Рішення № 141399211 у справі № 380/5139/26 від 10.11.2026

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 листопада 2026 року справа № 380/5139/26

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Кедик М.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" до Головного управління ДПС у Львівській області, Головного управління ДКСУ у Львівській області про визнання протиправною бездіяльності, стягнення сум бюджетного відшкодування та пені,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Головного управління ДКСУ у Львівській області, у якому згідно із заявою про зміну позовних вимог від 16.06.2026 (вх. № 52051), просить суд:

- визнати противоправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо невиконання визначеної законом процедури відшкодування платнику податків (Товариству з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати") суми податку на додану вартість в розмірі 9 106 406, 00 грн (Дев`ять мільйонів сто шість тисяч чотириста шість грн 00 коп);

- стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" (79008, м. Львів, Міцкевича, 8, ЄДРПОУ 43868103, IBAN НОМЕР_1 в Акціонерному банку «Південний», МФО 328209) суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість по декларації з ПДВ за липень 2024 року в розмірі 9 106 406, 00 грн;

- стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" (79008, м. Львів, пл. Міцкевича, 8, ЄДРПОУ 43868103, IBAN НОМЕР_1 в Акціонерному банку "Південний", МФО 328209) пеню, в розмірі 498 482, 16 грн за прострочення сплати бюджетної заборгованості в сумі 9 106 406, 00 грн за період з 26 лютого 2026 року по 16 червня 2026 року;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ: 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" (код ЄДРПОУ: 43868103) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 26 624, 00 грн.

Ухвалою від 30.03.2026 суддя відкрила провадження у справі.

Ухвалою від 27.05.2026 суд залишив без розгляду заяву представника позивача про збільшення позовних вимог у справі від 22.04.2026 (вх. № 33064).

Ухвалою від 27.05.2026 суд прийняв до розгляду заяву про зміну позовних вимог від 26.05.2026 (вх. № 44775), залучив до участі у справі другого відповідача Головне управління ДКСУ у Львівській області (вул. К. Левицького, 18, м. Львів, 79005).

Ухвалою від 16.06.2026 суд прийняв до розгляду заяву про зміну позовних вимог від 16.06.2026 (вх. № 52051).

Ухвалою, постановленою в підготовчому засіданні 17.06.2026 суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за результатами судового оскарження в адміністративній справі № 380/22117/24 скасоване податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 15.10.2024 № 43912/13-01-07-02, яким відповідач встановив порушення вимог п. 200.1, п.200.4 статті 200 Податкового кодексу України та відповідно до п. 200.14 «в» вказаної статті виявив відсутність права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість за липень 2024 року на суму 9 166 227,00 грн. Відповідно до пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Звертає увагу, що станом на 20.03.2026 відповідач такого висновку до органу Державного казначейства України не надав, внаслідок чого станом на дату звернення до суду позивач не отримав бюджетного відшкодування суми ПДВ в розмірі 9 106 406, 00 грн. Відповідно до пункту 200.23 статті 200 Податкового кодексу України у позивача виникло право на нарахування пені на суму такої заборгованості на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення. Вважає бездіяльність відповідача щодо відшкодування суми податку на додану вартість протиправною.

Відповідач, Головне управління ДПС у Львівській області подав відзив на позовну заяву від 12.06.2026 (вх. № 50604), у якому зазначає, що до спірних правовідносин не можуть застосовуватися положення підпункту «а» пункту 200.12 статті 200 Податкового кодексу України, на які посилається позивач. Натомість застосуванню підлягає підпункт «г» пункту 200.12 статті 200 ПК України, відповідно до якого сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою лише після завершення процедури судового оскарження та набрання законної сили відповідним судовим рішенням.

