Постанова № 141379783 у справі № 140/16193/25 від 10.11.2026

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 листопада 2026 року м. Львів Справа № 140/16193/25 пров. № А/857/35206/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Запотічний І.І.,

суддя Шинкар Т.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 29 травня 2026 року (головуючий суддя Волдінер Ф.А., м.Луцьк) у справі №140/16193/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАРИ ВОЛИНІ» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

18.12.2025 позивач (ТОВ «ДАРИ ВОЛИНІ») звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України, в якому просив: визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області: №13392213/37580227 від 27.10.2025, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 04.02.2025; №13392212/37580227 від 27.10.2025, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 06.02.2025; №13392211/37580227 від 27.10.2025, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 06.08.2025; 2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРИ ВОЛИНІ» податкові накладні: №1 від 04.02.2025; №2 від 06.02.2025; №1 від 06.08.2025.

Позов обґрунтовує тим, що позивачем відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України (ПК України) за фактом господарських операцій з ТОВ «Волинь-Зерно-Продукт» та ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ УКРАЇНА» було складено та відправлено в електронній формі на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №1 від 04.02.2025, №2 від 06.02.2025 та №1 від 06.08.2025. Згідно із квитанціями реєстрація податкових накладних в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних №1 від 04.02.2025, №2 від 06.02.2025 та №1 від 06.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. З метою реєстрації зупинених податкових накладних №1 від 04.02.2025, №2 від 06.02.2025 та №1 від 06.08.2025 позивачем надіслано письмові пояснення (повідомлення) та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції. Однак, за результатами розгляду вказаних документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийняті рішення від 27.10.2025 №13392211/37580227, №13392212/37580227, №13392213/37580227 з підстав надання платником податку копій документів, складений із порушенням законодавства. Позивач вважає, що надав усі наявні документи на підтвердження здійснення господарських операцій, щодо яких складено податкові накладних №1 від 04.02.2025, №2 від 06.02.2025 та №1 від 06.08.2025; ці документи оформлені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Незважаючи на надання документів, що стосуються господарських операцій, контролюючий орган безпідставно відмовив у реєстрації податкової накладної.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 29 травня 2026 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Волинській області №13392213/37580227 від 27.10.2025, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 04.02.2025, №13392212/37580227 від 27.10.2025, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 06.02.2025, №13392211/37580227 від 27.10.2025, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 06.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 04.02.2025, №2 від 06.02.2025, №1 від 06.08.2025, складені товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРИ ВОЛИНІ».

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, підприємство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. Разом з тим, апелянт вказує, що реєстрація податкових накладних №1 від 04.02.2025, №2 від 06.02.2025 та №1 від 06.08.2025 в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно до ч. 4 ст. 304 КАС України відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС) суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

Відповідно до статті 201 Податкового кодексу України (ПК України) позивачем було складено в електронній формі та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 04.02.2025.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію податкової накладної порядковий номер №1 від 04.02.2025 зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивач надав пояснення стосовного підтвердження реальності здійснення господарської операції, а саме:

27 червня 2024 року між ТОВ «Дари Волині» ( «Продавець») і ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» («Покупець») було укладено договір поставки №2706/998194 від 27.06.2024 та специфікацію №2 від 04.02.2025 до договору купівлі-продажу №2706/998194, у відповідності до якого Сторони домовились про купівлю-продаж товару, а саме: соя нестандартна.

На виконання умов Договору 04.02.2025 Продавцем було передано у власність товар Покупцю на підставі видаткової накладної №2 від 04.02.2025.

Факт передачі сої Покупцю підтверджує акт приймання-передачі №ВЗПЛК000065 від 04.02.2025.

Факт часткової оплати за сою підтверджують платіжні інструкції по кореспонденту за 04.02.2025, 05.02.2025 та 07.02.2025.

У зв`язку з реалізацією продукції 04.02.2025 згідно з видатковою накладною №2 від 04.02.2025 підприємством ТОВ «Дари Волині» було складено в електронній формі та відправлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкову накладну №1 від 04.02.2025, покупець - ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО ПРОДУКТ» на загальну суму 423915,16 грн (в т. ч. ПДВ 52059,76 гр.), номенклатура: Соя нестандартна, код товару згідно УКТ ЗЕД 1201, що отримала реєстраційний номер документа: [номер приховано].

Податкова накладна від 04.02.2025 №1 була доставлена до центрального рівня ДПС України, прийнята системою, однак її реєстрація була зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

Підставою для зупинення реєстрації згідно з квитанцією є «Обсяг постачання товару/послуги 1201, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,3386%, "P"=0».

