Постанова № 141374740 у справі № 400/1202/26 від 10.11.2026

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 листопада 2026 р. м. Одеса Справа № 400/1202/26

Категорія 111020300 Головуючий у суді І інстанції: Лісовська Н.В. час і місце ухвалення: письмове провадження, м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Семенюк Г.В.

суддів: Федусик А.Г.

Шляхтицький О.І.

розглянувши у письмовому провадженні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 червня 2026 року у справі за позовом Головного управління ДПС у Миколаївській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, мотивуючи його тим, що у Відповідача наявний податковий борг який у добровільному порядку відповідачем не сплачений, а тому підлягає примусовому стягненню у судовому порядку.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 червня 2026 року у задоволенні позову Головного управління ДПС у Миколаївській області відмовлено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС у Миколаївській області подав апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою задовольнити позов ГУ ДПС у Миколаївській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги ГУ ДПС у Миколаївській області зазначає, що згідно з реєстраційними даними з ІКС «Податковий блок», Відповідач перебуває на обліку у Миколаївській державній податковій інспекції ГУ ДПС у Миколаївській області (1403) з адресою реєстрації провадження незалежної професійної діяльності: Миколаївська обл., м. Миколаїв, вул. Маріупольська (раніше Московська), буд. 51, кв.8, з 23.01.2019 року. Зважаючи на відповідне місце обліку, податкова вимога від 23.07.2021 № 0[телефон приховано]-1420 була сформована та направлена за адресою: АДРЕСА_1 . Податковим законодавством не встановлено обов`язку повторного направлення податкової вимоги чи то податкового повідомлення-рішення у зв`язку зі зміною місця проживання (податкової адреси) фізичної особи - платника податків. Відтак, сформовані та направлені контролюючим органом податкові повідомлення-рішення відповідають нормам податкового законодавства та вважаються узгодженими. Податкова вимога також вважається такою, що надіслана у відповідності до положень ПК України та нормативно-правових актів, що регулюють питання надсилання (вручення) документів у сфері податків, зборів та інших обов`язкових платежів.

Відповідач надав до суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу у якому вказує на те, що позивачу була відома податкова адреса Відповідача: Миколаївська обл., м. Миколаїв, вул. Московська, буд. 51, кв. 8., станом на день винесення податкових повідомлень-рішень, за якими було нараховано пеню. Позивачем не було надано суду доказів направлення на податкову адресу Відповідача, податкових повідомлень-рішень, за якими було нараховано пеню.

На підставі ст. 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне:

Судом першої інстанції встановлено, що за відомостями інтегрованої картки платника податків та уточненого розрахунку податкової заборгованості станом на 17.04.2026 р. за Відповідачем рахується непогашена податкова заборгованість/ недоїмка у сумі 561,58 грн., з яких:

1) Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (Миколаївська ТГ) в розмірі 221,44 грн.:

- нараховано пені відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0380870-2403-1403 від 30.04.2021 р. у сумі 22,66 грн., строк сплати - 23.01.2025 р., за період 31.12.2021-23.01.2025;

- нараховано пені відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0[телефон приховано]-1403 від 26.01.2023 р. у сумі 31,32 грн., строк сплати - 23.01.2025 р., за період 30.07.2023-23.01.2025;

- нараховано пені відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0277539-2407-1404-UА4806015[телефон приховано] від 08.05.2024 р. у сумі 2,74 грн., строк сплати - 23.01.2025 р., за період 07.12.2024-23.01.2025

- нараховано відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0348526- 2407-1403-UА4806015[телефон приховано] від 27.05.2025 р. у сумі 164,72 грн., строк сплати - 06.11.2025 р., за період 2024 року.

2) Орендна плата з фізичних осіб (Воскресенська ТГ) - 340,14 грн:

- нараховано відповідно до податкового повідомлення-рішення № 316396-2406-1423 від 28.04.2021 р. у сумі 3 114,48 грн., строк сплати - 24.08.2021 р., часткова сплата - 3 114,46 грн., залишок несплаченого зобов`язання - 0,02 грн., за період 2021 року;

- нараховано пені відповідно до податкового повідомлення-рішення № 21919-5306-1411 від 08.05.2020 р. у сумі 170,06 грн., строк сплати - 26.09.2023 р., за період 11.12.2020-26.09.2023;

- нараховано пені відповідно до податкового повідомлення-рішення № 316396-2406-1423 від 28.04.2021 р. у сумі 170,06 грн., строк сплати - 26.09.2023 р., за період 11.12.2020-26.09.2023.

Контролюючим органом вживалися заходи щодо стягнення податкового боргу з Відповідача, а саме: виставлено податкову вимогу від 23.07.2021 № 0[телефон приховано]-1420, яка була направлена Відповідачу та вручена.

Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючий орган не довів факт належного вручення податкових повідомлень-рішень.

П`ятий апеляційний адміністративний суд не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне:

Відповідно до частини першої статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4. п. 16.1. ст.16 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

У силу п.36.1 ст.36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п.38.1 ст.38 ПК України).

Порядок справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки регулюється ст. 266 ПК України.

Згідно з пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/ або нежитлової нерухомості.

Відповідно до пп. 266.3.2, п. 266.3 ст. 266 ПК України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.(пп. 266.7.1 п.266.7 ст. 266 ПК України).

Згідно із пп. 266.10.1 п.266.10 ст. 266 ПК України, податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності справляється відповідно до вимог ст. 288 ПК України.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір такої земельної ділянки, а платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 ПК України).

З урахуванням норм абз.1 п. 286.5 ст. 286 та п. 288.7 ст. 288 ПК України, нарахування фізичним особам сум орендної плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному ст. 42 ПК до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному ст. 58 ПК.

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Суми земельного податку та орендної плати, зазначені в податкових повідомленнях-рішеннях, підлягають сплаті протягом 60 днів з дня їх вручення (п. 287.5 ст. 287 ПК України).

Відповідно до п.п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України, пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Згідно п. 129.1. ст. 129 ПК України, нарахування пені розпочинається: 129.1.1. при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); 129.1.2. при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання, відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, є податковим боргом.

Суд першої інстанції в своєму Рішенні, зазначив що 18.05.2026 року Відповідач сплатила заборгованість з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки у сумі 164,72 грн. за період 2024 рік, нараховане відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0348526-2407-1403-UА4806015[телефон приховано] від 27.05.2025 р.

Разом з тим докази такої оплати матеріали справи не містять.

Статтею 45 ПК України визначено, що платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Згідно з п. 63.5 ст. 63 ПК України всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються в органах державної податкової служби шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822 (далі - Положення), Державний реєстру фізичних осіб платників податків створений для забезпечення єдиного державного обліку фізичних осіб, які зобов`язані сплачувати податки, збори у порядку та на умовах, що визначаються ПК України та іншими нормативно-правовими актами України.

Згідно з розділом IV Положення, Державний реєстр формується на основі Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов`язкових платежів. Державний реєстр формується з інформації, що надходить від територіальних органів ДПС та від інших державних органів відповідно до законодавства.

30.08.2005 року до баз даних ДРФО були внесені дані щодо місця проживання Відповідача, де була зазначена наступна адреса: АДРЕСА_2 .

У Положенні зазначається, що фізичні особи-платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до Облікової картки/Повідомлення, протягом місяця з дня виникнення таких змін у порядку, визначеному Положенням (розділ VI Положення, пункт 1).

Відповідно до інформації з Державного реєстру фізичних осіб-платників податків про реєстраційні дані фізичної особи-платника податків (далі - ДРФО) 23.07.2024 року було внесено зміни щодо місцезнаходження платника, а саме: АДРЕСА_1

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу (п. 58.3 ст. 58 ПК України ).

Відповідно до пункту 2 розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 № 1204 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 846) (далі - Порядок), податкове повідомлення-рішення вважається належним чином надісланим (врученим) платнику податків, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 ПК України.

Так, відповідно до п. 42.1 - 42.3 ст. 42 Податкового кодексу , податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Пунктом 42.5 ст. 42 Податкового кодексу передбачено, що у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що податкове повідомлення рішення та податкова вимога вважається належним чином надісланим (врученим) платнику податків, якщо його надіслано у порядку, визначеному ст. 42 Кодексу.

Відповідно до розрахунку, податковий борг Відповідача з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, виник на підставі податкових повідомлень рішень № 0380870-2403-1403 від 30.04.2021 у сумі пені 22,66 грн., № 0[телефон приховано] 1404 від 26.01.2023 у сумі пені 31,32 грн., № 0277539-2407-1404 UA4806015[телефон приховано] від 08.05.2024 у сумі пені 2,74 та основного зобов`язання, нарахованого за податковим повідомленням-рішенням № 0348526-2407-1403 UA4806015[телефон приховано] від 27.05.2025 у сумі 164,72 грн.

Відтак, податкові повідомлення-рішення № 0380870-2403-1403 від 30.04.2021, № 0[телефон приховано]-1404 від 26.01.2023 були направлені на актуальну адресу на момент їх надсилання, зазначену у даних ДРФО, а саме: АДРЕСА_2 , та були повернені, про що свідчать довідки про причини повернення/досилання поштового відправлення.

