Постанова № 141375044 у справі № 640/28935/20 від 28.10.2026

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 640/28935/20 Суддя (судді) першої інстанції: Кониченко О.М.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 жовтня 2026 року м. Київ

Колегія Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Кузьменка В.В.,

суддів: Ганечко О.М., Кобаля М.І.,

за участю секретаря: Михайлової І.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.04.2020 №[номер приховано], №[номер приховано], за апеляційною скаргою ОСОБА_1 на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 січня 2026 року,

В С Т А Н О В И Л А:

ОСОБА_1 звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби України в місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.04.2020 №[номер приховано], № [номер приховано].

За результатами автоматизованого розподілу адміністративних справ, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України, справа № 640/28935/20 передана на розгляд та вирішення Донецькому окружному адміністративному суду.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 14 січня 2026 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалене з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

Доводи апелянта обґрунтовані, зокрема тим, що висновки відповідача про порушення позивачем п.п.168.1.3 п.168.1 ст.168, з урахуванням вимог пп. 164.2.9 п.164.2 ст.164, п.п.170.2.6 п.170.2 ст.170 Кодексу, з огляду на невключення до складу загального оподатковуваного доходу за 2018 рік доходу у вигляді інвестиційного прибутку у сумі 7321880,00 грн, який підлягає відображенню платником в податковій декларації про майновий стан і доходи, як наслідок не сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2018 рік в сумі 1317938,40 грн, з такого доходу, не відповідає фактичним обставинам справи.

Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно з положеннями ст. 309 Кодексу адміністративного судочинства України.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти задоволення вимог апеляційної скарги, спірне рішення суду першої інстанції просив залишити без змін.

Представник позивача в судовому засіданні просив задовольнити вимоги апеляційної скарги, а спірне рішення суду першої інстанції скасувати, задовольнивши позовні вимоги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, Товариством з обмеженою відповідальністю «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» 05.07.2018 року був наданий до податкового органу Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2018 року.

Факт надання вказаного розрахунку підтверджується Квитанцією № 2 від 05.07.2018 20:38 (Реєстраційний номер документу: [номер приховано]).

Вказаний Розрахунок містить у собі у тому числі наступну інформацію: податковий номер [номер приховано] (РНОКПП позивача), сума нарахованого доходу 7321880,00 грн, ознака доходу « 112».

Головним управлінням ДФС у м. Києві на адресу позивача був направлений лист «Про надання податкової декларації» від 13.02.2019 року № 15271/Р/26-15-13-04-20 (повернутий на адресу податкового органу із відміткою «закінченням встановленого строку зберігання») у якому було зазначено наступне.

Відповідно до даних центральної бази ДРФО ДФСУ позивачем у 2018 році було отримано інвестиційний прибуток (дохід) від проведення операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами.

Позивач був запрошений до Центру обслуговування платників за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) позивача до 02 травня 2019 року для подання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2018 рік та/або надання пояснення і їх документального підтвердження до ГУ ДФС у м. Києві.

Крім того, податковий орган зазначив, що згідно п. 78.1 ст. 78 Кодексу, зокрема, не подання декларації про майновий стан і доходи є підставою для проведення документальної позапланової перевірки та роз`яснено про застосування штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання у відповідності до п.123.1 ст. 123 Податкового кодексу України.

Податковим органом на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» був направлений Запит № 107872/10/26-15-13-19-22 від 07.06.2019 року (до матеріалів справи не наданий, але на нього є посилання у листі вищевказаного платника податків № 129 від 26.06.2019 р.) про надання інформації та копій документів, що стали підставою для здійснення ТОВ «Стандарт Девелопмент» нарахувань інвестиційного доходу у 2018 році фізичній особі ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ).

У листі № 129 від 26.06.2019 року Товариства з обмеженою відповідальністю «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ», направленого на адресу відповідача було зазначено, що 27 квітня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Стандарт Девелопмент» та громадянином України ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) був укладений договір міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав.

Відповідно до умов Договору ТОВ «Стандарт Девелопмент» в обмін на корпоративні права у статутному капіталі Товариства з обмеженою відповідальністю «Стандарт Девелопмент», які на праві власності належать ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у розмірі 30% статутного капіталу, зобов`язується передати у власність ОСОБА_1 , а останній зобов`язується прийняти у власність майнові права на квартири та місця для парковки автомобілів, за переліком відповідно до умов договору. Загальна вартість майнових прав на об`єкти нерухомості складає 7321880,00 грн. (сім мільйонів триста двадцять одна тисячі вісімсот вісімдесят грн. 00 коп.). Ціна продажу корпоративних прав складає 7321880,00 грн. (сім мільйонів триста двадцять одна тисячі вісімсот вісімдесят грн. 00 коп.).

На виконання умов Договору, Сторонами були підписані Акт прийому-передачі корпоративних прав до договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав № 567 від 27 квітня 2018 року та Акт прийому-передачі майнових прав до договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав № 567 від 27 квітня 2018 року.

З огляду на зазначене вище, підставою для здійснення (нарахування) ТОВ «Стандарт Девелопмент» інвестиційного доходу у 2018 році ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) був договір міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав № 567 від 27 квітня 2018 року.

Підприємством були надані податковому органу відповідні первинні документи та податкова звітність.

Податковим органом прийнятий Наказ про проведення позапланової невиїзної перевірки від 30.01.2020 №1085.

Правовими підставами Наказу визначені п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п. 78.1.2, п. 78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, у зв`язку із отриманням податкової інформації щодо отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку.

Пунктом 1 Наказу визначено провести документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з 19.02.2020 року по дату завершення перевірки, тривалістю 5 робочих днів.