Тобто протягом усього часу розгляду справи № 380/22117/24 не існувало узгодженого бюджетного зобов`язання держави перед платником податків. А відтак не могла виникнути і бюджетна заборгованість, на яку позивач нараховує пеню. При цьому пункт 200.15 статті 200 Податкового кодексу України прямо передбачає, що лише після завершення процедури адміністративного або судового оскарження у контролюючого органу виникає обов`язок вчиняти подальші дії щодо бюджетного відшкодування. До завершення такої процедури будь-які твердження про прострочення виконання обов`язку є передчасними. Отже, системний аналіз зазначеної норми свідчить, що до завершення процедури судового оскарження у контролюючого органу відсутній обов`язок формувати та подавати відомості до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. Відповідно у цей період не може виникати бюджетна заборгованість держави перед платником податку, а відтак відсутні правові підстави для нарахування пені. Наголошує, що відсутність узгодженого грошового зобов`язання виключає саму можливість нарахування пені, інфляційних втрат чи будь-яких інших компенсацій.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 25.02.2026 рішення суду першої інстанції було змінено частково. Разом з тим позивач помилково визначає момент набрання законної сили зазначеною постановою саме 25.02.2026. Необхідно враховувати, що повний текст постанови апеляційного суду було складено лише 19.03.2026. Лише після виготовлення повного тексту судового рішення сторони отримують можливість належним чином ознайомитися з його змістом та реалізувати своє право на касаційне оскарження. Більше того, контролюючий орган фактично отримав повний текст судового рішення лише 23.03.2026 року, оскільки повний текст судового рішення надійшов в Електронний кабінет в "ЄСІТС" - 21.03.2026 (субота), то першим робочим днем вважається 23.03.2026, коли Відповідач зміг ознайомитись із повним текстом ухваленого рішення. Саме з моменту отримання контролюючим органом судового рішення, яке завершило процедуру судового оскарження, може починатися перебіг строку, передбаченого пунктом 200.15 статті 200 Податкового кодексу України, протягом якого контролюючий орган має подати відомості до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Так, 27.03.2026 до Верховного Суду було подано касаційну скаргу. Ухвалою Верховного Суду від 07.04.2026 року відкрито касаційне провадження. Зазначена обставина додатково підтверджує, що спір щодо правомірності бюджетного відшкодування ПДВ не є остаточно вирішеним, а справа перебуває на стадії касаційного перегляду. З огляду на це твердження позивача про наявність безспірної бюджетної заборгованості держави є передчасним. Відсутність остаточного судового вирішення спору також ставить під сумнів правомірність нарахування пені, оскільки така пеня може нараховуватися лише за наявності фактичної та безспірної заборгованості бюджету перед платником податку.

Доводи позивача про те, що право на бюджетне відшкодування виникло ще у вересні 2024 року, фактично ґрунтуються на припущенні про незаконність дій контролюючого органу під час перевірки. Проте навіть у випадку подальшого скасування податкового повідомлення-рішення судом, це не змінює правової природи відповідних правовідносин і не створює ретроспективно обов`язку держави здійснити відшкодування у минулому періоді. Закон прямо передбачає, що процедура узгодження суми завершується саме після закінчення процедури оскарження, а не з моменту подання декларації чи завершення перевірки. Заявлена до стягнення пеня у сумі 2 731 622,40 грн розрахована виходячи із періоду з 27.09.2024 по 26.05.2026, тобто фактично включає весь час судового розгляду спору щодо правомірності бюджетного відшкодування. Просить відмовити у задоволенні позову.

Відповідач, Головне управління ДКСУ у Львівській області подало відзив на позовну заяву від 14.06.2026 (вх. № 51163), у якому зазначає, бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюється органами Казначейства з дотриманням процедури та на умовах визначених Податковим Кодексом України, Бюджетним кодексом України, Порядком ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 № 26 та Порядком інформаційної взаємодії Міністерства фінансів України з Державною податковою службою України та Державною казначейською службою України в процесі формування Реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 03.03.2017 № 326. Вказує, що органи Казначейства не наділені повноваженнями самостійно приймати рішення щодо повернення з бюджету податку на додану вартість, їх дії у процесі повернення податку на додану вартість чітко регламентовані діючим законодавством і перебувають у прямій залежності від дій Податкового органу. На підставі цього, просить відмовити у задоволенні позову.

Представник позивача подав заяву від 10.12.2025 (вх. № 98449) про розгляд справи за відсутності представника.

Суд заслухав вступну промову представника позивача, представника відповідача - 1, дослідив письмові докази та перейшов до розгляду справи у письмовому провадженні.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ "Футбольний клуб "Карпати" зареєстроване в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з присвоєнням коду ЄДРПОУ 43868103.

ТОВ "Футбольний клуб "Карпати" зареєстроване платником ПДВ з 01.11.2021, індивідуальний номер платника ПДВ 438681013043.

