Постанова № 141379807 у справі № 260/2341/25 від 10.11.2026

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 листопада 2026 року м. Львів Справа № 260/2341/25 пров. № А/857/23062/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Запотічний І.І.,

суддя Шинкар Т.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 18 березня 2026 року (головуючий суддя Микуляк П.П., м.Ужгород) у справі №260/2341/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Арт Альянс Груп" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

02.04.2025 позивач (ТОВ «Арт Альянс Груп) звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України, в якому просив: визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС в Закарпатській області про відмову у реєстрації податкових накладних, складених ТОВ "Арт Альянс Груп", від 31.01.2025 року: №12444949/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.10.2024р. №5 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 101 333,33 грн.); №12444951/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.10.2024р. №7 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 89 166,67 грн.); №12444950/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.10.2024р. №8 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 114 833,33 грн.); №12444955/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.11.2024р. №9 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 133 333,33 грн.); №12444954/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.11.2024р. №10 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 150 000,00 грн.); №12444952/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.11.2024р. №11 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 58 333,33 грн.); №12444956/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.11.2024р. №13 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 70 000,00 грн.); №12444957/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 27.11.2024р. №14 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 33 333,33 грн.); №12444953/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.12.2024р. №16 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 58 333,33 грн.); №12444958/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 27.12.2024р. №26 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 74 199,46 грн.); зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "Арт Альянс Груп" податкові накладні: від 15.10.2024р. №5, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 24.10.2024 року; від 25.10.2024р. №7 та №8 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.11.2024 року; від 04.11.2024р. №9, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року; від 04.11.2024р. №10, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 28.11.2024 року; від 15.11.2024р. №11, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року; від 25.11.2024р. №13, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року; від 27.11.2024р. №14, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року; від 04.12.2024р. №16, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 03.01.2025 року; від 27.12.2024р. №26, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.01.2025 року.

Позов обґрунтовує тим, що Головне управління ДПС у Закарпатській області прийняло ряд рішень, яким відмовило у реєстрації податкових накладних від 15.10.2024р. №5, від 25.10.2024р. №7 та №8, від 04.11.2024р. №9, від 04.11.2024р. №10, від 15.11.2024р. №11, від 25.11.2024р. №13, від 27.11.2024р. №14, від 04.12.2024р. №16, від 27.12.2024р. №26 складених ТОВ "Арт Альянс Груп" за наслідками взаємовідносин з ТОВ «Будівельна компанія «ДОНМЕГАСТРОЙ». Як підставу для зупинення реєстрації накладних згідно Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснення та/або необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вказано, що позивач має надати наступні документи: Пояснення та документи, які слугували підставою для виписки ПН відповідною датою у зазначених обсягах з дотриманням правила визначення першої події відповідно до п.5 Порядку, затвердженого Наказом Мінфіну від 12.12.2019р. №520 (із змінами), Договори підряду на проведення малих та середніх ремонтів №02//10//2023-1 та №02//10//2023-2 у повному обсязі, договірну ціну, дефектний акт, кошторис, графік виконання робіт, договори субпідряду з додатками, якщо до виконання робіт залучалися субпідрядники, видаткові накладні на придбання матеріалів, ТТН, акти приймання-передачі матеріалів від замовника, акт звіряння взаєморозрахунків, карту рах. 361 розгорнуто. Разом з тим, 28.01.2025р. позивачем надіслало на адресу податкового органу пояснення із копіями відповідних документів, однак за результатами розгляду наданих пояснень позивача та додаткових документів ГУ ДПС у Закарпатській області було прийнято наступні рішення, які є предметом оскарження. Підставою для прийняття усіх оскаржуваних рішень відповідачем пов`язано з: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Позивач вважає протиправними та таким що підлягають скасуванню рішення ГУ ДПС у Закарпатській області. Крім того, ефективним способом захисту позивач також вважає зобов`язання ДПС України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 18 березня 2026 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 №12444949/44356236, №12444950/44356236, №12444951/44356236, №12444952/44356236, №12444953/44356236, №12444954/44356236, №12444955/44356236, №12444956/44356236, №12444957/44356236, №12444958/44356236. Зобов`язати Державну податкову служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Арт Альянс Груп": від 15.10.2024р. №5, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 24.10.2024 року; від 25.10.2024р. №7 та №8 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.11.2024 року; від 04.11.2024р. №9, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року; від 04.11.2024р. №10, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 28.11.2024 року; від 15.11.2024р. №11, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року; від 25.11.2024р. №13, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року; від 27.11.2024р. №14, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року; від 04.12.2024р. №16, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 03.01.2025 року; від 27.12.2024р. №26, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.01.2025 року.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Закарпатській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що зупинення реєстрації податкової накладної та винесення рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є окремими, законодавчо врегульованими процедурами, які мають окремі підстави та порядок застосування. Зупинення реєстрації податкової накладної є лише моніторинговою дією, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної є первісною по відношенню до рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Зупинення реєстрації відбувається автоматично системою Моніторингу, яка перевіряє податкову накладну, направлену на реєстрацію, на предмет відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій. На етапі направлення податкової накладної на реєстрацію в ЄРПН не передбачається надання будь-яких інших документів, пояснень, окрім власне самої податкової накладної. Тому, підстави «зупинення реєстрації ПН» та «відмови в реєстрації ПН» не можуть бути однаковими. Перелік необхідних для реєстрації податкової накладної документів залежить виключно від змісту господарської операції, та, насамперед, від змісту договору, який є найпершою передумовою господарської операції. Тільки платник податків володіє інформацією про документи, які супроводжують господарську операцію, на яку складена податкова накладна. З наведених підстав, апелянт вважає, що податковий орган діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно до ч. 4 ст. 304 КАС України відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС) суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

