ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и
24 вересня 2026 року м. Дніпро справа № 160/15988/25
Головуючий суддя І інстанції - Бондар М.В.
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),
суддів: Чередниченка В.Є., Шальєвої В.А.,
за участю секретаря судового засідання Перетятько К.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в місті Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.02.2026 в адміністративній справі №160/15988/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «ВІТАЛІТІ МАК-Д» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «ВІТАЛІТІ МАК-Д», в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.02.2025: №[номер приховано] (форма С) застосовано штраф на загальну суму 96000,00 грн.; №[номер приховано] (форма ПС) на загальну суму штрафу 4080,00 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.02.2026 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» було задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №[номер приховано] від 06.02.2025.
У задоволенні іншої частини позовних вимог було відмовлено.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить оскаржуване рішення скасувати в частині відмови в задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №[номер приховано] (форма С) від 06.02.2025 року у сумі 64000,00 грн. та в цій частині прийняти нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити.
В обґрунтування апеляційної скарги позивач зазначив, що ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» не є платником акцизного податку, відповідно не є суб`єктом господарювання, який має відповідний доступ до Єдиного реєстру акцизних накладних або обов`язок щодо їх реєстрації в такому реєстрі, а відповідно відсутня вина останнього у вчиненні інкримінованого порушення. ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» не мало жодних господарських правовідносин з ТОВ «ВІТАЛІТІ МАК-Д», оскільки корпоративні права даного суб`єкта господарювання були придбані фізичними особами, які здійснили дії з перереєстрації змінивши у тому числі назву з ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» на ТОВ «ВІТАЛІТІ МАК-Д». Зауважено, що апелянт не отримував пальне за адресами м. Київ, вул. Зарічна, 8 та м. Київ, вул. Берковецька, 6, смт. Слобожанське, вул. Виробнича,15, оскільки за цими адресами відсутні відповідні ємності та будь-яке інше обладнання для зберігання пального, яке б належало ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА».
Представник позивача в судовому засіданні просив задовольнити вимоги апеляційної скарги на підставах, що в ній зазначені, та скасувати рішення суду першої інстанції в частині позовних вимог, в задоволенні яких відмовлено, на суму 64000.00 грн. і в цій частині прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог на вказану суму.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечував відносно задоволення апеляційної скарги, зазначаючи, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а тому підлягає залишенню без змін.
Інші учасники справи, в судове засідання не з`явилися, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином, що у відповідності до ч. 2 ст. 313 КАС України не перешкоджає розгляду справи за відсутності останніх.
Заслухавши учасників справи, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ: 38028661) зареєстровано як юридична особа 29.03.2012; на час проведення перевірки перебувало на обліку платників податків в ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
Відповідно до підпункту 20.1.4. пункту 20.1. статті 20, пункту 75.1. статті 75, пунктів 77.1., 77.4. статті 77 ПК України, підпункту 69.35-2 ПК України, пункту 2 частини статті 13 розділу IV, підпункту 9-23 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 28.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон №2464-VI), у зв`язку з включенням до плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на 2024, на підставі наказів ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 16.10.2024 №5139-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» та від 29.11.2024 №6076-п «Про продовження строків проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА», за результатами якої складено акт про результати документальної планової виїзної перевірки №4133/04-36-07-13/38028661 від 24.12.2024 (а.с. 11-41, т. 1).
У висновках акту перевірки, зокрема, зазначено про порушення позивачем:
- пункту 63.3. статті 63 ПК України: ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» не подано 4 повідомлення за формою 20-ОПП протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об`єкту оподаткування;
- статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», а саме: зберігання пального без наявності відповідної ліцензії.
За зберігання пального з 01.07.2019 по 20.07.2020 без отримання відповідної ліцензії буде застосовуватись відповідальність, передбачена діючим на той час Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» №481/95-ВР від 19.12.1995 (ст. 17), що передбачає застосування штрафу 500 000 грн.
Згідно з інформаційними базами даних ДПС України (ЄРАН) ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» отримувало на зберігання паливо від ТОВ «ВІТАЛІТІ МАК-Д за адресами пункту зберігання пального, не передбаченим у діючих ліцензіях, і в обсязі більше ніж 2000 літрів у квітні 2022 року, тобто під час дії воєнного стану, відповідальність за це правопорушення буде передбачатись статтею 73 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 №3817-ХІ (набрала чинності з дня, наступного за днем опублікування Закону -18.07.2024).
