РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 жовтня 2026 року справа № 580/8112/26
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд одноособово в складі головуючої судді Бабич А.М., розглянувши в залі суду в порядку спрощеного письмового провадження адміністративну справу за позовом адвоката Костирі Г. А. в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНДЖОЙ СМОУК" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,
УСТАНОВИВ:
27.07.2026 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов адвоката Костирі Г. А. в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНДЖОЙ СМОУК" (18008, м. Черкаси, вул. Смілянська, 80, кв. 22; код ЄДРПОУ 46135759) (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235; код ЄДРПОУ 44131663) (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень (далі - ППР) № 8969/23-00-09-01 від 13.05.2026 за платежем штрафна (фінансова санкція) у розмірі 444398 грн, та № 8974/23-00-09-01 від 13.05.2026 за платежем штрафна (фінансова санкція) у розмірі 1020 грн, прийнятих на підставі акта фактичної перевірки № 6470/23-00-0901-16/46135759 від 27.04.2026.
Обґрунтовуючи зазначив, що відповідач протиправно прийняв оскаржувані рішення.
Установивши, що позовна заява подана із недоліками, а саме позивач не сплатив судовий збір за подання позову, суд ухвалою від 03.08.2026 залишив її без руху.
На адресу суду від представника позивача надійшла заява від 13.08.2026 вх.№44055/26, якою надано докази сплати суми судового збору.
Ухвалою від 18.08.2026 суд прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив спрощене провадження.
27.08.2026 надійшов відзив, в якому відповідач просив у задоволенні позову відмовити повністю. Обґрунтовуючи зазначив, що під час перевірки, складання акту та прийняття оскаржуваного ППР діяв з дотриманням вимог закону. Результатами перевірки встановлений факт порушення ч.2 ст.23 ЗУ від 18.06.2024 №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», а саме продаж нікотину та сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, а також ненадані позивачем документи при здійсненні податкового контролю, з огляду на що спірними ППР нарахований штраф. Справу просив розглянути в загальному позовному провадженні.
02.09.2026 позивач подав суду відповідь на відзив, в якій просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Зазначив, що не здійснював продажу забороненого товару та відповідач не описав, у який спосіб встановив складові хімічних елементів для віднесення їх до заборонених. Стверджує, що надав сертифікати відповідності на вказаний товар.
Оскільки обґрунтовані клопотання від учасників спору про розгляд справи у судовому засіданні з їх викликом суду не надходили, зважаючи на відсутність необхідності призначити у справі експертизу або викликати та допитати свідків, суд дійшов висновку розглянути справу без виклику сторін у судове засідання за наявними письмовими доказами.
Згідно з ч.5 ст.12 КАС України умови, за яких суд має право розглядати справи у загальному або спрощеному позовному провадженні, визначаються цим Кодексом. Відповідно до ч.2 ст.12 КАС України спрощене позовне провадження призначене для розгляду справ незначної складності та інших справ, для яких пріоритетним є швидке вирішення справи.
Виключно за правилами загального позовного провадження згідно з ч.4 ст.12 КАС України розглядаються справи у спорах: щодо оскарження нормативно-правових актів, за винятком випадків, визначених цим Кодексом; щодо оскарження рішень, дій та бездіяльності суб`єкта владних повноважень, якщо позивачем також заявлено вимоги про відшкодування шкоди, заподіяної такими рішеннями, діями чи бездіяльністю, у сумі, що перевищує п`ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб; про примусове відчуження земельної ділянки, інших об`єктів нерухомого майна, що на ній розміщені, з мотивів суспільної необхідності; щодо оскарження рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що перевищує п`ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб; щодо оскарження рішень Національної комісії з реабілітації у правовідносинах, що виникли на підставі Закону України "Про реабілітацію жертв репресій комуністичного тоталітарного режиму 1917 - 1991 років». Наявності вказаних обставин не доведено.
Згідно з п.3 Указу №64/2022 у зв`язку з введенням в Україні воєнного стану тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, можуть обмежуватися конституційні права і свободи людини і громадянина, передбачені статтями 30 - 34, 38, 39, 41 - 44, 53 Конституції України, а також вводитися тимчасові обмеження прав і законних інтересів юридичних осіб в межах та обсязі, що необхідні для забезпечення можливості запровадження та здійснення заходів правового режиму воєнного стану, які передбачені частиною першою статті 8 Закону України "Про правовий режим воєнного стану".
