ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и
27 серпня 2026 року м. Дніпро справа № 160/26347/24
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2024 року (суддя Юрков Е.О.) в адміністративній справі №160/26347/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служба України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служба України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків:
- від 16.09.2024 року №11774299/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 24.05.2024 року № 60896 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774297/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.01.2024 року № 6946 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774296/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 26.01.2024 року № 13022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774305/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.04.2024 року № 50604 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774304/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 03.05.2024 року № 53571 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774303/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 10.05.2024 року № 56653 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774302/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 17.05.2024 року № 58356 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774310/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 22.03.2024 року № 35414 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774309/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 05.04.2024 року № 43243 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774308/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.04.2024 року № 45520 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774307/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.04.2024 року № 47991 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774306/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 26.04.2024 року № 50597 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774316/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 02.02.2024 року № 16295 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774315/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 23.02.2024 року № 23234 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774314/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 16.02.2024 року № 22825 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774313/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 08.03.2024 року № 28733 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774312/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 01.03.2024 року № 28682 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774311/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.03.2024 року № 35449 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774319/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 05.01.2024 року № 43 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774318/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.01.2024 року № 51 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774317/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 09.02.2024 року № 16366 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року №11774300/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 31.05.2024 року № 60925 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 13.09.2024 року №11768046/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 28.03.2024 року № 35484 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 13.09.2024 року №11768047/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 24.05.2024 року № 60900 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 13.09.2024 року №11768057/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року № 7507 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 13.09.2024 року №11768056/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 09.05.2024 року № 56673 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 13.09.2024 року №11768055/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 23.04.2024 року № 48022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 13.09.2024 року №11768053/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 31.01.2024 року № 13624 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 13.09.2024 року №11768058/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.04.2024 року № 45541 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774298/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 22.01.2024 року № 10838 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774301/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 08.01.2024 року № 44 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774322/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.02.2024 року № 22941 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774321/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 05.02.2024 року № 16306 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774320/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.03.2024 року № 33593 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774325/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 04.03.2024 року № 28689 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774324/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 12.03.2024 року № 28758 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.09.2024 року № 11774323/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.02.2024 року № 22940 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДЕРЖАВНУ ПОДАТКОВУ СЛУЖБУ УКРАЇНИ (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складенні ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" (код ЄДРПОУ 40975633), а саме : від 24.05.2024 року № 60896, від 19.01.2024 року № 6946, від 26.01.2024 року № 13022, від 29.04.2024 року № 50604, від 03.05.2024 року № 53571, від 10.05.2024 року № 56653, від 17.05.2024 року № 58356 від 22.03.2024 року № 35414, від 05.04.2024 року № 43243, від 12.04.2024 року № 45520, від 19.04.2024 року № 47991, від 26.04.2024 року № 50597, від 02.02.2024 року № 16295, від 23.02.2024 року № 23234 від 16.02.2024 року № 22825, від 08.03.2024 року № 28733, від 01.03.2024 року № 28682, від 29.03.2024 року № 35449, від 05.01.2024 року № 43, від 12.01.2024 року № 51, від 09.02.2024 року № 16366, від 31.05.2024 року № 60925, від 28.03.2024 року № 35484, від 24.05.2024 року № 60900, від 18.01.2024 року № 7507, від 09.05.2024 року № 56673, від 23.04.2024 року № 48022, від 31.01.2024 року № 13624, від 12.04.2024 року № 45541,від 22.01.2024 року № 10838, від 08.01.2024 року № 44, від 19.02.2024 року № 22941, від 05.02.2024 року № 16306, від 18.03.2024 року № 33593, від 04.03.2024 року № 28689, від 12.03.2024 року № 28758, від 19.02.2024 року № 22940 днем їх фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що спірні рішення прийнято відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. У квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних відсутня інформація про те, чому позивач визначений ризиковим або які саме його операції стали причиною для визнання його ризиковим. Нечітке формулювання п.8 Критеріям ризиковості платника податку унеможливлює встановлення конкретних ознак ризиковості платника. Також, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять посилань, які саме документи вимагалися контролюючим органом для її реєстрації, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків. Тобто, в даному випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Позивач зауважує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, на думку позивача, теж не є законними. Отже, позивач вважає, що такі рішення відповідача суперечать приписам чинного законодавства та підлягають скасуванню.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2024 року позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданої позивачем ПН було встановлено підстави для зупинення її реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копії необхідних документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН. За позицією скаржника судом першої інстанції не було надано належної оцінки вказаним обставинам та безпідставно задоволено заявлений позов. Вказуючи на дискреційні повноваження контролюючого органу в питаннях моніторингу поданих ПН/РК, відповідач вважає необґрунтованими висновки суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову.