Згідно до Договору підряду на проведення малих та середніх ремонтів №02//10//2023-1, що укладений між ТОВ «Будівельна компанія «Донмегастрой» (Замовник) та ТОВ «Альянс Альянс Груп» (виконавець, позивач по справі), підрядник зобов`язується на свій ризик, власними силами та засобами виконати роботи відповідно до цього Договору, кошторисної документації та вимог законодавства, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи згідно умов цього Договору.

Вид робіт, що Підрядник зобов`язується виконати: поточний ремонт Балаклійського дошкільного навчального закладу (ясла-садок) № 7 комбінованого типу Балаклійської міської ради Харківської області / Repair works for "Balakliya preschool educational institution (nursery school) № 7 of combined type of Balakliya City Council of Kharkiv region (п.п.1.2 п.1 Договору).

Згідно п.п. 2.1 та 2.2. цього договору ціна робіт Підрядника визначається в Додатку №1 до Договору. На підставі цін, визначених у Додатку №1, Підрядник складає кошториси. Ціни за одиницю є твердими та можуть бути змінені виключно за письмовим погодженням сторін. У випадку, якщо буде необхідність у виконанні робіт, які не передбачені Додатком №1, ціни будуть визначені за погодженням сторін на підставі ринкових цін, які звичайно застосовуються за аналогічні роботи з урахуванням необхідних витрат, визначених сторонами.

Строк виконання робіт за Договором починається від наступного дня після підписання договору та завершується не пізніше не пізніше 01.05.2024р. Датою закінчення робіт вважається дата їх підписання Замовником за актом в порядку, визначеному цим договором (п.п.5.1, 5.2 п. 5 Договору).

02.05.2024р. до цього договору внесено зміни (в частині строку дії Договору) та викладено п.п. 12.1 п. 12 згідно якого, строк Договору складає до 31.12.2025р., а в частині оплати до повного погашення зобов`язань.

02.10.2023р. також було укладено між тими самими сторонами Договір підряду на проведення малих та середніх ремонтів №02//10//2023-2, який передбачає, що підрядник зобов`язується на свій ризик, власними силами та засобами виконати роботи відповідно до цього Договору, кошторисної документації та вимог законодавства, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи згідно умов цього Договору. Вид робіт, що Підрядник зобов`язується виконати: поточний ремонт "Панютинського ліцею" Лозівської міської ради Харківської області / Repair works for "Paniutyne lyceum" municipal institution of the Lozova city council, Kharkivska oblast (п.п. 1.1 та 1.2. п. 1 цього Договору).

В іншій частині договори підряду є аналогічними.

ТОВ «Арт Альянс Груп» було складено податкові накладні №5 від 15.10.2024, №7 від 25.10.2024, №9 від 04.11.2024, №11 від 15.11.2024, №14 від 27.11.2024, №16 від 04.12.2024, №26 від 27.12.2024 на отримувача ТОВ «Будівельна компанія «Донмегастрой». Опис (номенклатура) товарів/ послуг продавця: поточний ремонт Балаклійського дошкільного навчального закладу (ясла-садок) №7 комбінованого.