Перевірку провести з метою дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку від операцій з цінними паперами ТОВ «Стандарт Девелопмент» (ЄДРПОУ 39649055) за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 в Головному управлінні ДПС у м. Києві за адресою: м. Київ, вул. Лєскова,4.

Крім того, Головним управлінням ДПС у м. Києві складено Повідомлення від 30.01.2020 року № 4845/Р/26-15-42-04-27 на ім`я позивача про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з 19.02.2020 року по дату завершення перевірки, тривалістю 5 робочих днів. У ньому було зазначено, що перевірка буде проводитись з метою дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку від операцій з цінними паперами ТОВ «Стандарт Девелопмент» (ЄДРПОУ 39649055) за період з 01.01.2018 по 31.12.2018. (Додаток: копія наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки).

Вказані документи були направлені податковим органом на податкову адресу позивача та отримані останнім 19.02.2020 року, що підтверджується Рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, виплату поштового переказу № 0101129528584, що долучений до матеріалів справи.

Посадовими особами відповідача була проведена документальна невиїзна перевірка позивача за результатами якої складено Акт від 03.03.2020 року № 624/26-15-42-02 30/2566612091 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) за період з 01.01.2018р. по 31.12.2018 р.».

У відповідності до Висновку Акту перевірки документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено порушення платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 :

- п. 179.1 ст. 179 розділу IV Кодексу, з урахуванням вимог п. п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу, не подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік до ДПІ у Святошинському районі ГУ ДПС у м. Києві;

- вимог п. п. «а» п. 176.1 ст.176, п.44.1, п.44.3 ст.44 Кодексу, не надано до перевірки Книгу обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу;

- п. п. 168.2.1 п. 168.2, п.п.168.1.3 п. 168.1 ст.168 Кодексу, з урахуванням вимог п. п 164.2.9 п.164.2 ст.164, п.п.170.2.6 п.170.2 ст.170 Кодексу, не задекларовано дохід у вигляді інвестиційного прибутку у сумі 7321880,00 грн. та не сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2018 рік в сумі 1317938,40 грн. з отриманого доходу;

- п. п. 1.2, п. п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних Положень Кодексу, не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету військовий збір у сумі 109828,20 гривень з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку за 2018 рік.

Вищезазначений Акт від 03.03.2020 року № 624/26-15-42-02-30/2566612091 було надіслано на адресу позивача рекомендованим листом з повідомленням про вручення (№01011 2890 0099) 04.03.2020 р. Вказаний рекомендований лист був повернутий на адресу податкового органу 06.04.2021, зазначена причина повернення - у зв`язку із «закінченням встановленого строку зберігання».

За висновками Акту перевірки відповідачем були сформовані та направлені на адресу позивача чотири податкових повідомлення-рішення від 27.04.2020 року:

- №[номер приховано], яким до позивача за порушення пп. «а» п. 176.1 п. 176, п.44.1, п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 за платежем «Податок на доходи фізичних осіб» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 510 грн;

- №[номер приховано], яким до позивача за порушення пп. 49.18.4 п. 49,18 ст. 49 розділу 11, п. 176.1 ст. 76, І п. 179.1 ст. 179 Кодексу та на підставі підпункту 54.3.1,54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і пункту 120.1 статті 120 Глави 11 Розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями за платежем «Податок на доходи фізичних осіб» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 170 грн;

- №[номер приховано], яким до позивача за порушення п.п.1.2, п.п.1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України від 02,12.2010 №2755-VI, із змінами та доповненнями, збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Військовий збір» у розмірі сто тридцять сім тисяч двісті вісімдесят п`ять гривень 25 коп (137285,25 гривень), із яких сума грошового зобов`язання + 109828,20 грн та штрафні (фінансові) санкції 27457,05 грн;

- №[номер приховано], яким до позивача за порушення пп. 168,2,1 п, 168.2 пп. 168.1.3 п. 168,1 Кодексу з урахуванням вимог пп. 164.2.9 п, 164,2 ст.164, пп. 170.2.6 п. 170.2 ст.170 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-V1, із змінами та доповненнями, а саме збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на доходи фізичних осіб» у розмірі один мільйон шістсот сорок сім тисяч чотириста двадцять три гривні 00 коп (1647423,00 гривень), із яких сума грошового зобов`язання +1317938,40 грн та штрафні (фінансові) санкції 329484,60 грн.

Позивач не погодився із вказаними актами індивідуальної дії та оскаржив їх у адміністративному порядку до Державної податкової служби України направивши первинну скаргу від 12.06.2020 року.

Рішенням Державної податкової служби України від 13.08.2020 року № 3482/Р/99-00-06-02-04-09 оскаржувані податкові повідомлення- рішення були залишені без змін, а скарга позивача без задоволення.

Щодо податкового повідомлення-рішення №[номер приховано], яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на доходи фізичних осіб» у розмірі один мільйон шістсот сорок сім тисяч чотириста двадцять три гривні 00 коп (1647423,00 гривень), із яких сума грошового зобов`язання +1317938,40 грн та штрафні (фінансові) санкції 329484,60 грн та податкового повідомлення-рішення №[номер приховано], яким до позивача за порушення п.п.1.2, п.п.1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України від 02,12.2010 №2755-VI, із змінами та доповненнями, збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Військовий збір» у розмірі сто тридцять сім тисяч двісті вісімдесят п`ять гривень 25 коп (137285,25 гривень), із яких сума грошового зобов`язання + 109828,20 грн та штрафні (фінансові) санкції 27457,05 грн, то судом встановлено наступне.

Так, у відповідності до п. 2.7- 2. 8 Акту перевірки, відповідно даних ЦБД ДРФО ДПС України (форма 1-ДФ) платник податків - фізична особа ОСОБА_1 в 2018 році мав взаємовідносини з ТОВ «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» (ЄДРПОУ 39649055), за результатами яких отримав дохід у вигляді інвестиційного прибутку (ознака « 112»), нарахованого та виплаченого ТОВ «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» у сумі 7321880,00 грн. (лист Товариства від 26.06.2019 № 129 (вх. ТУ ДПС у м. Києві № 126201/10 від 01.07.2019).