В акті перевірки контролюючим органом встановлено й інші порушення.
17.01.2025 ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» направило до ГУ ДПС у Дніпропетровській області заперечення на акт перевірки (а.с. 42-56, т. 1).
Листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області «Про результати розгляду заперечень» від 31.01.2025 №6509/6/04-36-07-13-09 (а.с. 57-63, т. 1) повідомлено про залишення заперечень без задоволення.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 06.02.2025: №[номер приховано] (форма Р) на суму 257734,00 грн.; №[номер приховано] (форма Р) на суму 92781,25 грн.; №[номер приховано] (форма ПН) на суму штрафу у розмірі 36216,75 грн.; №[номер приховано] (форма ПС) на суму штрафу 4080,00 грн.; №[номер приховано] (форма В4) зменшено суму від`ємного значення у розмірі 43382,00 грн.; №[номер приховано] (форма С) застосовано штраф на суму 96000,00 грн.
Позивачем направлено до ДПС України скаргу на відповідні податкові повідомлення-рішення.
Рішенням ДПС України від 02.05.2025 №12550/6/99-00-06-01-01-06 (зв.бік а.с. 85-92, т. 1) скаргу задоволено частково, скасовано податкові повідомлення-рішення №[номер приховано] (форма Р), №[номер приховано] (форма Р), №[номер приховано] (форма ПН), №[номер приховано] (форма В4); податкові повідомлення-рішення №[номер приховано] (форма С), №[номер приховано] (форма ПС) залишено без змін
Так, у податковому повідомленні-рішенні від 06.02.2025 №[номер приховано] форми «ПС» (а.с. 64, т. 1) зазначено, що ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» не подано повідомлення про об`єкти оподаткування, через які провадиться діяльність (в інформаційних базах ДПС відсутня інформація за формою 20-ОПП) згідно з договором оренди нежитлових приміщень від 02.07.2012 №47, які орендуються у ТОВ «БІЛОВСЬКИЙ ЗАВОД «РАДУГА», а саме: товарно-сировинний склад: інв. №3329 площею 1150,68 кв. м, розташований за адресою: с. Біле, вул. Леніна-1, Лутугинського району, Луганської області; склад готової продукції з прибудовою: інв. №1295 площею 324 кв. м, розташований за адресою: с. Біле, вул. Леніна-1, Лутугинського району, Луганської області; склад негорючої сировини (мет. Ангар); інв. 3215 площею 250 кв. м, розташований за адресою: с. Біле, вул. Леніна-1, Лутугинського району, Луганської області; адміністративно-побутове приміщення (частина приміщення інв. №37) площею 18 кв. м, розташований за адресою: с. Біле, вул.Леніна-1, Лутугинського району, Луганської області; період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення: ІІ півріччя 2019-ІІІ квартал 2024.
За податковим повідомленням-рішенням від 06.02.2025 №[номер приховано] ГУ ДПС у Дніпропетровській області до позивача застосовані штрафні санкції у сумі 4 080,00 грн за платежем «адміністративні штрафи та інші санкції».
У податковому повідомленні-рішенні від 06.02.2025 №[номер приховано] форми «С» зазначено про наявність порушення: зберігання пального без наявності відповідної ліцензії; період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення: з 21.04.2020 по 23.07.2020 та з 11.04.2022 по 06.06.2022.
За податковим повідомленням-рішенням від 06.02.2025 №[номер приховано] ГУ ДПС у Дніпропетровській області до позивача застосовані штрафні санкції у сумі 96 000,00 грн. за платежем «адміністративні штрафи та інші санкції».
Вважаючи протиправними та такими, що підлягають скасуванню спірні податкові повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір між сторонами та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що матеріалами справи підтверджено факт отримання пального, а також його постачання за конкретними адресами, що підтверджується зареєстрованими акцизними накладними. Водночас на момент здійснення відповідних операцій у позивача були відсутні належним чином оформлені та чинні ліцензії на право зберігання пального за такими місцями зберігання.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Рішення суду першої інстанції оскаржувалося лише позивачем в частині позовних вимог в задоволенні яких було відмовлено відносно податкового повідомлення-рішення від 06.02.2025 р. № [номер приховано] на суму 64000.00 грн., а тому і перевіряється судом апеляційної інстанції в цих межах відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України.