ГУ ДПС у Львівській області провело документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2024 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, результати якої оформлені актом від 25.09.2024 № 3969/13-01-07-02/43868103, за висновками якого Товариством були порушені вимог пунктів 200.1, 200.4 статті 200 ПК України та відповідно до підпункту «в» пункту 200.14 статті 200 ПК України виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за липень 2024 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банках у розмірі 9166227,00 грн.

На підставі висновків вказаного акта перевірки ГУ ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 15.10.2024 № 43912/13-01-07-02, яким встановлено порушення Товариством вимог пунктів 200.1, 200.4 статті 200 та відповідно до підпункту "в" пункту 200.14 статті 200 ПК України виявлено відсутність у Товариства права на отримання бюджетного відшкодування за липень 2024 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 9166227,00 грн.

ТОВ "Футбольний клуб "Карпати" оскаржило податкове повідомлення-рішення від 15.10.2024 № 43912/13-01-07-02 в судовому порядку.

Львівський окружний адміністративний суд рішенням від 13.11.2025 у справі № 380/22117/24 позов задовольнив повністю, визнав протиправним та скасував податкові повідомлення-рішення від 15.10.2024 № 43898/13-01-07-02, № 43916/13-01-07-02, № 43912/13-01-07-02.

Восьмий апеляційний адміністративний суд постановою від 25.02.2026 скасував рішення суду першої інстанції в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.10.2024 №43898/13-01-07-02 на суму 222167,00 грн та в цій частині ухвалив нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовив. В решті рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13.11.2025 залишив без змін.

За наслідками касаційного оскарження, Верховний Суд постановою від 30.09.2026 касаційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишив без задоволення, а постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 25.02.2026 залишив без змін.

Вважаючи протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Львівській області щодо не внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування в розмірі 9 106 406, 00 грн після набрання рішенням суду від 13.11.2025 у справі № 380/22117/24 законної сили, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків врегульовано статтею 200 ПК України.

Відповідно до пункту 200.23 статті 200 ПК України, суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування ПДВ. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Системний аналіз наведених норм підтверджує висновок про те, що держава в особі відповідних державних органів, виконуючи певний комплекс дій, зобов`язана повернути платнику податку суму бюджетного відшкодування ПДВ протягом законодавчо встановленого строку після дня набуття відповідною сумою статусу узгодженої. Якщо ж протягом згаданого строку необхідних дій для відшкодування податку здійснено не було, невідшкодовані суми перетворюються на бюджетну заборгованість, на яку в силу положень пункту 200.23 статті 200 Податкового кодексу нараховується пеня.

Законами України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 № 909-VIII (далі - Закон № 909-VIII; набрав чинності з 01.01.2016) та «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 № 1797-VIII (далі - Закон № 1797-VIII; набрав чинності з 01.01.2017) внесено зміни до статті 200 ПК України, зокрема й щодо порядку бюджетного відшкодування ПДВ.

Відповідно до підпункту 200.7.1 пункту 200.7 статті 200 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Згідно з підпунктом 200.7.2 пункту 200.7 вказаної статті заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження. Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

На підставі абзаців першого - третього пункту 200.15 статті 200 ПК України у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов`язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.

Пунктом 200.12 статті 200 ПК України, зокрема, визначено, що узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

Згідно з пунктом 200.13 статті 200 ПК України на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.

Кабінет Міністрів України постановою від 25.01.2017 № 26 "Про затвердження Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість" визнав такими, що втратили чинність, попередні постанови Кабінету Міністрів України із цього питання від 22 лютого 2016 року № 68 та від 17 січня 2011 року № 39 і затвердив новий Порядок ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - Порядок № 26), яким визначив механізм ведення та адміністрування Мінфіном Реєстру як окремого інформаційного ресурсу та його автоматичного формування на підставі баз даних ДФС та Казначейства.

Відповідно до цього Порядку заяви автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження, а повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення заяв до цього Реєстру в межах сум, визначених законом про державний бюджет на відповідний рік. Розподіл сум бюджетного відшкодування ПДВ, визначених законом про державний бюджет на відповідний рік, між Тимчасовим реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеним у цьому пункті, та Реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість здійснюється Кабінетом Міністрів України. Після закінчення процедури судового оскарження контролюючий орган зобов`язаний вчинити належні дії з реалізації актуального на час його застосування механізму бюджетного відшкодування.