Матеріалами, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація (п.п. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 Кодексу).

ТОВ «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» (ЄДРПОУ 39649055) в податковому розрахунку за формою 1-ДФ за П квартал 2018 року відображено інформацію про отримання інвестиційного доходу за ознакою доходу « 112» у сумі 7321880,00 грн на користь фізичної особи ОСОБА_1 .

На лист ГУ ДФС у м. Києві від 07.06.2019р. за № 107872/10/26-15-13-19-22 ТОВ «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ», листом від 26.06.2019 № 129 (вх. ГУ ДПС у м. Києві № 126201/10 від 01.07.2019), надано завірені копії: Договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018 №567; Акту прийому-передачі корпоративних прав до договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018 №567; Акту прийому-передачі майнових прав до договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018 №567.

Перевіркою встановлено отримання фізичною особою ОСОБА_1 в 2018 році інвестиційного доходу від операцій з інвестиційними активами в сумі 7321880,00 гривень, внаслідок укладання цивільно-правових угод.

Згідно договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018, який посвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Рубльовою К.О. 27.04.2018 року, реєстровий номер №567, ТОВ «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» (ЄДРПОУ 39649055) в обмін на частку (30%), яка становить 30000,00 грн, у статутному капіталі ТОВ «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» передає у власність ОСОБА_1 майнові права на квартири та місця для парковки автомобілів, за переліком:

АДРЕСА_1 , Вартість об`єкта нерухомості 835200,00 грн;

АДРЕСА_2 , Вартість об`єкта нерухомості 608400,00 грн;

АДРЕСА_3 , Вартість об`єкта нерухомості 825600,00 грн;

АДРЕСА_4 , Вартість об`єкта нерухомості 860400,00 грн;

АДРЕСА_11, Вартість об`єкта нерухомості 490800,00 грн;

АДРЕСА_12, Вартість об`єкта нерухомості 500400,00 грн;

АДРЕСА_5 , Вартість об`єкта нерухомості 603360,00 грн;

АДРЕСА_6 , Вартість об`єкта нерухомості 539040,00 грн;

АДРЕСА_7 , Вартість об`єкта нерухомості 507000,00 грн;

АДРЕСА_8 , Вартість об`єкта нерухомості 751680,00 грн;

АДРЕСА_13, Вартість об`єкта нерухомості 200000,00 грн;

АДРЕСА_14, Вартість об`єкта нерухомості 200000,00 грн;

АДРЕСА_15, Вартість об`єкта нерухомості 200000,00 грн;

АДРЕСА_16, Вартість об`єкта нерухомості 200000,00 грн.

Загальна вартість майнових прав на об`єкти нерухомості складає 7321880,00 гривень.

Відповідно до пункту 2 Акту прийому-передачі майнових прав до договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018 №567, право власності на об`єкти нерухомості, які підлягають державній реєстрації, фізична особа ОСОБА_1 набуває в день підписання Акту прийому-передачі нерухомості, зазначеної в Договорі, а саме 27.04.2018 року.

Відповідно до Акту прийому-передачі корпоративних прав до договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018 №567 фізична особа ОСОБА_1 передає у власність ТОВ «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» частку (30%) корпоративних прав, яка становить 30000,00 грн, у статутному капіталі ТОВ «СТАНДАРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ» (ЄДРПОУ 39649055). Загальна договірна вартість корпоративних прав складає 7321880,00 гривень.

У Акті перевірки зазначено, що документи, які підтверджують фактично понесені витрати на придбання інвестиційного активу - корпоративні права та пов`язані з отриманням інвестиційного доходу є: договора, платіжні документи (прибуткові та видаткові квитанції, платіжні доручення, меморіальні ордери, тощо) по операціях з придбання такого активу.

На підтвердження понесених інвестиційних витрат фізичною особою ОСОБА_1 не надано до перевірки первинних документів: договорів, протоколів зборів засновників підприємства, платіжних документів (прибуткових та видаткових квитанцій, платіжних доручень, меморіальних ордерів, тощо) по операціях з придбання інвестиційного активу, від продажу якого в 2018 році отримано дохід.

Документи, які підтверджують фактично понесені витрати на придбання інвестиційного активу та пов`язані з отриманням інвестиційного доходу в 2018 році фізичною особою ОСОБА_1 до перевірки не надані, що свідчить про відсутність понесених витрат на придбання таких активів.

Таким чином, інвестиційні витрати, пов`язані з придбанням інвестиційного активу, від продажу якого в 2018 році отримано інвестиційний дохід, фізичною особою ОСОБА_1 , відсутні.

У відповідності до п.2.8.3 встановлено, що […] В порушення пп.168.1.3 п.168.1 ст.168, з урахуванням вимог п.п 164.2.9 п.164.2 ст.164, п.п.170.2.6 п.170.2 ст.170 Кодексу, фізичною особою ОСОБА_1 до складу загального оподатковуваного доходу за 2018 рік не включено дохід у вигляді інвестиційного прибутку у сумі 7321880,00 грн, який підлягає відображенню платником в податковій декларації про майновий стан і доходи.

Фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 не подано до ДПІ у Святошинському районі ГУ ДПС у м. Києві податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік.

На лист ГУ ДФС у м. Києві від 13.02.2019р. № 15271/Р/26-15-13-04-20 про подання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2018 рік та декларування доходу, отриманого у вигляді інвестиційного прибутку (доходу), фізичною особою ОСОБА_1 інформація та відповідь не надані.