Згідно пп. 14.1.212 ст. 14 Податкового кодексу України реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.
Відповідно до пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.
Виробник пального, а також особа, яка здійснює розлив пального у споживчу тару ємністю до 5 літрів (включно), зобов`язані скласти акцизну накладну на обсяги такого пального.
Виробник спирту етилового, що здійснює розлив спирту етилового, який використовується як лікарський засіб, у флакони з медичного скла об`ємом не більше 100 кубічних сантиметрів, зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги такого спирту етилового.
В акцизній накладній зазначаються в окремих полях такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер акцизної накладної з номером примірника;
б) дата складання акцизної накладної;
в) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник акцизного податку, - особи, яка реалізує пальне або спирт етиловий;
г) код ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) особи, яка реалізує пальне або спирт етиловий, та суб`єкта господарювання - отримувача пального або спирту етилового;
ґ) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи - суб`єкта господарювання - отримувача пального або спирту етилового;
д) код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД або умовний код, визначений підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 цієї статті;
е) опис пального або спирту етилового;
є) обсяг пального в літрах, приведених до температури 15° C, або обсяг спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C;
ж) уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з якого реалізовано пальне або спирт етиловий;
з) уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, на який отримане пальне;
и) номер реєстрації транспортного засобу в уповноважених органах відповідної держави та тип і ємність транспортного засобу - акцизного складу пересувного, а для трубопровідного транспорту - назва трубопроводу. При зазначенні номера державної реєстрації (української, міжнародної або іноземної) транспортного засобу допускається використання літер (латиниця, кирилиця) та цифр без пропусків та розділових знаків. У разі якщо літерна частина номера збігається в написанні кирилицею та латиницею, вона зазначається латиницею, а якщо зустрічається специфічна літера кирилиці, літерна частина зазначається кирилицею;
і) ознака напряму використання та умов оподаткування пального або спирту етилового;
ї) ознака щодо реалізації пального у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним;
й) ознака щодо ввезення/вивезення пального або спирту етилового на митну територію України/за межі митної території України;
к) ознака щодо реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу до іншого акцизного складу з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий;
л) ознака щодо реалізації пального на умовах, визначених пунктом 229.8 статті 229 цього Кодексу, із зазначенням реквізитів податкового векселя, суб`єктів господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, або суб`єктів літакобудування, або замовників, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України "Про публічні закупівлі", або підприємств, установ та організацій системи державного резерву;
м) адреса місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, на якому суб`єкт господарювання - не платник податку зберігає пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки;
н) ознака для зведених акцизних накладних;
о) ознака щодо реалізації пального у паливний бак транспортного засобу платника податку через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним;
п) ознака щодо реалізації пального з акцизного складу пересувного у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою.
При реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами "г" та "ґ" цього пункту:
можуть не заповнюватися виключно при реалізації пального не суб`єкту господарювання;
обов`язково заповнюються при реалізації пального суб`єкту господарювання із зазначенням даних, що ідентифікують такого суб`єкта господарювання.
При реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу до іншого акцизного складу з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий, складається одна акцизна накладна на реалізацію пального з акцизного складу на такий інший акцизний склад із зазначенням у такій акцизній накладній ідентифікаційних даних такого акцизного складу пересувного.
При заправленні повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів суб`єктами господарювання, визначеними підпунктом 1 підпункту 229.8.10 статті 229 цього Кодексу, акцизні накладні на такі операції складаються та реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних такими суб`єктами господарювання незалежно від того, кому належать такі бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів.
При переході права власності від одного суб`єкта господарювання до іншого на пальне, що знаходиться у транспортному засобі, змінюється розпорядник акцизного складу пересувного, а транспортний засіб стає іншим акцизним складом пересувним і на таку операцію складається акцизна накладна.
Відповідно до п. 231.3 ст. 231 Податкового кодексу України, акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.
Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є суб`єктом господарювання), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з урахуванням вимог, визначених Кабінетом Міністрів України, або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок особи, що реалізує пальне). При цьому окремі обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами "г" та "ґ" пункту 231.1 цієї статті, не заповнюються.
У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.
Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.
