ», в якому наголошено, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а апеляційна скарга задоволенню не підлягає. Крім того, акцентовано, що посилання контролюючого органу щодо ненадання позивачем тих чи інших документів, необхідних для розгляду, є необґрунтованим, оскільки суперечить вимогам п.9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Відповідно до вимог ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

За правилами частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

КОЛЕГІЯ СУДДІВ ВСТАНОВИЛА

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» (далі Позивач, ТОВ «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ») є юридичною особою, основним видом економічної діяльності якої є вироблення виробів із волокнистого цементу (код КВЕД 23:65), крім того виготовлення виробів із бетону для будівництва (код КВЕД: 23:61), оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно - технічним обладнанням (код КВЕД: 46.73).

19 вересня 2024 року змінено назву Позивача на Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» (до зміни - Товариство з обмеженою відповідальністю «АФБ АСПЕКТ»).

05 вересня 2007 року Позивача зареєстровано платником податку на додану вартість з присвоєнням індивідуального податкового номеру 353583615531.

ТОВ «ВЕЛЛ-БІНГ КОНТЕХ» є підприємством, що здійснює господарську діяльність та отримує прибуток від оптової торгівлі товарами будівельного призначення.

05 червня 2023 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) було укладено договір поставки №05/06/23, за яким Позивач взяв на себе зобов`язання на замовлення Покупця постачати йому товари будівельного призначення, а Покупець приймати такий товар та здійснювати його оплату. (п.1.1. договору поставки №05/06/23 від 05.06.2023 року).

Згідно п.1.2. найменування, загальна кількість, ціна товару, що підлягає продажу за договором поставки №05/06/23 від 05.06.2023 року, визначається сторонами в рахунках на оплату та видаткових накладних.

Пунктом 2.2. Договору передбачено, що підтвердженням факту узгодження Сторонами найменування, кількості, асортименту та ціни Товару є здійснення Покупцем повної оплати Товару на підставі виставленого Постачальником рахунку фактури.

На виконання умов Договору та взятих на себе зобов`язань щодо поставки Покупцеві Товару, Позивач надав Покупцеві ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» рахунок на оплату №АБ00000229 від 27.12.2024 року на загальну суму поставки 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень.

Відповідно до п.2.3. Договору оплата Покупцем вартості товару здійснюється протягом тридцяти календарних днів з дати підписання сторонами видаткової накладної на товар. Строк поставки товару - п`ять календарних днів з дати його замовлення Покупцем (п.4.2. Договору).

Покупцем ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» було внесено на розрахунковий рахунок Позивача суму оплати за поставлений товар згідно рахунку на оплату №АБ00000229 від 27.12.2024 року на загальну суму поставки 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень, що підтверджується:

- Платіжною інструкцією АБ «Південний» №2432 від 29.01.2025 року на суму 250 000,00 гривень;

- Платіжною інструкцією АБ «Південний» № 2433 від 29.01.2025 року на суму 250 00,00 гривень;

- Платіжною інструкцією АБ «Південний» № 2440 від 30.01.2025 року на суму 450 000,00 гривень;

- Платіжною інструкцією АБ «Південний» № 2441 від 30.01.2025 року на суму 132 936,56 гривень.

На виконання умов Договору та взятих на себе зобов`язань щодо поставки Покупцеві Товару, 27.12.2024 року Позивачем передано, а покупцем ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» прийнято товар за видатковою накладною №АБ0004721 на загальну суму поставки 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень.

Транспортування товару за видатковою накладною №АБ0004721 від 27.12.2024 року, відповідно до умов договору поставки (п.4.1. Договору), відбулося транспортом Позивача на склад покупця ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» за адресою: Одеська обл., Одеський район, с. Усатове, вул. Об`їзна, 9, про що сторонами підписано товарно-транспортні накладні №№4721 та 4721/1 від 27.12.2024 року.