В порушення вимог п. 179.1 ст. 179 розділу IV Кодексу, з урахуванням пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49 Кодексу фізичною особою ОСОБА_1 не подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік до ДПІ у Святошинському районі ГУ ДПС у м. Києві.

Фізичною особою ОСОБА_1 не надано до перевірки Книгу обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, чим порушено пп. «а» п. 176.1 ст. 176, п.44.1, п.44.3 ст.44 Кодексу.

Розрахунок податку на доходи фізичних осіб: 2018р. за ставкою 18%: 7321880,00 х 18%= 1317938,40 гривень.

В порушення вимог п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, п.п 164.2.9 п.164.2 ст.164, п.п.170.2.6 п.170.2 ст.170 Кодексу фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 не задекларовано отриманий в 2018 році інвестиційний прибуток в сумі 7321880,00 грн, як наслідок не сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2018 рік в сумі 1317938,40 грн з такого доходу.

Щодо податкового повідомлення-рішення №[номер приховано], яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) та збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Військовий збір» у розмірі сто тридцять сім тисяч двісті вісімдесят п`ять гривень 25 коп (137285,25 гривень), із яких сума грошового зобов`язання + 109828,20 грн та штрафні (фінансові) санкції 27457,05 грн, то у Акті перевірки встановлено наступне.

Перевіркою визначення оподатковуваного доходу встановлено, що фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 занижено дохід, що підлягає обов`язковому декларуванню за 2018 рік, у вигляді інвестиційного прибутку в сумі 7321880,00 грн, що призвело до заниження військового збору за 2018р., та підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 109828,20 гривень.

Позивачем до суду разом із позовною заявою були надані 1) Договір міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018, який посвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Рубльовою К.О. 27.04.2018 року, реєстровий номер №567; 2) Акту прийому-передачі корпоративних прав до договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018 №567;3) Акту прийому-передачі майнових прав до договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018 №567; Договір міни майнових прав квартир і нежитлових приміщень на частки в статутному капіталі, від 16.05.2018 року, із якого не можливо встановити, який нотаріус нотаріально посвідчи вказаний договір.

Інших цивільно-правових нотаріально посвідчених договорів, разом із додатками позивачем при зверненні до суду у 2020 році і до 03 листопада 2025 року, не було надано.

Крім того, позивачем як вже зазначалось у цьому рішенні 03.11.2025 року були надані додатково документи на 23 аркушах.

Крім двох нотаріально посвідчених договорів, на які є посилання у рішенні, позивачем додатково надані нові докази, які не були надані разом із позовом та на протязі усього розгляду справи у Окружному адміністративному суді м. Києва, а надані тільки 03.11.2025 року на стадії підготовчого судового засідання.

На думку позивача та його представника надані документи, що описані судом нижче, підтверджують отримані доходи та витрати позивача у податковому періоді - 2018 році та свідчать про відсутність бази оподаткування у розмірах, встановлених податковим органом.

Відтак, не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Приймаючи рішення про відмову в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив, зокрема з того, що позивачем податкова декларація про отримані доходи за 2018 рік (строк надання до 02 травня 2019 року - перший день після свята 1 травня) не була складена та надана до податкових органів (доказів надання декларації сторонами суду не надано), як і не надано доказів складання та подання позивачем додатку Ф1 до декларації "Розрахунок податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами" за 2018 рік.

Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на таке.

Положеннями ч. 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з положеннями ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Договір міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав від 27.04.2018 року, про який зазначено у Акті перевірки посвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Рубльовою К.О. 27.04.2018 року, реєстрований номер №567.

16.05.2018 року між позивачем та ОСОБА_2 , ОСОБА_3 і ОСОБА_4 було укладено нотаріальний посвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Каплуном Ю.В., реєстровий номер №2115 Договір міни майнових прав квартир і нежитлових приміщень на частки у статутному капіталі, відповідно до умов якого ОСОБА_1 , в обмін на частки в статутному капіталі ТОВ «Академспецсервіс» номінальною вартістю 156000,00 грн, що загалом становить 100% статутного капіталу та передав майнові права на квартири і нежитлові приміщення на загальну суму 5072000,00 грн.

У відповідності до вказаного Договору позивач передав ОСОБА_2 об`єкти нерухомого майна розташованого за адресою АДРЕСА_9 : 1) Квартиру № 162 загальною вартістю 608400,00 грн (шістсот вісім тисяч чотириста гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 101400,00 грн; 2) Квартиру №175 загальною вартістю 860400,00 грн, в т.ч. ПДВ 20% 143400,00 грн; 3) Квартиру №404 загальною вартістю 539040,00 грн. (п`ятсот тридцять дев`ять тисяч сорок гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 89840,00 грн; 4) Парковочне місце № 56 загальною вартістю 200000,00 грн (двісті тисяч гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 33333,33 грн; 5) Парковочне місце № 58 загальною вартістю 200000,00 грн (двісті тисяч гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 33333,33 грн.

Інвестиційна вартість Майнових прав на Об`єкти нерухомості становить 2407840,00 грн (два мільйони чотириста сім тисяч вісімсот сорок гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 421306, 66 грн.

Узгоджена сторонами для цілей цього договору вартість Майнових прав у статутному капіталі Товариства з обмеженою відповідальністю «АКАДЕМСПЕЦСЕРВІС» становить 48300,00 грн (сорок вісім тисяч триста гривень 00 копійок).

У відповідності до вказаного Договору позивач передав ОСОБА_3 об`єкти нерухомого майна розташованого за адресою АДРЕСА_9 : 1) Квартиру № 122 загальною вартістю 835200,00 грн. (вісімсот тридцять п`ять тисяч двісті гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20 % 139200,00 грн; 2) Квартиру № 150 загальною вартістю 603360,00 грн. (шістсот три тисячі триста шістдесят гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 100560,00 грн; 3) Парковочне місце № 52 загальною вартістю 200000,00 грн. (двісті тисяч гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 33333,33 грн; 4) Парковочне місце № 54 загальною вартістю 200000,00 грн. (двісті тисяч гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 33333,33 грн.