Зведена акцизна накладна також може бути складена за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним особою, яка реалізує пальне, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, реалізованого у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальні або оливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі, на яке отримана відповідна ліцензія, якщо акцизні накладні не були складені на ці операції, або використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця, або втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов`язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця. У разі реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача за готівку кінцевому споживачеві, розрахунки за які проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій, платник має право самостійно обирати спосіб складання акцизних накладних на такі операції (зведені або за щоденними підсумками операцій).
Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального або спирту етилового:
а) з акцизного складу: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку; платнику податку, суб`єкту господарювання, який не є платником податку, особі, яка не є суб`єктом господарювання, у паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним; платнику податку в паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним; пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно); у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою; при заправленні повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів;
б) з акцизного складу пересувного: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого/зіпсованого/знищеного пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку.
Особа, яка ввозить/вивозить пальне або спирт етиловий на митну територію України/за межі митної території України, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику на підставі даних відповідної митної декларації.
Особа, яка склала акцизну накладну в одному примірнику, зобов`язана зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового: а) з акцизного складу до іншого акцизного складу, в тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий; б) з акцизного складу до акцизного складу пересувного; в) з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного; г) з акцизного складу пересувного до акцизного складу.
Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов`язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального або спирту етилового.
Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому статтею 212 цього Кодексу. (п.231.4 ст. 231 ПК України).
За приписами пункту 231.5 статті 231 Податкового кодексу України при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Пунктом 231.6 статті 231 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється:
акцизних накладних, складених при реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання;
першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу;
першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного;
першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання акцизної накладної;
першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного баку транспортного засобу, обладнання або пристрою, до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного отримання пального;
першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, - не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання;
акцизної накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України - не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації;
першого примірника акцизної накладної, що складається при вивезенні пального за межі митної території України, - протягом трьох календарних днівз дня фактичного вивезення пального за межі митної території України, що підтверджено належним чином оформленою митною декларацією;
другого примірника акцизної накладної - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного - отримувачем пального або спирту етилового;
розрахунку коригування - не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.
Підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання акцизної накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, отримувач пального або спирту етилового надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію акцизної накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та акцизну накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманими отримувачем пального або спирту етилового.
З метою отримання особою, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зареєстрованого в Єдиному реєстрі акцизних накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального або спирту етилового, така особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманим особою, яка реалізує пальне або спирт етиловий.
Особа, яка видала податковий вексель згідно з підпунктом 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, має право отримувати повідомлення в електронному вигляді з інформацією щодо всіх акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в яких зазначений виданий нею податковий вексель, за запитом до Єдиного реєстру акцизних накладних.
Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального або спирту етилового/особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Підтвердження надання другого примірника акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового, реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отримання з Єдиного реєстру акцизних накладних другого примірника акцизної накладної здійснюється за правилами, передбаченими цим розділом для підтвердження надання, реєстрації та отримання з Єдиного реєстру акцизних накладних розрахунків коригування, які реєструються отримувачами пального або спирту етилового.
Отримувач пального або спирту етилового має право звіряти дані отриманої акцизної накладної на відповідність з даними Єдиного реєстру акцизних накладних.
Платник податку має право зареєструвати акцизну накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в якій загальний обсяг реалізованого пального або спирту етилового не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу.
Якщо обсяг, визначений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу, є меншим за обсяг пального або спирту етилового в акцизній накладній та/або розрахунку коригування, які платник податку повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних, платник податку зобов`язаний перерахувати до бюджету суму коштів у розмірі акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального або спирту етилового, самостійно розрахованого за ставками, передбаченими підпунктами 215.3.1 або 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, та зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
У разі виявлення технічної помилки у програмному забезпеченні або програмних складових, програмно-апаратному устаткуванні, каналах зв`язку, функціонуванні електронного цифрового підпису (далі - проведення технічного обслуговування), що унеможливлює реєстрацію акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, зобов`язаний невідкладно розмістити на своєму офіційному веб-сайті повідомлення про виявлення такої технічної помилки із зазначенням дати та часу її початку, вжити всіх необхідних заходів для відновлення реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за результатами яких розмістити на своєму офіційному веб-сайті повідомлення про усунення технічної помилки із зазначенням дати та часу її завершення.
У період проведення технічного обслуговування, у разі неможливості зареєструвати акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних, дозволяється переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами за наявності товарно-транспортної накладної, яка повинна містити інформацію з відповідної акцизної накладної, та паперового примірника акцизної накладної, підписаної особою, уповноваженою на її складання.