Товар, що поставлявся Позивачем покупцеві ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» за договором поставки № 05/06/23 від 05.06.2023 року, Позивачем було придбано у попередніх періодах, а саме від:

1. ТОВ «Д.Д.Д.» (код ЄДРПОУ 31147056) рахунок на оплату №69 від 27.11.2024 року видаткова накладна №69 від 28.11.2024 року податкова накладна №43 від 28.11.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145704 від 28.12.2024 року акт звіряння взаємних розрахунків;

2. ТОВ «ПЕРШИЙ ДІМ» (код ЄДРПОУ 35116943) договір поставки №ОД0120/12 від 09.01.2020 року рахунок на оплату №ПД 005130 від 04.12.2024 року видаткова накладна №ПД 005130/02 від 19.12.2024 року податкова накладна № 1599 від 11.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145747 від 11.12.2024 року акт звіряння взаємних розрахунків;

3. КП «БУДОВА» (код ЄДРПОУ 22484783) договір поставки №01-07/08 від 01.07.2008 року видаткова накладна №613 від 31.05.2024 року;

4. ТОВ «ФІРМА ВІКАНТ» (код ЄДРПОУ 24942675) рахунок на оплату №86270 від 23.12.2024 року видаткова накладна №71370 від 23.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145775 від 23.12.2024 року;

5. ТОВ «ВІСТ ГРУП» (код ЄДРПОУ 33326775) рахунок на оплату №УТ-128223 від 12.12.2024 року видаткова накладна №УТ-115654 від 18.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145757 від 17.12.2024 року;

6. ТОВ «Епіцентр К» (код ЄДРПОУ 32490244) рахунок на оплату №OD-0050316 від 03.12.2024 року рахунок на оплату № OD-0051657 від 11.12.2024 року видаткова накладна № OD-0051803 від 12.12.2024 року видаткова накладна №OD-0050482 від 04.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145750 від 12.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145734 від 10.12.2024 року;

7. ТОВ «КОМПЛЕКТ ФОРВАРД» (код ЄДРПОУ 43326310) видаткова накладна №Б14550 від 29.11.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145722 від 29.11.2024 року;

8. ТОВ «КРАФТ» (код ЄДРПОУ 31760612) видаткова накладна №КЛ28-11-10 від 28.11.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145696 від 27.11.2024 року;

9. ТОВ «ЛОГІСТІК ЮГ» (код ЄДРПОУ 37929409) видаткова накладна №1644 від 05.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145715 від 29.11.2024 року;

10. ТОВ «СТРОЙ АРТ ДЕКОР» (код ЄДРПОУ 34737240) видаткова накладна №РН-0000154 від 04.11.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145610 від 04.11.2024 року;

11. ТОВ «СТЕМАКС» (код ЄДРПОУ 40212649) рахунок на оплату №O-119912 від 27.11.2024 року видаткова накладна №49003 від 02.12.2024 року рахунок на оплату №O-128928 від 25.12.2024 року видаткова накладна №52401 від 26.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145786 від 25.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145706 від 28.11.2024 року;

12. ТОВ «Трансмет ЮА» (код ЄДРПОУ 41696109 ) рахунок на оплату №7764 від 20.12.2024 року видаткова накладна №0000-013946 від 27.12.2024 року рахунок на оплату №7824 від 24.12.2024 року видаткова накладна №0000-013886 від 26.12.2024 року рахунок на оплату №7241 від 22.11.2024 року видаткова накладна №0000-012812 від 26.11.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145792 від 26.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145784 від 25.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145759 від 17.12.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145712 від 29.11.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145670 від 26.11.2024 року платіжна інструкція на оплату товару №145640 від 13.11.2024 року.

Зберігання товару з моменту придбання його у постачальників до моменту відвантаження покупцеві ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» здійснювалося Позивачем на підставі договору про надання послуг зберігання ТМЦ №01/01-2023 К від 01.01.2023 року на складі Зберігача ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ».

За результатом господарської діяльності з контрагентом ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» за договором поставки №05/06/23 від 05.06.2023 року Позивачем, у відповідності до п. 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, з дотриманням правила «першої події» - податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг (п.201.7 ст.201 ПК України) було складено: - податкову накладну № 25 від 27 грудня 2024 року на суму 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень.