Внаслідок викладеного на час вирішення цієї справи в Україні діють особливі умови щодо переміщення та перебування осіб, що вимагають забезпечення створення умов для їх фізичного захисту та безпеки. Суд врахував місцезнаходження сторін на території, що зі значною інтенсивністю протягом всього запровадженого воєнного стану перебуває під загрозою повітряної тривоги. Періодичність оголошених повітряних тривог у Черкаській області, дають підстави для висновку щодо ризикованості переміщення осіб до місцезнаходження суду та іноді унеможливлення проведення відкритих судових засідань протягом їх дії.
Проведення відкритих судових засідань в інших, аніж зали відповідного суду приміщеннях на дату розгляду справи чинним процесуальним законом не передбачено.
Статтею 3 Конституції України встановлено, що людина, її життя і здоров`я, честь і гідність, недоторканність і безпека визнаються в Україні найвищою соціальною цінністю. Права і свободи людини та їх гарантії визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Держава відповідає перед людиною за свою діяльність. Утвердження і забезпечення прав і свобод людини є головним обов`язком держави.
То ж діяльність органів державної влади не повинна створювати загрозу життю та здоров`ю людей.
Відповідач не зазначив жодного обґрунтованого доводу, що характер і предмет доказування доцільно встановити під час відкритих засідань. Не вказав підстав, наявність яких може свідчити про доцільність розгляду справи саме у відкритому судовому засіданні. Обставини спору та факти, на які посилаються сторони, можливо встановити виключно з письмових доказів.
Суд врахував та акцентує увагу сторін, що усні пояснення особи не є засобом доказування. Зокрема, згідно зі ст.72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків. Відповідно до ч. 2 ст.159 КАС України заявами по суті справи є: позовна заява, відзив на позовну заяву (відзив), відповідь на відзив; заперечення, пояснення третьої особи щодо позову або відзиву.
Сторони не заявили доводи з приводу обставин, з`ясування яких може становити труднощі та потребують проведення судового засідання.
Підстави для переходу зі спрощеного до загального позовного провадження не доведені.
Оцінивши доводи сторін, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Відповідно до даних ЄДРПОУ позивач зареєстрований, як юридична особа, з 12.09.2025. Основний вид економічної діяльності - "47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах". Інші:
«46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами
46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами
46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення
46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля
47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах
47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах
47.59 Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах
47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах
47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет
47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами
56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування
58.14 Видання журналів і періодичних видань
68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна».
Перебуває на обліку відповідача. Має ліцензію №23000321202500002 про право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах терміном дії до 15.10.2025.
16.04.2026 наказом№1086-п відповідач доручив провести фактичну перевірку позивача за місцем фактичного провадження діяльності: м.Черкаси бул.Шевченка буд.242. Перевірку доручено провести за період діяльності з 12.09.2025 до 26.04.2026 з метою контрою перевірки за дотриманням вимог законодавства з питань ліцензування, виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, цільового використання спирту, тютюнової сировини платниками податків, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відображення та правильності обрахунку акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів в розрахункових документах та фіскальних звітах, наявності документів, що підтверджують походження підакцизних товарів за місцем фактичного здійснення діяльності.