Механізм взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість, визначається також Порядком інформаційної взаємодії Міністерства фінансів України з Державною податковою службою України та Державною казначейською службою України в процесі формування Реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 03.03.2017 № 326 (далі - Порядок № 326), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.03.2017 за № 376/30244.

Порядок № 326 передбачає, що ДПС до 12-ї години (крім вихідних, святкових та неробочих днів) вносить до Реєстру інформацію, визначену підпунктом 200.7.1 пункту 200.7 статті 200 розділу V Кодексу та пунктом 4 Порядку № 26, за попередній робочий день.

З метою реалізації механізму автоматичного узгодження суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, податковий орган при внесенні до Реєстру заяви про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, також вносить інформацію про дату закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки, яка є датою узгодження суми відшкодування, відповідно до підпунктів "б" і "в" пункту 200.12 статті 200 розділу V Кодексу.

ДПС відповідно до підпунктів "а", "г" та "ґ" пункту 200.12 статті 200 розділу V Кодексу вносить до Реєстру інформацію щодо дати та суми узгодження бюджетного відшкодування на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Відповідно до підпунктів "б" і "в" пункту 200.12 статті 200 розділу V Кодексу сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою та в автоматичному режимі відображається в Реєстрі на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

ДПС при внесенні інформації до Реєстру про узгоджені суми бюджетного відшкодування одночасно вносить інформацію щодо платіжних реквізитів, необхідних для перерахування сум бюджетного відшкодування на поточні банківські рахунки платників податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу таких платників податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Інформація щодо узгоджених сум бюджетного відшкодування, а також заявлених сум бюджетного відшкодування, які вважатимуться узгодженими відповідно до підпунктів "б" і "в" пункту 200.12 статті 200 розділу V Кодексу, із зазначенням платіжних реквізитів передається з накладанням не менше двох електронних цифрових підписів посадових (уповноважених) осіб та печатки відповідного територіального органу ДПС.

Мінфін до 13-ї години забезпечує автоматичну обробку інформації, отриманої від ДПС, та щоденне оприлюднення (крім вихідних, святкових та неробочих днів) Реєстру на своєму офіційному веб-сайті відповідно до вимог Кодексу.

Мінфін до 13-ї години забезпечує автоматичну обробку інформації, отриманої від ДПС, та щоденне оприлюднення (крім вихідних, святкових та неробочих днів) Реєстру на своєму офіційному веб-сайті відповідно до вимог Кодексу.

Казначейство після 13-ї години операційного дня отримує з Реєстру інформацію про узгоджені суми бюджетного відшкодування із зазначенням платіжних реквізитів, необхідних Казначейству для виконання пункту 12 Порядку №26. Відповідно до пункту 3 розділу III Порядку №326 органи Казначейства на підставі інформації з Реєстру про узгоджені суми бюджетного відшкодування із зазначеними платіжними реквізитами перераховують узгоджені суми бюджетного відшкодування на рахунки платників податку в обслуговуючому банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу таких платників податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, у визначені законодавством строки.

Таке перерахування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування в межах коштів, наявних на єдиному казначейському рахунку, та з урахуванням ресурсної забезпеченості захищених, соціально спрямованих та пріоритетних видатків та пункту 200.121 статті 200 розділу V Кодексу.

Казначейство не пізніше 13-ї години робочого дня, що настає за днем перерахування узгоджених сум бюджетного відшкодування платникам податку, вносить до Реєстру інформацію про повернення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника податку в обслуговуючому банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або в рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, з накладанням електронного цифрового підпису відповідно до пункту 6 розділу І цього Порядку (пункт 4 Порядку № 326).

Отже, бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюється органами Казначейства з дотриманням процедури та на умовах, визначених Податковим кодексом України, Бюджетним кодексом України, Порядком ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 № 26 та Порядком інформаційної взаємодії Міністерства фінансів України з Державною податковою службою України та Державною казначейською службою України в процесі формування Реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 03.03.2017 № 326.

Відповідно до підпункту 60.1.4 пункту 60.1 статті 60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

Відповідно до пункту 60.5 статті 60 ПК України у випадках, визначених підпунктом 60.1.4 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними у день набрання законної сили відповідним рішенням суду.