Відповідно до п.201.10. ст.201 ПКУ Позивачем податкову накладну №25 від 27.12. 2024 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно із отриманою квитанцією вказану податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення - обсяг постачання товару/ послуги 4403, 7308 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації.

На виконання зазначених вимог 23.12.2025 року Позивачем, відповідно до п.201.16. ст.201 ПКУ, вимог Постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165 року було направлено на адресу Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №2 про подання пояснень та копії усіх необхідних документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Зокрема, разом з повідомленням №2 від 23.12.2025 року Позивачем направлено на адресу Головного управління ДПС в Одеській області 40 додатків:

- пояснення до повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено;

- договір поставки №05/06/23 від 05.06.2023 року, укладений між Позивачем, як постачальником та ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ», (ІПН 392374915096), як покупцем. За вказаним договором Позивач взяв на себе зобов`язання на замовлення Покупця постачати йому товари будівельного призначення, а Покупець приймати такий товар та здійснювати його оплату;

- рахунок на оплату №АБ00000229 від 27.12.2024 року на загальну суму поставки 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень;

- видаткова накладна №АБ0004721 від 27.12.2024 року на загальну суму поставки 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень;

- платіжні інструкції АБ «Південний» №2432 від 29.01.2025 року на суму 250 000,00 гривень, №2433 від 29.01.2025 року на суму 250 00,00 гривень, №2440 від 30.01.2025 року на суму 450 000,00 гривень, №2441 від 30.01.2025 року на суму 132 936,56 гривень, за якими покупцем повністю оплачено поставлений товар за видатковою накладною №АБ0004721 від 27.12.2024 року на загальну суму поставки 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень;

- товарно-транспортні накладні №№4721 та 4721/1 від 27.12.2024 року на доставку товару від Позивача до покупця ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ2, (ІПН 392374915096) за видатковою накладною №АБ0004721 від 27.12.2024 року на загальну суму поставки 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «Д.Д.Д.» (код ЄДРПОУ 31147056) до Позивача: рахунок на оплату №69 від 27.11.2024 року, видаткова накладна №69 від 28.11.2024 року, податкова накладна №43 від 28.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145704 від 28.12.2024 р., акт звіряння взаємних розрахунків;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ПЕРШИЙ ДІМ» (код ЄДРПОУ 35116943) до Позивача: договір поставки №ОД0120/12 від 09.01.2020 року, рахунок на оплату №ПД 005130 від 04.12.2024 року, видаткова накладна №ПД 005130/02 від 19.12.2024 року, податкова накладна №1599 від 11.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145747 від 11.12.2024 року, акт звіряння взаємних розрахунків;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від КП «БУДОВА» (код ЄДРПОУ 22484783) до Позивача: договір поставки №01-07/08 від 01.07.2008 року, видаткова накладна №613 від 31.05.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ФІРМА ВІКАНТ» (код ЄДРПОУ 24942675) до Позивача: рахунок на оплату №86270 від 23.12.2024 року, видаткова накладна №71370 від 23.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145775 від 23.12.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ВІСТ ГРУП» (код ЄДРПОУ 33326775) до Позивача: рахунок на оплату №УТ-128223 від 12.12.2024 року, видаткова накладна №УТ-115654 від 18.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145757 від 17.12.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «Епіцентр К» (код ЄДРПОУ 32490244) до Позивача: рахунок на оплату №OD-0050316 від 03.12.2024 року, рахунок на оплату №OD-0051657 від 11.12.2024 року, видаткова накладна №OD-0051803 від 12.12.2024 року, видаткова накладна №OD-0050482 від 04.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145750 від 12.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145734 від 10.12.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «КОМПЛЕКТ ФОРВАРД» (код ЄДРПОУ 43326310) до Позивача: видаткова накладна №Б14550 від 29.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145722 від 29.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «КРАФТ» (код ЄДРПОУ 31760612) до Позивача: видаткова накладна №КЛ28-11-10 від 28.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145696 від 27.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «ЛОГІСТІК ЮГ» (код ЄДРПОУ 37929409) до Позивача: видаткова накладна №1644 від 05.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145715 від 29.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «СТРОЙ АРТ ДЕКОР» (код ЄДРПОУ 34737240) до Позивача: видаткова накладна №РН-0000154 від 04.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145610 від 04.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «СТЕМАКС» (код ЄДРПОУ 40212649) до Позивача: рахунок на оплату №O-119912 від 27.11.2024 року, видаткова накладна №49003 від 02.12.2024 року, рахунок на оплату №O-128928 від 25.12.2024 року, видаткова накладна №52401 від 26.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145786 від 25.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145706 від 28.11.2024 року;