Платник податку зобов`язаний протягом трьох календарних днів з дня відновлення реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєструвати всі акцизні накладні/розрахунки коригування, граничний термін реєстрації яких припадає на період існування технічної помилки.
Штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період існування технічної помилки, не застосовуються.
Як свідчать встановлені обставини справи, підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення в частині накладення штрафу у розмірі 64000.00 грн були висновки відповідача про те, що в інформаційних базах даних ДПС України (ЄРАН) міститься інформація, що ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» отримувало на зберігання паливо від ТОВ «ВІТАЛІТІ МАК-Д за адресами пункту зберігання пального, не передбаченим у діючих ліцензіях, і в обсязі більше ніж 2000 літрів у квітні 2022 року.
З матеріалів справи видно, що між позивачем та ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» було укладено договір від 26.05.2021 №26521, відповідно до п.п. 1.1 якого на умовах даного Договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар від продавця та своєчасно оплатити його вартість.
11.04.2022 сторонами договору від 26.05.2021 №26521 підписано додаток №1 до вказаного Договору (а.с. 100, т. 1) про те, що продавець зобов`язується передати, а покупець прийняти і оплатити в квітні 2022 товар в асортименті по цінах і в кількості, вказаній в специфікації: найменування товару: «паливо дизельне ДП - З - Євро 5 - ВО», кількість: 5230,0 л/4372 кг, всього: 214 430,00 грн, у т.ч. ПДВ - 14 028,13 грн. Строк поставки: 11.04.2022. Вказано, що вантажовідправником є ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (пр-т Гімназичний, 67/50, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51925, Україна, а вантажоодержувачем - ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА».
11.04.2022 ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (постачальник) виписано рахунок на оплату №110401 на адресу ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» (покупець) щодо поставки товару: «паливо дизельне ДП - З - Євро 5 - ВО» у кількості 5230,0 л, всього: 214 430,00 грн., у т.ч. ПДВ - 14 028,13 грн.
11.04.2022 між ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (постачальник) та ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» (покупець) підписано видаткову накладну №20 щодо поставки товару: «паливо дизельне ДП - З - Євро 5 - ВО» у кількості 5230,0 л/4372 кг, всього: 214 430,00 грн., у т.ч. ПДВ - 14 028,13 грн.
Згідно з товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 11.04.2022, пунктом розвантаження вказаного вище товару є адреса: вул. Кодацька, 2, м. Кам`янське, Дніпропетровська область.
22.04.2022 сторонами договору від 26.05.2021 №26521 підписано додаток №6 до вказаного Договору (зв.бік а.с. 100, т. 1) про те, що продавець зобов`язується передати, а покупець прийняти і оплатити в квітні 2022 року товар в асортименті по цінах і в кількості, вказаній в специфікації: найменування товару: «паливо дизельне ДП - Л - Євро 5 - ВО», кількість: 5230,0 л/4372 кг, всього: 214 430,00 грн., у т.ч. ПДВ - 14 028,13 грн. Строк поставки: 22.04.2022. Вказано, що вантажовідправником є ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (пр-т Гімназичний, 67/50, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51925, Україна, а вантажоодержувачем - ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» (вул. Кодацька, 2, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51909, Україна).
22.04.2022 ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (постачальник) виписано рахунок на оплату №220402 на адресу ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» (покупець) щодо поставки товару: «паливо дизельне ДП - Л - Євро 5 - ВО» у кількості 5230,0 л, всього: 214 430,00 грн., у т.ч. ПДВ - 14 028,13 грн.
22.04.2022 між ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (постачальник) та ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» (покупець) підписано видаткову накладну №37 щодо поставки товару: «паливо дизельне ДП - Л - Євро 5 - ВО» у кількості 5230,0 л/4372 кг, всього: 214 430,00 грн, у т.ч. ПДВ - 14 028,13 грн. (зв.бік а.с. 104, т. 1).
Згідно з товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 22.04.2022, пунктом розвантаження вказаного вище товару є адреса: вул. Кодацька, 2, м. Кам`янське, Дніпропетровська область.