Вказану перевірку проведено в присутності продавця ОСОБА_1 , що підтверджено його підписами від 13.04.2026 в направленнях та наказі, складено Акт зняття залишків товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) від 17.04.2026 за адресою: АДРЕСА_1 ,- щодо сировини для рідин, яка використовується в електронних сигаретах, у кількості 369шт. на загальну суму 54464,00грн. Посадові особи відповідача вручили письмове звернення про надання документів (їх належним чином завірених копій) продавцю ОСОБА_1 від 17.04.2026. Станом на 24.04.2026 документи надані не в повному обсязі: оборотно-сальдова відомість за вказаний період, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за період жовтень-грудень 2025 року та січень-лютий 2026 року. Перевіркою встановлено факт продажу нікотину та сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, в наборі у складі компонентів: Підсилювач міцності Steampuff - 3 мл. (мрц - 120,00грн), гліцерин харчовий фасований саше - Стімпаф 15 мл ціною 146 грн. Продавець провів розрахункову операцію через ПРРО фіскальний номер [номер приховано] та видав фіскальний чек №ЗdYgC2FBOuY від 17.04.2026. Третій компонент «Аромабустер» за ціною 160 грн. Продавець провів розрахункову операцію через ПРРО ФОП ОСОБА_2 ( НОМЕР_1 ) фіскальний номер [номер приховано] та видав фіскальний чек №[номер приховано]. Факт реалізації зазначеної сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах в наборі підтверджується фото та відеоматеріалами. Згідно з базою даних АІС «Податковий блок» підсистеми «Система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій» в магазині за адресою: АДРЕСА_1 , - через програмний реєстратор розрахункових операцій №[номер приховано] за період з 17.10.2025 до 23.04.2026 на суму 222199,00грн здійснена реалізація ароматизаторів та гліцерину, що є сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Реєстри чеків в додатках до акту перевірки №1-№7).
27.04.2026 за результатом фактичної перевірки позивача складено акт №6470/23-00-09-01-16/46135759 (далі - Акт перевірки), в якому зафіксовано вказані вище факти, що кваліфіковані порушеннями вимог:
ч.2 ст.23 Закону України від 18.06.2024 року №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - ЗУ №3817-IX);
п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
13.05.2026 відповідач виніс спірні ППР:
№8974/23-00-09-01 про донарахування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 1020грн відповідно до п.121.1 ст.121 ПК України за порушення п.85.2 ст.85 ПК України (надання неповного пакету документів на запит від 17.04.2026);
№8969/23-00-09-01 про донарахування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 444398грн відповідно до п.21 ч.2 ст.73 ЗУ №3817-IX за порушення ч.2 ст.23 цього Закону (реалізація через РРО [номер приховано] за період 17.10.2025-23.04.2026 на суму 222199,00грн ароматизаторів і гліцирину, що використовуються в електронних сигаретах).
Тому позивач звернувся з позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним обставинам, суд урахував ч.2 ст.19 Конституції України, якою встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Контролюючі органи згідно з п.75.1 ст.75 ПК України мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Частиною другою Розділу XII Прикінцеві положення встановлено, що ЗУ №3817-IX і Постанова Верховної Ради України «Про порядок введення в дію Закону України «Про державне регулювання виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами» втрачають чинність з 1 січня 2025 року, крім статті 8 Закону, яка діє до дня набрання чинності та введення в дію статті 33 цього Закону.
Порядок проведення фактичної перевірки урегульований нормами ст.80 ПК України.
Зокрема, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи) та може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з підстав, вказаних у п.80.2.
Відповідно до п.80.5 вказаної статті ПК України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно зі статтею 81 цього Кодексу.
Норми пункту 81.1 ст.81 ПК України приписують право посадових осіб контролюючого органу приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;
службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Вказані норми закону дотримані відповідачем, що підтверджується розписками про отримання вручених вказаних вище документів для проведення перевірки до початку її проведення уповноваженій посадовій особі позивача - продавцю.
Згідно з підп.20.1.2 п.20.1 ст.20 ПК України для здійснення функцій, визначених законом, контролюючі органи мають право отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням контролю, за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.
Реалізація вказаного права підтверджена запитом відповідача від 17.04.2026 (далі - Запит), врученого продавцю позивача під підпис 17.04.2026.
Відповідно до п.83.1 ст.83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом, податкова інформація, експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України, судові рішення, податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи, мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами.
Пункт 85.2 ст.85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки. При цьому великий платник податків на запит контролюючого органу зобов`язаний також надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" копії таких документів, що створюються ним в електронній формі з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту.
Для платників податків, які відповідно до цього пункту зобов`язані надавати інформацію в електронному вигляді, загальний формат та порядок подачі такої інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. У разі невстановлення електронного формату та порядку надання такої інформації платник податків звільняється від обов`язку подання її в електронній формі.