Інвестиційна вартість Майнових прав на Об`єкти нерухомості становить 1838560,00 грн (один мільйон вісімсот тридцять вісім тисяч п`ятсот шістдесят гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 306426,66 грн.

Узгоджена сторонами для цілей цього договору вартість Майнових прав у статутному капіталі Товариства з обмеженою відповідальністю «АКАДЕМСПЕЦСЕРВІС» становить 60000,00 грн (шістдесят тисяч гривень 00 копійок).

У відповідності до вказаного Договору позивач передав ОСОБА_4 об`єкти нерухомого майна розташованого за адресою АДРЕСА_9 : 1) Квартиру № 170 загальною вартістю 825600,00 грн. (вісімсот двадцять п`ять тисяч шістсот гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 137600,00 грн.

Інвестиційна вартість Майнових прав на Об`єкти нерухомості становить 825600,00 грн. (вісімсот двадцять п`ять тисяч шістсот гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% 137600,00 грн.

Узгоджена сторонами для цілей цього договору вартість Майнових прав у статутному капіталі Товариства з обмеженою відповідальністю «АКАДЕМСПЕЦСЕРВІС» становить 48300,00 грн (сорок вісім тисяч триста гривень 00 копійок).

Також, позивачем був наданий нотаріально посвідчений Договір про відступлення прав вимоги за договором міни, посвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Рубльовою К.О., дата укладання вказаного договору 27.04.2018 року реєстрований №577.

У відповідності до вказаного договором ОСОБА_1 , як Первісний кредитор відступає Новому кредитору ОСОБА_5 , а Новий кредитор приймає права вимоги, що належить Первісному кредитору, і стає кредитором за: Договором міни посвідченим приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Рубльовою К.О. 27.04.2018 року за реєстровим №567 з усіма змінами та доповненнями (надалі за текстом - Основний договір), в частині:

Прийняття у власність майнових прав на наступні об`єкти нерухомості: 1) Квартира № 147 загальною вартістю 490 800,00 грн (чотириста дев`яносто тисяч вісімсот гривень 00 копійок); 2) Квартира № 412 загальною вартістю 507 000,00 грн (п`ятсот сім тисяч гривень 00 копійок); 3) Квартира № 689 загальною вартістю 751 680,00 грн (сімсот п`ятдесят одна тисяча шістсот вісімдесят гривень 00 копійок).

У відповідності до п.1.4 цього договору за відступлені права вимоги відповідно до цього Договору Новий кредитор сплатив Первісному кредитору 342000 (триста сорок дві тисячі гривень) до підписання цього Договору.

Також позивачем додатково був наданий нотаріально посвідчений 03.07.2018 року ОСОБА_6 , приватним нотаріусом Києво- Святошинського районного нотаріального округу Договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі Товариства з обмеженою відповідальністю «АКАДЕМСПЕЦСЕРВІС».

Відповідно до вказаного договору ОСОБА_1 та ОСОБА_7 , пойменовані Продавці передали у власність Покупця - ОСОБА_8 право власності на частку у статутному капіталі (надалі за текстом - Корпоративні права) Товариства з обмеженою відповідальністю «АКАДЕМСПЕЦСЕРВІС», загальною вартістю 76734 (сімдесят шість тисяч сімсот тридцять чотири) гривні 00 копійок, що складає 49 % (сорок дев`ять відсотків) від загального розміру статутного капіталу Підприємства, а Покупець, в порядку та на умовах визначених у цьому Договорі зобов`язується прийняти Корпоративні права та здійснити їх оплату.

- На час укладення та посвідчення цього договору Продавцям належить частка в наступному розмірі: ОСОБА_1 володіє часткою в розмірі 78 300 (сімдесят вісім тисяч триста) гривень 00 копійок, що складає 50% статутного капіталу Товариства; ОСОБА_7 володіє часткою в розмірі 78 300 (сімдесята вісім тисяч триста) гривень,00 копійок, що складає 50% статутного капіталу Товариства.

- розмір статутного капіталу Товариства становить 156 600 (сто п`ятдесят тисяч шістсот) гривень 00 копійок.

Частка у статутному капіталі Товариства, яка підлягає продажу становить 49 (сорок дев`ять) % статутного капіталу Товариства, що складає 76734, 00 (сімдесят шість тисяч сімсот тридцять чотири) гривні 00 копійок.

Відповідно до п. 3.1 Договору за домовленістю Сторін ціна продажу частки в статутному ка Підприємства складає 76 734 (сімдесят шість тисяч сімсот тридцять чотири) гривень копійок, з яких:

ОСОБА_1 отримує 38 367 (тридцять вісім тисяч триста шістдесят сім) гривень 00 копійок;

ОСОБА_7 отримує 38 367 (тридцять вісім тисяч триста шістдесят сім) гривень 00 копійок;

За даним Договором Продавці передають Покупцю належні їм на час статутному капіталі Підприємства в наступних розмірах:

ОСОБА_1 передає 24,5 (двадцять чотири цілих десятих) %, що становить 38 367 (тридцять вісім тисяч триста шістдесят сім) грн 00 копійок;

ОСОБА_7 передає 24,5 (двадцять чотири цілих десятих) %, що становить 38 367 (тридцять вісім тисяч триста шістдесят сім) грн 00 копійок.

Також позивачем наданий нотаріальний посвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Каплуном Ю.В., реєстрований номер №2938 Договір купівлі продажу майнових прав від 26.07.2018 року.