Аналізуючи наведені норми, суд зазначає, що у разі скасування податкового повідомлення-рішення, яким, зокрема, зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, останнє вважається відкликаним у день набрання законної сили відповідним рішенням суду. При цьому, на наступний робочий день, після отримання відповідного рішення, контролюючий орган зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Суд встановив, що Львівський окружний адміністративний суд рішенням від 13.11.2025 у справі № 380/22117/24 позов задовольнив повністю, визнав протиправним та скасував податкові повідомлення-рішення від 15.10.2024 № 43898/13-01-07-02, № 43916/13-01-07-02, № 43912/13-01-07-02.

Восьмий апеляційний адміністративний суд постановою від 25.02.2026, залишену без змін постановою Верховного Суду від 30.09.2026, скасував рішення суду першої інстанції в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.10.2024 № 43898/13-01-07-02 на суму 222167,00 грн та в цій частині ухвалив нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовив. В решті рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13.11.2025 залишив без змін.

Таким чином, 25.02.2026 набрали законної сили постанова Восьмого апеляційного адміністративного суду від 25.02.2026 у справі № 380/22117/24 (в силу частини першої статті 325 КАС України) та рішення Львівського окружного адміністративного суду у справі 13.11.2025 у справі № 380/22117/24 в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 15.10.2024 № 43912/13-01-07-02 на суму 9 106 406, 00 грн (в силу частини другої статті 255 КАС України).

Вказане спростовує твердження відповідача про триваючий процес судового оскарження, неузгодженість сум бюджетного відшкодування та відсутність у податкового органу обов`язку вчиняти визначені законодавством дії, спрямовані на відшкодування ТОВ "Футбольний клуб "Карпати" узгодженої суми бюджетного відшкодування у розмірі 9 106 406, 00 грн.

Набрання судовим рішенням у справі № 380/22117/24 законної сили зумовлює обов`язок контролюючого органу внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника, якою є сума 9 106 406, 00 грн.

Однак, суд встановив, що до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування станом як на момент звернення позивача до суду, так і на дату прийняття рішення у цій справі, такі відомості не внесені.

Оскільки, Головне управління ДПС у Львівській області на наступний робочий день після отримання постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду не внесло до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника ТОВ "Футбольний клуб "Карпати", вказане є порушенням вимог пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу та свідчить про бездіяльність ГУ ДПС у Львівській області щодо невжиття визначених законодавством заходів для опрацювання та повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Таким чином, суд дійшов висновку, що бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо невиконання визначеної законом процедури відшкодування платнику податків (Товариству з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати") суми податку на додану вартість в розмірі 9 106 406, 00 грн є протиправною, а позовні вимоги про стягнення стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати"суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість по декларації з ПДВ за липень 2024 року в розмірі 9 106 406, 00 грн є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про стягнення пені, яка підлягає нарахуванню на суму заборгованості бюджету, суд зазначає таке.

Згідно з приписами п. 200.23 ст. 200 ПК України на суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Неподання контролюючим органом у встановлений статтею 200 Податкового кодексу строк до органів Державної казначейської служби України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та непогашення, у зв`язку з цим, заборгованості бюджету з податку на додану вартість, обумовлює набуття платником податку права на пред`явлення вимоги про стягнення пені відповідно до пункту 200.23 статті 200 Податкового кодексу, за якою суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Саме таку правову позицію викладено у постанові Верховного Суду від 23.10.2020 у справі № 810/290/17, яка підтримана Верховним Судом у постанові від 25.02.2026 у справі № 815/4964/17 та в силу частини п`ятої статті 242 КАС України врахована судом при вирішенні цієї справи.

У постанові від 14.03.2019 у справі № 822/553/17 Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду дійшов висновку, що держава в особі відповідних державних органів, виконуючи певний комплекс дій, зобов`язана повернути платнику суму бюджетного відшкодування з ПДВ протягом законодавчо встановленого строку після дня набуття відповідною сумою статусу узгодженої. Якщо ж протягом згаданого строку необхідних дій для відшкодування податку здійснено не було, невідшкодовані суми перетворюються на бюджетну заборгованість, на яку в силу положень пункту 200.23 статті 200 Податкового кодексу нараховується пеня.

Передумовою початку нарахування пені є невиконання контролюючим органом обов`язку з виплати заборгованості з відшкодування податку на додану вартість протягом строку, визначеного статтею 200 Податкового кодексу.