05.06.2022 сторонами договору від 26.05.2021 №26521 підписано додаток №7 до вказаного Договору про те, що продавець зобов`язується передати, а покупець прийняти і оплатити в червні 2022 року товар в асортименті по цінах і в кількості, вказаній в специфікації: найменування товару: «дизельне паливо 10ppm», кількість: 10380,00 л/8620,00 кг, всього: 674 700,00 грн., у т.ч. ПДВ - 44 139,25 грн. Строк поставки: 05.06.2022. Вказано, що вантажовідправником є ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (пр-т Гімназичний, 67/50, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51925, Україна, а вантажоодержувачем - ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» (вул. Кодацька, 2, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51909, Україна).
01.06.2022 ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (постачальник) виписано рахунок на оплату №010601 на адресу ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» (покупець) щодо поставки товару: «дизельне паливо 10ppm» у кількості 10380 л, всього: 674 700,00 грн, у т.ч. ПДВ - 44139,25 грн.
05.06.2022 між ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (постачальник) та ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» (покупець) підписано видаткову накладну №53 щодо поставки товару: «дизельне паливо 10ppm» у кількості 10380 л, всього: 674 700,00 грн, у т.ч. ПДВ - 44139,25 грн.
Згідно з товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 05.06.2022, пунктом розвантаження вказаного вище товару є адреса: вул. Кодацька, 2, м. Кам`янське, Дніпропетровська область.
Разом з цим, відповідачем до матеріалів справи долучено копії акцизних накладних від 11.04.2022 №48, від 22.04.2022 №63, від 05.06.2022 №110, де особою що реалізує пальне виступає ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (ТОВ «ВІТАЛІТІ МАК-Д»), а особою, яка є отримувачем пального - ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА», а адресою поставки пального значиться: вул. Виробнича, 15, смт. Слобожанське, Дніпропетровська область. Вказані акцизні накладні були подані до контролюючого органу та ним прийняті.
Як видно з пояснень позивача, відображених в апеляційній скарзі, останній заперечує факт отримання пального, зокрема, за адресою: смт. Слобожанське, вул. Виробнича, 15, посилаючись на товарно-транспортні накладні від 11.04.2022, 22.04.2022 та 05.06.2022, у яких пунктом розвантаження зазначено адресу: м. Кам`янське, вул. Кодацька, 2.
Водночас, з матеріалів справи видно, що відповідачем до матеріалів справи долучено копії акцизних накладних від 11.04.2022 №48, від 22.04.2022 №63 та від 05.06.2022 №110, складених постачальником - ТОВ «МАК-ДНЕПРОСПЕЦСТРОЙ» (ТОВ «ВІТАЛІТІ МАК-Д»), у яких отримувачем пального зазначено ТОВ з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА», а адресою постачання визначено: смт. Слобожанське, вул. Виробнича, 15, Дніпропетровська область.
Згідно з пунктом 231.5. статті 231 Податкового кодексу України, при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Отже, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції, що товарно-транспортна накладна не є документами первинного бухгалтерського обліку, тоді як акцизна накладна є офіційним електронним документом податкової звітності, який підлягає обов`язковій реєстрації в контролюючому органі та використовується для податкового обліку операцій з пальним.
Таким чином, відображені в акцизних накладних, що подані платником податку та прийняті контролюючим органом, мають пріоритетне значення для встановлення адреси постачання пального. Відтак доводи позивача про неотримання пального за адресою: смт. Слобожанське, вул. Виробнича, 15, спростовуються матеріалами справи.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції щодо правомірності спірного податкового повідомлення-рішення в оскаржуваній частині та відсутності підстав для його скасування.
Доводи ж позивача, що викладені в апеляційній скарзі відносно відсутності доступу до реєстру акцизних накладних, а відповідно відсутності вини, не звернення уваги на інші адреси, що підтягувались у постачальника, вірної адреси в інших первинних документах та відсутності ємностей за адресами, вказаними в акцизних накладних, до уваги колегією суддів не приймаються, тому як спростовуються вищезазначеним, а отже не мають правового значення для вирішення справи, в тому числі з урахуванням рішення Європейського суду з прав людини у справі «Hirvisaari.» (заява №49684.99 від 27.09.2001) (п.30), у якому ЄСПЛ відзначив, що: незважаючи на те, що §1 ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди мотивувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю з ІІ «АТОЛЛ ПЕІНТ УКРАЇНА» - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.02.2026 в адміністративній справі №160/15988/25 - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий - суддя С.М. Іванов
суддя В.Є. Чередниченко
суддя В.А. Шальєва