- первинні бухгалтерські документи на постачання товару від ТОВ «Трансмет ЮА» (код ЄДРПОУ 41696109 ) до Позивача: рахунок на оплату №7764 від 20.12.2024 року, видаткова накладна №0000-013946 від 27.12.2024 року, рахунок на оплату №7824 від 24.12.2024 року, видаткова накладна №0000-013886 від 26.12.2024 року, рахунок на оплату №7241 від 22.11.2024 року, видаткова накладна №0000-012812 від 26.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145792 від 26.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145784 від 25.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145759 від 17.12.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145712 від 29.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару № 145670 від 26.11.2024 року, платіжна інструкція на оплату товару №145640 від 13.11.2024 року;

- договір про надання послуг зберігання ТМЦ №01/01-2023 К від 01.01.2023 року, укладений між Позивачем та ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096), за яким зберігач надавав Позивачеві послуги зберігання товарно-матеріальних цінностей на своїх складах;

- акти приймання - передачі ТМЦ на зберігання, акти наданих послуг зберігання за місяць, згідно договору про надання послуг зберігання ТМЦ №01/01-2023 К від 01.01.2023 року;

- акт звіряння взаєморозрахунків Позивача та ТОВ «АФБ КОНСТРАКТ» (ІПН 392374915096) за договором поставки №05/06/23 від 05.06.2023 року: картка рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями", довіреність на отримання ТМЦ за договором поставки №05/06/23 від 05.06.2023 року, наказ на прийняття матеріально-відповідальної особи.

Таким чином, Позивачем було надано податковому органу документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній №25 від 27.12. 2024 року на суму 1 082 936, 56 гривень, в т.ч. ПДВ 180 489, 43 гривень.

Однак, Комісією Головного Управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №13535162/35358369 від 25 грудня 2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 27 грудня 2024 року.

Рішення прийняте Комісією Головного Управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким було відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної з посиланням на надання платником податку копій документів, оформлених з порушенням законодавства.

Позивач, не погоджуючись з прийнятим рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, вважає його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а податкову накладну такою, що підлягає реєстрації датою її подання, звернувся з цим адміністративним позовом до суду.

ЗАСТОСУВАННЯ НОРМ ПРАВА

Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Згідно з вимогами пп. «а», «б» п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог п.201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до вимог п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Порядок розгляду скарги щодо рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Відповідно до вимог п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з вимогами абзацу 2 п.25, п.26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Відповідно до вимог п.44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 3,4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до вимог п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з вимогами п.6 Порядку №520 Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до вимог п.п.9-12 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Під час апеляційного розгляду колегією суддів встановлено, що позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію податкову накладну №25 від 27 грудня 2024 року, реєстрація якої в ЄРПН зупинена контролюючим органом.

В квитанціях причиною зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Умови такої пропозиції щодо надання пояснень та копій документів дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.

Колегія суддів зазначає, що зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування без зазначення чіткого переліку документів, необхідних для прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, позбавило позивача можливості надати достатній обсяг підтверджуючих та відповідних документів.

При цьому, можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Такі правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі №380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі №520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 25 листопада 2022 року №320/3484/21, від 23.05.2024 року у справі №200/4317/22.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, позивачем направлено до контролюючого органу повідомлення №2 від 23.12.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з відповідними додатками, у загальній кількості - 40.