ТОВ «Дари Волині» повідомляє, що соя, продана на ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ», є вирощеною власними силами, що підтверджується наступними документами:

1. Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур, форма 4-сг;

2. Первинні документи, підтверджуючі придбання добрив, мінеральних речовин, необхідних для робіт по вирощуванню сої, а саме: ВН №20043 від 19.04.2024; ВН №22435 від 26.04.2024; ВН №22436 від 26.04.2024; ВН №43678 від 05.08.2024; ВН №43677 від 05.08.2024.

3. Первинні документи, підтверджуючі придбання пального, яке було використано для робіт по вирощуванню сої: Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9157851732 від 06.02.2024; ВН №ПП000000026 від 06.02.2024 та ТТН №ПП000000026 від 06.02.2024; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9159403526 від 11.03.2024; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9159661475 від 18.03.2024; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9159973857 від 25.03.2024; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9160108062 від 29.03.2024; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9160555933 від 10.04.2024; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-916000467 від 18.04.2024; ВН №ПП000000189 від 19.04.2024; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-916258489 від 24.04.2024; ВН №ПП000000260 від 29.04.2024 та ТТН №ПП000000260 від 29.04.2024; ВН №ПП000000107 від 17.05.2024 та ТТН №ПП000000107 від 15.05.2024; ВН №ПП000000197 від 24.05.2024 та ТТН №ПП000000197 від 24.05.2024; ВН №ПП000000255 від 31.05.2024 та ТТН №ПП000000255 від 31.05.2024; ВН №УПЦБК-33881 від 15.06.2024; ВН №ПП000000191 від 21.06.2024 та ТТН №ПП000000191 від 21.06.2024; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9164731795 від 10.07.2024; ВН №0004/0001563 від 23.07.2024; ВН №УПЦБК-37245 від 30.06.2024; Накладна на відпуск ПММ №ЦБ-21087 від 13.08.2024/

4. Облікові листи тракториста за формою №67-Б по роботах, що стосуються вирощування сої.

Позивачем було отримано від ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.10.2025.

Податковий орган просив надати розрахункові документи (банківські виписки), що підтверджують факт оплати. Надати підтверджуючі документи щодо збору врожаю сої (в т.ч. статистичні звіти), надати первинні документи щодо оприбуткування сої. Надати складські документи, інвентаризаційні описи. Надати пояснення щодо обсягів придбання і реалізації сої.

Після отримання даного повідомлення, у законодавчо встановлені строки, Позивачем було подано додаткові пояснення та копії документів.

В додаткових поясненнях позивачем зазначено наступне: У зв`язку з отриманням повідомлення №13366417/37580227 від 15.10.2025 про надання додаткових пояснень та документів для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної №1 від 04.02.2025 (реєстраційний номер [номер приховано]) надаємо пояснення та документи які підтверджують факт часткового погашення заборгованості за поставлений товар, а саме: платіжні інструкції за період з 04.02.2025 по 05.02.2025. Кінцева сума боргу за даною накладною складає 52110,76 грн, що дорівнює сумі податкового зобов`язання за даною накладною, і буде сплачена після реєстрації даної накладної у ЄРПН. Також, надаємо акт звірки взаємних розрахунків, який підтверджує існування заборгованості покупця та узгодження сторін щодо її суми.

Згідно зі статистичним звітом №29-сг (річна) (додаток 4) за 2024 рік зі 103 га площ посівів сої обсяг валового збору становить 528,84 т.

Відповідно до договору складського зберігання та реєстрів ТОВ «ВОЛИНЬ ЗЕРНО-ПРОДУКТ», ТОВ «Дари Волині» завезли 268,645 тонн сої в період з 18 вересня 2024 року по 06 листопада 2024 року, що підтверджують складські квитанції від елеватора.

Факт підтвердження перевезення зерна від ТОВ «Дари Волині» на ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» підтверджують ТТН.

Обсяги надходжень, придбання та реалізації сої врожаю 2024 року представлено у картках складського обліку помісячно, починаючи від надходжень врожаю 2024 року.

До додаткових пояснень позивачем долучено копії наступних документів: письмових пояснень; платіжних інструкцій за період з 04.02.2025 по 05.02.2025; акту звірки взаємних розрахунків, який підтверджує існування заборгованості покупця та узгодження сторін щодо її суми статистичного звіту №29-сг (річна) за 2024 рік; договору складського зберігання та реєстрів ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ»; складських квитанцій від елеватора; ТТН; картки складського обліку за 2024 року.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області №13392213/37580227 від 27.10.2025 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 04.02.2025.