У відповідності до вказаного Договору ОСОБА_1 , (надалі іменується «Продавець») та ОСОБА_9 (надалі іменується "Покупець") уклали Договір у відповідності до якого Продавець продає, а Покупець купує Майнові права на квартиру АДРЕСА_10 (чотирнадцять).

Майнові права, що є предметом цього договору, належать продавцеві на підставі договору міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення та корпоративних прав посвідченого 27 квітня 2018 року приватним нотаріусом Київського міського нотаріально округу Рубльовою К.О., зареєстровано в реєстрі № 567.

Зазначені майнові права випливають з договору пайової участі у будівництві № 5/05 від 29.12.2005, укладеного між Національним технічним університетом України «Київський політехнічний інститут» та Товариством з обмеженою відповідальністю "Стандарт" додаткової угоди № 1 до договору № 5/05 від 29.12.2005 пайової участі у будівництві в 10.02.2014 року укладеного між Національним технічним університетом України «Київськи політехнічний інститут» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Стандарт», додаткової угоди № 2 до договору № 5/05 від 29.12.2005 пайової участі у будівництві в 17.08.2015 року укладеного між Національним технічним університетом України «Київський політехнічний інститут» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Стандарт» та договором про заміну сторони у зобов`язанні від 18.08.2015 року укладеного між Національним технічним університетом України «Київський політехнічний інститут» та Товариством з обмежено відповідальністю «Стандарт» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Стандарт Девелопмент».

Покупець ознайомлена з позитивним експертним звітом щодо розгляду проекти документації за коригуванням проекту «Будівництво навчально-житлового комплексу на вул. Польовій, 38 у Солом`янському районі м. Києва», наданим ТОВ «Українська будівель експертиза» від 15.03.2016 року № 3-052-15-ЕП/КО, дозволом на виконання будівельних робі № ТУ 115160841178 від 24 березня 2016 року, виданим Державною архітектурно-будівельно інспекцією України, права на проектну документацію.

Вартість Майнових прав на Об`єкт нерухомості за домовленістю Сторін 100 000,00 (сто тисяч) гривень 00 коп. Дана сума є остаточною і може бути змінена у випадках, передбачених Договором або законодавством України (п. 10 Договору).

Також позивачем додатково був наданий нотаріально посвідчений 29.11.2018 року ОСОБА_6 , приватним нотаріусом Києво- Святошинського районного нотаріального округу Договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі Товариства з обмеженою відповідальністю «АКАДЕМСПЕЦСЕРВІС», реєстровий номер 5531.

Відповідно до вказаного договору ОСОБА_1 та ОСОБА_7 , пойменовані Продавці передали у власність Покупця - ОСОБА_10 право власності на частку у статутному капіталі (надалі за текстом - Корпоративні права) Товариства з обмеженою відповідальністю «АКАДЕМСПЕЦСЕРВІС», загальною вартістю 79866 (сімдесят дев`ять тисяч вісімсот шістдесят шість) гривень 00 копійок, що складає 51 % (п`ятдесят один відсоток) від загального розміру статутного капіталу Підприємства, а Покупець, в порядку та на умовах визначених у цьому Договорі зобов`язується прийняти Корпоративні права та здійснити їх оплату.

На час укладення та посвідчення цього договору Продавцям належить частка в наступному розмірі: ОСОБА_1 володіє часткою в розмірі 39933 (тридцять дев`ять тисяч дев`ятсот тридцять три) гривні 00 копійок, що складає 25,5% статутного капіталу Товариства; ОСОБА_7 володіє часткою в розмірі 39933 (тридцять дев`ять тисяч дев`ятсот тридцять три) гривні 00 копійок, що складає 25,5% статутного капіталу Товариства.

- […] розмір статутного капіталу Товариства становить 156 600 (сто п`ятдесят тисяч шістсот) гривень 00 копійок.

Частка у статутному капіталі Товариства, яка підлягає продажу становить 51 (п`ятдесят один відсоток ) % статутного капіталу Товариства, що складає 79866, 00 (сімдесят дев`ять тисяч вісімсот шістдесят шість ) гривень 00 копійок.

відповідно до п. 2.1 Договору За домовленістю Сторін ціна продажу частки в статутному ка Підприємства складає 79866, 00 (сімдесят дев`ять тисяч вісімсот шістдесят шість ) гривень 00 копійокиве копійок, з яких:

ОСОБА_1 отримує 39933 (тридцять дев`ять тисяч дев`ятсот тридцять три) гривні 00 копійок;

ОСОБА_7 отримує 39933 (тридцять дев`ять тисяч дев`ятсот тридцять три) гривні 00 копійок.

За даним Договором Продавці передають Покупцю належні їм на час статутному капіталі Підприємства в наступних розмірах:

ОСОБА_1 передає 25,5 (двадцять п`ять цілих п`ять десятих відсотка), що становить 39933 (тридцять дев`ять тисяч дев`ятсот тридцять три) гривні 00 копійок;

ОСОБА_7 передає 25,5 (двадцять п`ять цілих п`ять десятих відсотка), що становить 39933 (тридцять дев`ять тисяч дев`ятсот тридцять три) гривні 00 копійок.

Будь-яких первинних документів, щодо реєстрації придбаних/відчужених часток ТОВ у вказаних вище нотаріально посвідчених договорах, як-то виписки із ЄДРПОУ, довідки державних реєстраторів, нотаріусів, протоколів загальних зборів, бухгалтерських та податкових документів (звітність), тощо до матеріалів справи стороною позивача не надано.

Надані додатково позивачем документи та посилання на них як підставу позовних вимог, не знайшли свого відображення у адміністративній позовній заяві позивача, а надані 03.11.2025 року, на одному аркуші Пояснення до інвестиційного доходу/збитку за 2018 рік відносно позивача, не свідчать про його обґрунтованість, з огляду на неподання позивачем податкової декларації за 2018 рік, разом із Додатком форми Ф1, про що судом буде вказаного далі.