Не надаючи оцінки наданим позивачем первинним документам, податковий орган прийняв спірне рішення від 25.12.2025 року №13535162/35358369 про відмову у реєстрації податкової накладної. З вказаного рішення вбачається, що воно не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішення, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є надання платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не в повному обсязі надані документи щодо транспортування ТМЦ з контрагентами-постачальниками; товарно-транспортні накладні.

Однак, як вірно виснував суд першої інстанції, зі змісту оскаржуваного рішення вбачається, що податковий орган не визначив, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають.

Посилання апелянта щодо ненадання позивачем документів в повному обсязі колегія суддів не приймає з огляду на те, що вказані посилання та доводи не були підставою для прийняття оскаржуваного рішення, оскільки підставою для його прийняття було надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, а не "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, суд апеляційної інстанції зазначає, що товарно-транспортна накладна не є документом, що містить інформацію для визначення об`єкта оподаткування ПДВ та що підтверджує факт продажу товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), надання її на розгляд Комісії є обов`язковим лише у випадку, якщо ПН складається за фактом надання послуг з перевезення, а не за договором поставки, тому ненадання платником ТТН не може слугувати підставою для відмови у реєстрації ПН, складеної за фактом поставки товару.

Суд апеляційної інстанції акцентує, що кожна господарська операція має свою специфіку і в ході її здійснення складається певний пакет документів, визначений умовами договору, відповідними законодавчими приписами. Не кожна господарська угода передбачає складання повного переліку документів, наведеного відповідачем в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, при цьому, не підкреслено у відповідних графах які саме документи мав надати позивач, а отже, у порушення наведених законодавчих положень, оскаржуване рішення містить лише абстрактне твердження про їх не надання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, яких з урахування особливостей, характеру та обсягу господарських операцій, критерію, що слугував підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, на думку Комісії, не вистачає.

Слід зазначити, що усталена практика Верховного Суду у спорах щодо зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних виходить із того, що предметом судової перевірки в таких спорах є насамперед дотримання контролюючим органом процедури моніторингу та належна вмотивованість індивідуального акта, а не повне дослідження реальності господарських операцій у тому обсязі, який притаманний податковій перевірці. Аргументи ж контролюючого органу фактично спрямовані на перенесення предмета спору з оцінки законності рішень про відмову у реєстрації податкових накладних на спір про реальність господарської діяльності платника загалом, що не відповідає межам цього спору.

Такі висновки виснував Верховний Суд у постанові від 16.04.2026 року по справі №440/12686/24.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом, то колегія суддів не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання має бути предметом окремого дослідження під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Отже, з урахуванням наведеного, на момент прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, а надані ним документи та пояснення є достатніми для їх реєстрації.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності платника податків критеріям ризиковості є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.02.2020 року по справі №360/1776/19.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Також апеляційний суд зауважує, що у разі наявності у контролюючого органу інформації, що може свідчити про вчинення позивачем та/або його контрагентом порушень вимог податкового законодавства, такий орган не позбавлений можливості призначити та провести документальну перевірку платника податку, за результатами якої дослідити питання ведення ним господарської діяльності та правомірності відображення її результатів у податковому обліку.

З урахуванням наведеного, Головним управлінням ДПС в Одеській області не доведено правомірність свого рішення від 25.12.2025 року №13535162/35358369 щодо відмови у реєстрації податкових накладних, тому суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що рішення контролюючого органу були прийнято відповідачем всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №25 від 27 грудня 2024 року.

Відповідно до вимог пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та / або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом апеляційної інстанції не встановлено.

У зв`язку з цим, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що належним способом захисту порушених прав позивача у спірних правовідносинах буде зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №25 від 27 грудня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки це є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Згідно з вимогами ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до вимог ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

У п.58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 року Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Відповідно до вимог ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб`єкта владних повноважень обов`язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень норм матеріального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст.308; 311; 315; 316; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2026 року - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Суддя-доповідач О.В. Джабурія

Судді Н.В. Вербицька К.В. Кравченко