Дане рішення мотивоване, нібито, нібито, ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем було подано скаргу на рішення №13392213/37580227 від 27.10.2025, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 04.02.2025, однак рішенням за результатами скарги №43580/37580227/2 від 18.11.2025 було відмовлено в задоволенні скарги та залишено без змін рішення комісії регіонального рівня.

Також, відповідно до статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) позивачем було складено в електронній формі та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 06.02.2025.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію податкової накладної порядковий номер №2 від 06.02.2025 зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивач надав пояснення стосовного підтвердження реальності здійснення господарської операції, а саме: є Товариство з обмеженою відповідальністю «Дари Волині» (Продавець) сільськогосподарським товариством, яке здійснює підприємницьку діяльність у сфері оптової торгівлі зерном, необробленим тютюном, насінням i кормами для тварин та вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур.

27.06.2024 між ТОВ «Дари Волині» і ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО ПРОДУКТ» (Покупець) було укладено договір поставки № 2706/998194 від 27.06.2024 та специфікацію № 3 від 06.02.2025 до договору купівлі-продажу №2706/998194 («Договір»), згідно з яким Сторони домовились про купівлю-продаж товару, а саме: сої нестандартної.

На виконання умов Договору 06 лютого 2025 року Продавцем було передано у власність товар Покупцю на підставі видаткової накладної № 3 від 06 лютого 2025 року. Факт передачі сої Покупцю підтверджує акт приймання-передачі №ВЗПЛК000077 від 06 лютого 2025 року.

Факти часткової оплати за сою підтверджують платіжні інструкції по кореспонденту за 06.02.2025 та 07.02.2025.

У зв`язку з реалізацією продукції 06 лютого 2025 року згідно з видатковою накладною № 3 від 06.02.2025 підприємством ТОВ «Дари Волині» було складено в електронній формі та відправлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкову накладну № 2 від 06.02.2025, покупець - ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» на загальну суму 1 355 032, 73 грн (в т. ч. ПДВ 166407,53 грн), номенклатура: Соя нестандартна, код товару згідно УКТ ЗЕД 1201, що отримала реєстраційний номер документа: [номер приховано].

Дана податкова накладна була доставлена до центрального рівня ДПС України, прийнята системою, однак її реєстрація була зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Підставою для зупинення реєстрації згідно з квитанцією є «Обсяг постачання товару/послуги 1201, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,3386%, "P"=0».

Виходячи з вищевказаного ТОВ «Дари Волині» повідомляє, що соя, продана на ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ», є вирощеною власними силами, що підтверджується наступними документами: Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур, форма 4-сг; Первинні документи, підтверджуючі придбання добрив, мінеральних речовин, необхідних для робіт по вирощуванню сої: ВН №20043 від 19.04.2024; ВН №22435 від 26.04.2024; ВН №22436 від 26.04.2024; ВН №43678 від 05.08.2024; ВН №43677 від 05.08.2024.

Первинні документи, підтверджуючі придбання пального, яке було використано для робіт по вирощуванню сої: Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9157851732 від 06.02.2024; ВН №ПП000000026 від 06.02.2024 та ТТН №ПП000000026 від 06.02.2024; Накладна на відпуск товарів № ПТ-48061/23-9159403526 від 11.03.2024; Накладна на відпуск товарів № ПТ-48061/23-9159661475 від 18.03.2024; Накладна на відпуск товарів № ПТ-48061/23-9159973857 від 25.03.2024; Накладна на відпуск товарів № ПТ-48061/23-9160108062 від 29.03.2024; Накладна на відпуск товарів № ПТ-48061/23-9160555933 від 10.04.2024; Накладна на відпуск товарів № ПТ-48061/23-916000467 від 18.04.2024; ВН № ПП000000189 від 19.04.2024; Накладна на відпуск товарів № ПТ-48061/23-916258489 від 24.04.2024; ВН № ПП000000260 від 29.04.2024 та ТТН № ПП000000260 від 29.04.2024; ВН № ПП000000107 від 17.05.2024 та ТТН № ПП000000107 від 15.05.2024; ВН № ПП000000197 від 24.05.2024 та ТТН № ПП000000197 від 24.05.2024; ВН № ПП000000255 від 31.05.2024 від 31.05.2024 та ТТН № ПП000000255 від 31.05.2024; ВН № УПЦБК-33881 від 15.06.2024; ВН № ПП000000191 від 21.06.2024 та ТТН № ПП000000191 від 21.06.2024; Накладна на відпуск товарів № ПТ-48061/23-9164731795 від 10.07.2024; ВН №0004/0001563 від 23.07.2024; ВН № УПЦБК-37245 від 30.06.2024; Накладна на відпуск ПММ № ЦБ-21087 від 13.08.2024; Облікові листи тракториста за формою №67-Б по роботах, що стосуються вирощування сої.