Згідно з частиною першою ст. 50 Закону «Про господарські товариства» та ч. 3 ст. 80 Господарського Кодексу України (які діяли на час спірних правовідносин - укладання договорів 27.04.2018 та 16.05.2018) товариство обмеженою відповідальністю - це господарське товариство, що має статутний фонд поділений на частки, розмір яких визначається установчими документами, і несе відповідальність за своїми зобов`язаннями тільки своїм майном.

Відповідно до ст. 10 Закон № 1576 учасники товариства мають право, зокрема вийти в установленому порядку з товариства.

Статтею 655 ЦК України визначено, що за договором купівлі-продажу одна сторон (продавець) передає або зобов`язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов`язується прийняти майно (товар) і сплатити з нього певну грошову суму.

Предметом договору купівлі-продажу можуть бути майнові права. До договор купівлі-продажу майнових прав застосовуються загальні положення про купівлю-продаж якщо інше не випливає із змісту або характеру цих прав (частина 2 ст. 656 ЦК України).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює ПК України який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки.

Згідно пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 ПК України, якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов`язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 цього Кодексу (пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 ПК України).

Порядок оподаткування інвестиційного прибутку регламентується п. 170.2 ст. 170 ПК України.

Відповідно до пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 ПК України, облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов`язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами) (пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПК України).

Якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими цією статтею, виникає від`ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком (пп.170.2.3. п. 170.2 ст. 170 ПК України).

Відповідно до пп. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПК України, до складу загального річного оподаткованого доходу платника податку включається позитивне значення загальною фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від`ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення, крім фінансових результатів, зазначених в абзаці першому пункту 29 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Фінансовий результат за операціями з цінними паперами чи деривативами визначається платником податку. При цьому платник податку визначає фінансовий результат за операціями з цінними паперами чи деривативами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, окремо від фінансового результату за операціями з цінними паперами чи деривативами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.

03.08.2014 набрали чинності зміни до ПК України, внесені Законом України від 31 липня 2014 року №1621-VII, якими підрозділ 10 розділу XX Перехідних Положень ПК України доповнено пунктом 16-1, відповідно до якого тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України, а саме фізична особа - резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент (пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних Положень Податкового кодексу України).

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу, до яких відноситься, зокрема, інвестиційний прибуток.

Відповідно пп. 1.4 п. 16-1 підр. 10 розділу XX Перехідних Положень Податкового кодексу України, нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою визначеною пп. 1.3 цього пункту.

Згідно з пп. 1.5 п. 16-1 підр. 10 розд. XX Перехідних Положень ПК України відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Підпунктом «б» п. 171.2 ст. 171 ПК України визначено, що відповідальність зі нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету є платник податку.

Відповідно до п. 176.1 ст.176 ПК України, платники податку зобов`язані:

а) вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення сумі загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов`язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на так подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосувань права на податкову знижку.

Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

б) отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого цим Кодексом , документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку та формується податкова знижка платника податку;

в) подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначені і законодавством, платники податку зобов`язані пред`являти документи і відомості, пов`язані і з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплато ) податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей , зазначених у податковій декларації з цього податку.

Наказом Мінфіну України від 23.06.2017 № 591 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу» був затверджений Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу і форма Книги і обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу.

У відповідності до п. 1 вказаного Порядку цей Порядок поширюється на фізичних осіб - платників податків (далі - платники податків), які отримують доходи та відповідно до розділу IV Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зобов`язані подавати податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі - декларація) та/або мають право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку, крім осіб, які перебувають на податковому обліку як самозайняті особи.

Пунктом 4 Порядку передбачено, що Книга обліку та реєстр документів (за наявності) знаходяться у платників податків повинні надаватись контролюючим органам на їх вимогу.

Відповідно до пунктів 49.1 та 49.2 ст.49 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 ст. 49 ПК України встановлено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу;

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою (п.54.1 ст.54 ПК України).

Наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» від 02.10.2015 № 859 затверджені: форму податкової декларації про майновий стан і доходи; Інструкцію щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи.

У відповідності до Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи встановлено наступне:

« 3. Фізична особа - платник податку (фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні) подає декларацію за звітний (податковий) період в установлені Кодексом строки до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання фізичної особи, за яким вона береться на облік як платник податку у контролюючому органі).

4. Декларація подається до контролюючого органу в один із таких способів на вибір платника податку:

1) особисто платником податку або уповноваженою на це особою;

2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

3) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

5. Декларації відповідно до пункту 49.18 статті 49 глави 2 розділу ІІ Кодексу подаються за звітний (податковий) період, що дорівнює:

1) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу;

2) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року;

3) календарному кварталу - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Якщо останній день строку подання декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем».

Нормою визначені Додатки, які подаються платником податків разом із декларацією (не дійсні без декларації), в тому числі Додаток Ф1 до декларації "Розрахунок податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами".

У додатку Ф1 до декларації "Розрахунок податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами":

1) зазначається розрахунок фінансового результату (інвестиційного прибутку або інвестиційного збитку) операцій за окремими інвестиційними активами, що відображається у відповідних рядках розділу I додатка Ф1 "Розрахунок інвестиційного прибутку" із зазначенням переліку операцій з інвестиційними активами.

Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат.