У матеріалах справи наявний корінець податкового повідомлення-рішення № 0277539-2407-1404-UA4806015[телефон приховано] від 08.05.2024, у якому визначена сума основного зобов`язання, на яке була нарахована пеня в порядку ст. 129 ПК України у зв`язку зі сплатою Відповідачем заборгованості.

Податкове повідомлення-рішення № 0348526-2407-1403-UA4806015[телефон приховано] від 27.05.2025 було направлено за адресою у відповідності до даних ДРФО, а саме: АДРЕСА_1 .

Податковий борг Відповідача з орендної плати з фізичних осіб виник на підставі податкових повідомлень-рішень № 316396-2406-1423 від 28.04.2021, № 21919 5306-1411 від 08.05.2020.

Податкові повідомлення-рішення у відповідності до відомостей ДРФО були направлені за адресою: АДРЕСА_2 .

Відповідно до абзацу 2 п. 59.1 ст. 59 ПК України, податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Згідно з реєстраційними даними з ІКС «Податковий блок», Відповідач перебуває на обліку у Миколаївській державній податковій інспекції ГУ ДПС у Миколаївській області (1403) з адресою реєстрації провадження незалежної професійної діяльності: АДРЕСА_1 , з 23.01.2019 року.

Вулицю Московську в місті Миколаєві на вул. Маріупольську перейменовано згідно Рішення Миколаївської міської ради № 13/16 від 28 липня 2022 року.

Зважаючи на відповідне місце обліку, податкова вимога від 23.07.2021 № 0[телефон приховано]-1420 була сформована та направлена за адресою: АДРЕСА_1 .

Згідно з п. 70.2 ст. 70 ПК України до облікової картки фізичної особи платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) вноситься така інформація: прізвище, ім`я та по батькові; дата народження; місце народження (країна, область, район, населений пункт); місце проживання, а для іноземних громадян - також громадянство; серія, номер свідоцтва про народження, паспорта аналогічні дані іншого документа, що посвідчує особу), ким і коли виданий.

Фізична особа несе відповідальність згідно із законом за достовірність інформації, що подається для реєстрації в Державному реєстрі (пункт 70.5 статті 70 ПК України).

Фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.70.7 ст. 70 ПК України).

Постановою Касаційного адміністративного суду по справі № 120/479/21-а від 14.07.2022, визначено, що добросовісний платник податків, зобов`язаний забезпечити отримання кореспонденції. У разі невиконання цього обов`язку, платник не вправі посилатись на неотримання ним документів, як на обставину, що звільняє його від сплати податкового боргу.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що податкові повідомлення рішення та податкова вимога вважаються належним чином надісланим (врученим) платнику податків, якщо його надіслано у порядку, визначеному ст. 42 Кодексу.

Верховним судом у постанові від 15.02.2023 по справі № 420/26492/21 було зазначено, що контролюючий орган не наділений повноваженнями на власний розсуд змінювати дані Державного реєстру та облікової картки платника податків та/ або розшукувати місцезнаходження платника податків. Контролюючий орган, не маючи інших правових механізмів для отримання персональних даних про платника податків, вправі розраховувати на актуальність (відповідність) даних облікової картки платника податків, та, відповідно у випадку недотримання платником податків приписів закону та невиконання обов`язку інформувати податкових орган про зміну своїх персональних даних, має нести ризик настання негативних наслідків такої поведінки.

Податковим законодавством не встановлено обов`язку повторного направлення податкової вимоги чи то податкового повідомлення-рішення у зв`язку зі зміною місця проживання (податкової адреси) фізичної особи - платника податків.

Відтак, сформовані та направлені контролюючим органом податкові повідомлення-рішення відповідають нормам податкового законодавства та вважаються узгодженими. Податкова вимога також вважається такою, що надіслана у відповідності до положень ПК України та нормативно-правових актів, що регулюють питання надсилання (вручення) документів у сфері податків, зборів та інших обов`язкових платежів.

З огляду на викладене, оскаржуване позивачем Рішення суду першої інстанції не можна вважати таким, що прийнято відповідно до вимог ч. 2 ст. 2 КАС України, а тому колегія суддів дійшла висновку про наявність підстав для його скасування з постановленням нового рішення у справі.

Враховуючи вище викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішенням було неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, а відтак, відповідно до ст.ст. 315, ст. 317 КАС України, - оскаржуване рішення підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення у справі.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області, - задовольнити.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 червня 2026 року по справі № 400/1202/26, - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов Головного управління ДПС у Миколаївській області, - задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) податкову заборгованість в рахунок погашення податкового боргу у сумі 561,58 грн., з яких:

1) податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (Миколаївська ТГ) - 221,44 грн.;

2) орендна плата з фізичних осіб (Воскресенська ТГ) - 340,14 грн.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач Г.В. Семенюк

Судді О.І. Шляхтицький А.Г. Федусик