ТОВ «Арт Альянс Груп» було складено податкові накладні №8 від 25.10.2024, №10 від 04.11.2024, №13 від 25.11.2024 на отримувача ТОВ «Будівельна компанія «Донмегастрой». Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: поточний ремонт «Панютинського ліцею» Лозівської міської ради Харківської області.

Вказані накладні були направлені засобами інформаційно-телекомунікаційних систем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій від 24.10.2024, 18.11.2024, 02.12.2024, 28.11.2024, 17.12.2024, 03.01.2025, 18.01.2025 реєстрація по податковим накладним №5 від 15.10.2024, №7 від 25.10.2024, №8 від 25.10.2024, №9 від 04.11.2024, №10 від 04.11.2024, №11 від 15.11.2024, №13 від 25.11.2024, №14 від 27.11.2024, №16 від 04.12.2024, №26 від 27.12.2024 зупинена.

Причина зупинення реєстрації: Обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На запит відповідача неодноразово надсилались документи.

За результатами розгляду наданих пояснень позивача та додаткових документів ГУ ДПС у Закарпатській області було прийнято наступні рішення, які є предметом оскарження: 1) від 31.01.2025р. за № 12444949/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.10.2024р. №5 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 101 333,33 грн.); 2) від 31.01.2025р. за № 12444951/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.10.2024р. №7 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 89 166,67 грн.); 3) від 31.01.2025р. за № 12444950/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.10.2024р. №8 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 114 833,33 грн.); 4) від 31.01.2025р. за № 12444955/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.11.2024р. №9 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 133 333,33 грн.); 5) від 31.01.2025р. за № 12444954/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.11.2024р. №10 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 150 000,00 грн.); 6) від 31.01.2025р. за № 12444952/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.11.2024р. №11 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 58 333,33 грн.); 7) від 31.01.2025р. за № 12444956/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.11.2024р. №13 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 70 000,00 грн.); 8) від 31.01.2025р. за № 12444957/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 27.11.2024р. №14 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 33 333,33 грн.); 9) від 31.01.2025р. за № 12444953/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.12.2024р. №16 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 58 333,33 грн.); 10) від 31.01.2025р. за № 12444958/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 27.12.2024р. №26 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 74 199,46 грн.).

Не погоджуючись із оскаржуваними рішеннями позивачем було подано скарги до Комісії центрального рівня ДПС України на Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444949/44356236, № 12444950/44356236, № 12444951/44356236, № 12444952/44356236, № 12444953/44356236, № 12444954/44356236, № 12444955/44356236, № 12444956/44356236, № 12444957/44356236, № 12444958/44356236.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкову накладну.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (Порядок № 520).

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Головного управління ДПС у Закарпатській області в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Законів України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі "відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів" підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.

Апеляційний суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.

Колегія суддів зазначає, що позивач на власний розсуд подав ті документи, які на його думку, підтверджували інформацію, зазначену у поданій ним для реєстрації податковій накладній та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію такої податкової накладної у Єдиному реєстрі. той же час, апеляційним судом встановлено, що на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, позивачем неодноразово були подані пояснення з пакетом підтверджуючих документів.

Таким чином, суд апеляційної інстанції вважає, що позивач надавав контролюючому органу та до суду первинні документи, які підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні.

Як випливає зі змісту пункту 201.10 статті 201 ПК України за відсутності квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, коли її було надіслано продавцем.

У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкової накладної для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, податкова накладна вважається прийнятою протягом того операційного дня, коли вона була надіслана платником податків для реєстрації.

Отже, апеляційний суд вважає, що зобов`язання Державну податкову службу здійснити реєстрацію РК/ПН в ЄРПН саме датою подання їх на реєстрацію є належним способом захисту прав платника податків, оскільки визначення дати реєстрації ПН в ЄРПН безумовно впливає на питання формування податкових зобов`язань та податкового кредиту у відповідні звітні податкові періоди.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27.09.2001, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 09.12.1994, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об`єктивно і всебічно з`ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області залишити без задоволення, а рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 18 березня 2026 року у справі № 260/2341/25 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга

судді І. І. Запотічний

Т. І. Шинкар