Для проведення електронної перевірки платник податків забезпечує подання до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" документів, які відповідно до цього Кодексу пов`язані з обчисленням та сплатою податків і зборів(якщо такі документи створюються таким платником податків в електронній формі та зберігаються на машинних носіях інформації). Загальний формат та порядок подання такої інформації встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Підстави для притягнення до відповідальності у вказаному питанні врегульовані нормами ст.121 ПК України.
Зокрема, згідно з п.121.1 - незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.
Відповідно до п.121.2 - ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт. Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт. Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов`язку подання інформації.
Запит відповідача, вручений продавцю позивача згідно з його розпискою 17.04.2026, містив зобов`язання надати у строк до 22.04.2026 копії таких документів:
документи, що підтверджують право власності чи іншого права користування на господарську одиницю;
документи, що підтверджують придбання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, облік товарних запасів за встановленою формою;
оборотно-сальдова відомість за період, що підлягає цій перевірці;
копії документів про трудові відносини з найманими особами;
податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за період жовтень-грудень 2025 року та січень-лютий 2026 року.
Відповідь на цей запит позивач оформив листом вих.від 22.04.2026, до якого додав: договір суборенди нежитлового приміщення від 01.10.2025, наказ на прийняття на роботу від 16.10.25 №6-к; повідомлення про прийняття працівників з квитанцією №2; трудовий договір з ОСОБА_3 , трудовий договір з ОСОБА_1 , видаткові накладні на придбання товарів. З приводу звітності з ПДФО повідомив про подання його електронними засобами. Докази подання оборотно-сальдової відомості за період, що підлягав перевірці, та документів про трудові відносини з найманими особами відсутні. Поважність тому причин доказами непідтверджена. Отже, відповідач мав достатні правові та фактичні підстави для застосування штрафу спірним ППР №8974/23-00-09-01. Воно правомірне і підстави для скасування відсутні.
З приводу інших зафіксованих перевіркою порушень суд урахував.
Відповідно до визначень у ст.1 ЗУ №3817-IX місце роздрібної торгівлі - місце реалізації товарів (продукції), у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, в якому проводяться розрахункові операції, або місце реалізації товарів (продукції), з якого здійснюється їх відвантаження для подальшої доставки до кінцевих споживачів. Проведення розрахункових операцій у такому місці роздрібної торгівлі здійснюється через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у передбачених законодавством випадках - із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформлюється через них продаж інших товарів.
Роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування.
Сировина для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - суміш нікотину, солі нікотину чистотою не менше 98 відсотків, спеціально підготовленої води, гліцерину дистильованого, пропіленгліколю та іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, не призначена для кінцевого використання в електронних сигаретах для створення аерозолів (парів).
Статтею 23 ЗУ №3817-IX визначено основні вимоги до роздрібної торгівлі тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та тютюновою сировиною. Так, роздрібну торгівлю тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб`єкти господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. Роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах забороняється.
Тобто, вказана заборона стосується саме роздрібного продажу та саме таких видів:
тютюнова сировина;
сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах;
нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах.
Докази посилань позивача на те, що підсилювач міцності Steampuff, гліцерин харчовий фасований саше - Стімпаф 15 мл, компонент «Аромабустер» можуть використовуватись за іншим призначенням, відмінним від використання в електронних сигаретах, у харчовій промисловості, відсутні. Надані позивачем висновки державної санітарно-епідеміологічної експертизи на ці товари виробника - ТОВ «КЛАУД КАСТЛ ЛАБ», у якого згідно з договорами та видатковими накладними позивач придбав вказаний товар,- доводять виключно відповідність вимогам чинного санітарного законодавства України протягом дії відповідних ТУ на них, адже, як в них зазначено, сфера використання та реалізації об`єкта експертизи - нормативна документація. Надані позивачем сертифікати відповідно: на підсилювач міцності торгової марки «Стімпаф» на термін дії 07.10.2025-06.10.2026 підтверджує відповідність вимогам ТУ У 21.1-44967139-008:2025 «Підсилювач міцності. Технічні умови»; на ароматизатори харчові торгових марок Reflex; Dinner Lady Fruie FULL; Refrost / steampuff.BASE/;/ steampuff.; Dr.Cloud. - терміном дії 16.07.2025-15.07.2027 відповідає вимогам ТУ У10.8-44967139-002:2023»Ароматизатори харчові. Технічні умови»; на гліцерин - харчову добавку Е422 ТМ «/steampuff» терміном дії 16.07.2025-15.07.2027 відповідає вимогам ТУ У 20.4-44967139-001:2023 «Гліцерин фасований. Технічні умови».