Нарахування пені пов`язується саме із недотриманням суб`єктами владних повноважень положень статті 200 Податкового кодексу, яка визначає, зокрема, комплекс дій, необхідних для своєчасного повернення сум бюджетної заборгованості з податку на додану вартість. Наведений юридичний факт, у свою чергу, зумовлює виникнення фінансових правовідносин між боржником в особі держави та кредитором - платником податків, права якого порушені саме внаслідок несплати йому відповідної суми.

Верховний Суд у постанові від 25.02.2026 у справі № 815/4964/17 сформував таку позицію щодо періоду, за який слід стягнути пеню за прострочення відшкодування суми ПДВ з бюджету.

"… З урахуванням оскарження податкового повідомлення-рішення № [номер приховано], суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що періодом за який позивач має право на нарахування пені у розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення, що не відшкодована протягом визначеного статтею 200 ПК України строку, яка вважається заборгованістю бюджету з відшкодування ПДВ (серпень 2014 року у розмірі 2416713) є період з 19.04.2016 (дати набрання законної сили постановою Одеського окружного адміністративного суду від 09.07.2015 у справі № 815/2244/15) по 31.03.2017 (дата відшкодування ПДВ за декларацією за серпень 2014 року у розмірі 2416713,00 грн згідно платіжного доручення № 2 від 31.03.2017), тобто 347 дні…".

Таким чином, враховуючи відсутність на момент вирішення спірних правовідносин факту відшкодування ПДВ, з урахуванням судового рішення щодо оскарження податкового повідомлення-рішення від 15.10.2024 № 43912/13-01-07-02, яке набрало законної сили, суд дійшов висновку, що періодом, за який має нараховуватися пеня у розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, є період з 25.02.2026 (дата набрання законної сили судового рішення у справі № 380/22117/24, в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 15.10.2024 № 43912/13-01-07-02 на суму 9 106 406, 00 грн) по дату прийняття судового рішення у цій справі 10.11.2026, що становить 258 днів.

Облікова ставка Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені (станом на 28.01.2026 зважаючи на п. 200.23 статті 200 Податкового кодексу) становить 15 %.

Отже, суд дійшов висновку, що на користь ТОВ "Футбольний клуб "Карпати" підлягає стягненню з Державного бюджету України пеня за несвоєчасне перерахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню на поточний банківський рахунок позивача за липень 2024 року 9 106 406, 00 грн *15 % (облікова ставка Національного банку України) * 120 % : 365 * (на кількість днів затримки з моменту набрання законної сили постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 28.01.2026 по день прийняття рішення суду 25.02.2026 - 258 днів), що становить 1 158 634,14 грн.

Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У розумінні ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Матеріали справи свідчать, що відповідні критерії відповідачем не дотримані, що зумовило звернення позивача за захистом порушених прав та інтересів до суду.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими частково, а тому позов підлягає частковому задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснити відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" (пл. Міцкевича, буд. 8, м. Львів, 79008, код ЄДРПОУ 43868103) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, код ЄДРПОУ 43968090) Головного управління Державної казначейської служби України у Львівській області (вул. Левицького, буд. 18, м. Львів, 79000, код ЄДРПОУ 38008294) про визнання протиправною бездіяльності, стягнення сум бюджетного відшкодування та пені - задовольнити частково.

2. Визнати противоправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо невиконання визначеної законом процедури відшкодування платнику податків Товариству з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" суми податку на додану вартість в розмірі 9 106 406 (Дев`ять мільйонів сто шість тисяч чотириста шість) грн 00 коп.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" (пл. Міцкевича, буд. 8, м. Львів, 79008, код ЄДРПОУ 43868103, IBAN НОМЕР_1 в Акціонерному банку «Південний», МФО 328209) суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість по декларації з ПДВ за липень 2024 року в розмірі 9 106 406 (Дев`ять мільйонів сто шість тисяч чотириста шість) грн 00 коп.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" (пл. Міцкевича, буд. 8, м. Львів, 79008, код ЄДРПОУ 43868103, IBAN НОМЕР_1 в Акціонерному банку «Південний», МФО 328209) за прострочення сплати бюджетної заборгованості пеню у розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України за період з 25.02.2026 по 10.11.2026 в розмірі 1 158 634 (Один мільйон сто п`ятдесят вісім тисяч шістсот тридцять чотири) грн 14 коп.

5. Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань в користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Карпати" 26 624,00 грн судових витрат.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 10.11.2025.

Суддя Кедик М.В.