У випадках, зазначених у підпунктах "а", "б" підпункту 170.2.8 пункту 170.2 статті 170 розділу ІV Кодексу, платник податку не включає до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами суми доходів і витрат на придбання таких інвестиційних активів;

2) у графі 2 рядка 1 зазначається вид інвестиційних активів відповідно до обраного переліку операцій з інвестиційними активами:

1 - корпоративні права (інші ніж цінні папери);

2 - цінні папери чи деривативи, що перебувають в обігу на фондовій біржі;

3 - цінні папери чи деривативи, що перебувають в обігу не на фондовій біржі;

3) у графі 3 рядка 1 зазначаються найменування та характеристика інвестиційних активів;

4) у графі 4 рядка 1 зазначається сума доходу, отриманого платником податку від продажу інвестиційних активів. Дохід розраховується за кожним окремим видом інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності);

5) у графі 5 рядка 1 зазначається сума витрат на придбання окремого інвестиційного активу;

6) у графі 6 рядка 1 зазначається фінансовий результат за операціями з інвестиційними активами (інвестиційний прибуток (+) або інвестиційний збиток (-)) за окремими інвестиційними активами відповідно до їх видів, зазначених у графі 2.

Інвестиційний прибуток розраховується як додатна різниця між значеннями графи 4 та графи 5.

Інвестиційний збиток розраховується як від`ємне значення різниці між значеннями графи 4 та графи 5.

У рядку "Усього" графи 6 вказується сума інвестиційних прибутків або інвестиційних збитків поточного звітного року, яка розраховується як сума значень графи 6 рядка 1 за видами інвестиційних активів, з урахуванням норм підпункту 170.2.5 пункту 170.2 статті 170 розділу IV Кодексу;

7) у рядку 2 зазначається сума від`ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду.

Значення рядка 2 розділу І переноситься з відповідного додатка до декларації за попередній звітний (податковий) рік у разі, якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами попереднього звітного року мав від`ємне значення;

8) у рядку 3 зазначається загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами, який розраховується як різниця між значеннями графи 6 "Усього" рядка 1 та рядка 2 розділу І.

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від`ємне значення, його сума переноситься на зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до повного погашення;

у рядку 3.1 зазначається сума додатного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами (інвестиційний прибуток);

у рядку 3.2 зазначається сума від`ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами (інвестиційний збиток), що вказується без знака "-";

9) у розділі ІІ додатка Ф1 "Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору від операцій з інвестиційними активами" здійснюється розрахунок податкових зобов`язань за результатами операцій з інвестиційними активами:

у рядку 4 зазначається загальна сума податку на доходи фізичних осіб.

Розрахунок значення податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб:

рядок 3.1 x на ставку податку 18%, встановлену підпунктом 167.5.1 пункту 167.5 статті 167 розділу ІV Кодексу.

У рядку 4.1 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, утриманого (сплаченого) податковим агентом з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами.

У рядку 4.2 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податку самостійно до бюджету за результатами річного декларування, яка розраховується як додатне значення різниці між значеннями рядка 4 та рядка 4.1;

10) у рядку 5 зазначається загальна сума військового збору.

Розрахунок значення податкових зобов`язань з військового збору:

рядок 3.1 x на ставку збору 1,5%, встановлену підпунктом 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

У рядку 5.1 вказується сума військового збору, утриманого (сплаченого) податковим агентом з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами.

У рядку 5.2 вказується сума військового збору, що підлягає сплаті платником податків самостійно до бюджету за результатами звітного року, яка розраховується як додатне значення різниці між значеннями рядка 5 та рядка 5.1.

Позивачем податкова декларація про отримані доходи за 2018 рік (строк надання до 02 травня 2019 року - перший день після свята 1 травня) не була складена та надана до податкових органів (доказів надання декларації сторонами суду не надано), як і не надано доказів складання та подання позивачем додатку Ф1 до декларації "Розрахунок податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами" за 2018 рік.

Укладені договори міни майнових прав на квартири і нежитлові приміщення на корпоративні права (частки у статутному капіталі) містять у собі вартість частки у статутному капіталі ТОВ, наприклад, у розмірі 30000 грн, 156000 грн, які обмінювались на майнові права прав на квартири і нежитлові приміщення вартістю у мільйони гривень.

Номінальна вартість частки ТОВ не означає, що вона коштує рівно стільки. За позицією суду вона може бути більшою або меншою у співвідношенні відносно вартості активів ТОВ (у нашому випадку визначена сторонами договорів).

Суд першої інстанції вірно вказав, що позивачем не надано жодного доказу того, яка ринкова вартість частки у товариствах з обмеженою відповідальністю, як то фінансові та бухгалтерські, податкові документи підприємств, експертні та аудиторські висновки, тощо. Відсутні докази реєстрації цих часток та внесення змін до статутних та установчих документів, ЄДРПОУ, тощо.

Відтак, суд апеляційної інстанції погоджується з тим, що встановлені обставини справи дають підстави для висновку про доведеність допущених позивачем порушень, а прийняті контролюючим органом рішення є правомірними.

За вказаних обставин справи та правового регулювання спірних правовідносин, суд першої інстанції при розгляді даного спору обґрунтовано вказав, що в задоволенні позову слід відмовити.

Апеляційна скарга не містить суттєво інших обґрунтувань, ніж ті, які були зазначені у позовній заяві, з урахуванням яких, суд першої інстанції вже надав оцінку встановленим обставинам справи. Належних обґрунтувань неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права апеляційна скарга позивача не містить.

Надаючи оцінку кожному окремому доводу всіх учасників справи, що мають значення для правильного вирішення адміністративної справи, суд застосовує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в пункті 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

Перевіривши мотивування судового рішення та доводи апеляційної скарги, відповідно до вимог ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод щодо справедливого судового розгляду, врахувавши ст. 6 КАС України, відповідно до якої суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 січня 2026 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.04.2020 №[номер приховано], №[номер приховано] - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 січня 2026 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач В. В. Кузьменко

Судді: О. М. Ганечко

М. І. Кобаль

Повний текст постанови складено 05.11.2026.