Висновок експерта №СЕ-8 судової товарознавчої експертизи від 11.11.2025 на замовлення позивача вказує, що підсилювач міцності, який буде виготовлений згідно з ТУ У 21.1-44967139-008:2025 «ПІДСИЛЮВАЧ МІЦНОСТІ. ТЕХНІЧНІ УМОВИ», виробником якого є ТОВ «КЛАУД КАСТЛ ЛАБ» в асортименті: «/steampuff» 1шт в упаковці 3мл., 1шт 2мл, підсилювач міцності органічний «/steampuff» 1шт. 2м, підсилювач міцності синтетичний «/steampuff» 1шт 2мл,- за своїми характеристиками згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності відноситься до:
розділ VI «ПРОДУКЦІЇ ХІМІЧНОЇ ТА ПОВ`ЯЗАНИХ З НЕЮ ГАЛУЗЕЙ ПРОМИСЛОВОСТІ»;
група 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну; продукти, з вмістом або без вмісту нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти, призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини»;
товарна позиція 2404 «Продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн, нікотин, замінники тютюну або/нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти, призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини»;
продукти призначені для вдихання без горіння:
товарна категорія 2404 12 00 «- інші, зі вмістом нікотину:»:
товарна підкатегорія 2404 12 00 90 « - інші».
Вказані документи не спростовують, а підтверджують, що вони є тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Зважаючи на їх роздрібний продаж позивачем (реалізація через РРО [номер приховано] за період 17.10.2025-23.04.2026 на суму 222199,00грн, підтверджена фіскальними чеками), факт порушення ст.23 ЗУ №3817-IX, зафіксований фактичною перевіркою, підтверджено.
Згідно з вимогами ч.1 ст.73 ЗУ №3817-IX за порушення цього Закону щодо виробництва, обігу та зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального суб`єкти господарювання притягаються до відповідальності згідно із законом. Для обчислення цих штрафних санкцій використовується розмір мінімальної заробітної плати, встановлений законом на 1 січня звітного (податкового) року, в якому виявлено порушення. До суб`єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в таких розмірах: роздрібна торгівля тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу), який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД, окремо чи в наборах, - 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Отже, приймаючи спірне ППР про застосування штрафної санкції в сумі 444398грн за порушення частини другої статті 23 ЗУ №3817-IX - заборонений роздрібний продаж вказаних товарів на суму 222199,00грн), відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені чинним законодавством, та воно є правомірним.
Тому суд дійшов висновку, що позовні вимоги не обґрунтовані, задоволенню не підлягають, а понесені позивачем судові витрати не підлягають розподілу.
Посилання позивача на практику Верховного Суду не враховано, оскільки згідно з ч.7 ст.78 КАС України правова оцінка, надана судом певному факту при розгляді іншої справи, не є обов`язковою для суду. Вказані справи не є тотожними спірним у ці справі обставинам справи та фактам.
Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд
ВИРІШИВ:
1. Відмовити повністю у задоволенні позову адвоката Костирі Г. А. в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНДЖОЙ СМОУК" (18008, м. Черкаси, вул. Смілянська, 80, кв. 22; код ЄДРПОУ 46135759) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235; код ЄДРПОУ 44131663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень №8969/23-00-09-01 від 13.05.2026 за платежем штрафна (фінансова санкція) у розмірі 444398 грн, та № 8974/23-00-09-01 від 13.05.2026 за платежем штрафна (фінансова санкція) у розмірі 1020 грн, прийнятих на підставі акта фактичної перевірки № 6470/23-00-0901-16/46135759 від 27.04.2026.
2. Судові витрати розподілу не підлягають.
3. Копію рішення направити учасникам справи.
4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.
Суддя Анжеліка БАБИЧ
Повний текст рішення виготовлений і підписаний 05.10.2026.