Разом з тим, відповідно до статті 201 Податкового кодексу України позивачем було складено в електронній формі та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 06.08.2025.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію податкової накладної порядковий номер №1 від 06.08.2025 зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1003, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивач надав пояснення стосовного підтвердження реальності здійснення господарської операції, а саме: У серпні-вересні 2024 року було придбано такі ЗЗР (Додаток 2):-ВН №22/08/003 від 22.08.2024 року;- ВН №47616 від 09.09.2024 року;- ВН №47617 від 09.09.2024 року;- ВН №47618 від 09.09.2024 року;- ВН №47790 від 11.09.2024 року;- ВН №47793 від 11.09.2024 року;- ВН №49281 від 25.09.2024 року;- ВН №49282 від 25.09.2024 року;- ВН №49283 від 25.09.2024 року;- ВН №47615 від 09.09.2024 року. Первинними документами, що підтверджують придбання ЗЗР у 2025 році для обробітку озимого та ярого ячменю, є (Додаток 3):- ВН №27/02/006 від 27.02.2025, ТТН№Р27/02/006 від 27.02.2025 р.; Документ сформований в системі «Електронний суд» 18.12.2025 27 - ВН №109795 від 17.03.2025;- ВН №115877 від 02.04.2025 р.; ВН №121413 від 21.04.2025 р.; ВН №126121 від 01.05.2025 р.; ВН №127295 від 06.05.2025 р.; ВН №127303 від 06.05.2025 р.; ВН №127298 від 06.05.2025 р.; ВН №132969 від 23.05.2025 р.; ВН №132958 від 23.05.2025 р.; ВН №132971 від 23.05.2025 р.; ВН №132909 від 23.05.2025 р.; ВН №136600 від 02.06.2025 р.; ВН №136031 від 02.06.2025 р.; ВН №140598 від 17.06.2025 р. У другій половині 2024 році було закуплено нафтопродукти від ТОВ «Панхім», ТОВ «Компанія ОККО-БІЗНЕС» та ПП «Укрпалетсистем», що підтверджують наступні (Додаток 4):- ВН №ПП000000157 від 20.09.2024 року;- Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9166411735 від 15.08.2024;- Накладна на відпуск ПММ № ЦБ-21087 від 13.08.2024 року. У 2025 році Товариство відповідно теж купувало паливо. Одним з основних постачальників знову ж таки є компанія ТОВ «ОККО-Бізнес». Первинні документи; - Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9172925052 від 07.01.2025; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9179648005 від 09.06.2025; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9179003356 від 26.05.2025; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9177618153 від 25.04.2025; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9174095488 від 04.02.2025; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9173835209 від 30.01.2025; Накладна на відпуск товарів №ПТ-48061/23-9172925061 від 07.01.2025. Ще одним постачальником палива є ТОВ «Панхім», постачання палива підтверджують такі документи (Додаток 6):- Видаткова накладна №ПП000000055 від 13.02.2025 року; Видаткова накладна №ПП000000029 від 05.05.2025 року.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області №13392211/37580227 від 27.10.2025 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 06.08.2025.

Дане рішення мотивоване ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем було подано скаргу на рішення №13392211/37580227 від 27.10.2025 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 06.08.2025, однак рішенням за результатами скарги №43582/37580227/2від 18.11.2025 року було відмовлено в задоволенні скарги та залишено без змін рішення комісії регіонального рівня.

Позивач вважаючи протиправними рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, звернувся в суд першої інстанції з позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкову накладну.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (Порядок № 520).

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Головного управління ДПС у Волинській області в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Законів України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі "відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів" підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.

Апеляційний суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.

Колегія суддів, оглядаючи матеріали справи, зазначає, що позивач надавав контролюючому органу та до суду первинні документи, які підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні.

Як випливає зі змісту пункту 201.10 статті 201 ПК України за відсутності квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, коли її було надіслано продавцем.

У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкової накладної для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, податкова накладна вважається прийнятою протягом того операційного дня, коли вона була надіслана платником податків для реєстрації.

Отже, апеляційний суд вважає, що зобов`язання Державну податкову службу здійснити реєстрацію РК/ПН в ЄРПН саме датою подання їх на реєстрацію є належним способом захисту прав платника податків, оскільки визначення дати реєстрації ПН в ЄРПН безумовно впливає на питання формування податкових зобов`язань та податкового кредиту у відповідні звітні податкові періоди.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27.09.2001, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 09.12.1994, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об`єктивно і всебічно з`ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 29 травня 2026 року у справі № 140/16193/25 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга

судді І. І. Запотічний

Т. І. Шинкар