Також до суду надійшли пояснення сторін на підтвердження своїх позицій.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" (ІК в ЄДРПОУ 40975633) зареєстровано 23.11.2016 у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, є платником податку на додану вартість; основними видами господарської діяльності є: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
Так, основним постачальником товарів для Позивача є ТОВ "ВИНАЛЬ" (код 41146771), згідно з договором поставки № 0710-19 від 07.10.2019.
Згідно з умовами договору ТОВ "Виналь" (Постачальник) зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність ТОВ "Торговий Дім АВ" (Покупець) алкогольну продукцію (Товар) відповідно до узгоджених Постачальником замовлень Покупця, а ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" зобов`язується приймати вказаний товар у власність і сплачувати за нього зумовлену даним Договором грошову суму. Найменування, асортимент, ціна та одиниця виміру Товару, який поставляється за договором, зазначаються у видаткових накладних.
На підставі вищезазначеного договору на ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" був поставлений товар, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, довідками з банківських рахунків ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" про оплату останнім товару придбаного в період з грудня 2023 року по червень 2024 року за Договором поставки №0710-19 від 07.10.2019.
З метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки №160127-1к від 01.06.2017р з ТОВ "КЛЕВЕР СТОРС", в силу якого Продавець (ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ") зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ "КЛЕВЕР СТОРС"), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень-травень 2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" за період січень-липень 2024 року містять відомості про оплату ТОВ "КЛЕВЕР СТОРС" товару придбаного за Договором поставки 160127-1к від 01.06.2017р.
Окрім цього, з метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки № 141 від 01.09.2021р. з ПП " ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ", в силу якого Постачальник (ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ") зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ"), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень-травень 2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" за період січень-липень 2024 року містять відомості про оплату ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ" товару придбаного за Договором поставки № 141 від 01.09.2021р. .
Також, з метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки № 8 від 09.02.2022 р. з ТОВ "ОПТТОРГ-15", в силу якого Постачальник (ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ") зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ "ОПТТОРГ-15"), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень - березень 2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" за період січень-червень 2024 року містять відомості про оплату "ОПТТОРГ-15" товару придбаного за Договором поставки № 8 від 09.02.2022.
На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" за вищезазначеними господарським операціями з ТОВ "КЛЕВЕР СТОРС" складено та подано на реєстрацію податкові накладні від 24.05.2024 року № 60896, від 19.01.2024 року № 6946, від 26.01.2024 року № 13022, від 29.04.2024 року № 50604, від 03.05.2024 року № 53571, від 10.05.2024 року № 56653, від 17.05.2024 року № 58356 від 22.03.2024 року № 35414, від 05.04.2024 року № 43243, від 12.04.2024 року № 45520, від 19.04.2024 року № 47991, від 26.04.2024 року № 50597, від 02.02.2024 року № 16295, від 23.02.2024 року № 23234 від 16.02.2024 року № 22825, від 08.03.2024 року № 28733, від 01.03.2024 року № 28682, від 29.03.2024 року № 35449, від 05.01.2024 року № 43, від 12.01.2024 року № 51, від 09.02.2024 року № 16366, від 31.05.2024 року № 60925, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями № 2 від 24.05.2024, від 19.01.2024, від 26.01.2024, від 29.04.2024, від 03.05.2024, від 10.05.2024, від 17.05.2024, від 22.03.2024, від 05.04.2024, від 12.04.2024, від 19.04.2024, від 26.04.2024 , від 02.02.2024 , від 23.02.2024 , від 16.02.2024, від 08.03.2024 року від 01.03.2024, від 29.03.2024, від 05.01.2024, від 12.01.2024, від 09.02.2024, від 31.05.2024.
На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" за вищезазначеними господарським операціями з ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ" складено та подано на реєстрацію податкові накладні від 28.03.2024 року № 35484, від 24.05.2024 року № 60900, від 18.01.2024 року № 7507, від 09.05.2024 року № 56673, від 23.04.2024 року № 48022, від 31.01.2024 року № 13624, від 12.04.2024 року № 45541, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями №2 від 28.03.2024, від 24.05.2024, від 18.01.2024, від 09.05.2024, від 23.04.2024, від 31.01.2024, від 12.04.2024.
На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" за вищезазначеними господарським операціями з ТОВ "ОПТТОРГ-15" складено та подано на реєстрацію податкові накладні від 22.01.2024 року № 10838, від 08.01.2024 року № 44, від 19.02.2024 року № 22941, від 05.02.2024 року № 16306, від 18.03.2024 року № 33593, від 04.03.2024 року № 28689, від 12.03.2024 року № 28758, від 19.02.2024 року № 22940, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями № 2 від 22.01.2024, від 08.01.2024, від 19.02.2024, від 05.02.2024, від 18.03.2024, від 04.03.2024, від 12.03.2024, від 19.02.2024.
Однак, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена та позивачу було надіслано в автоматичному режимі квитанцію про зупинення реєстрації податкових накладних, в якій було зазначено наступне: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.04.2024 №43243 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо показник: "D"=1.2894%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.".
З метою відновлення свого порушеного права Товариством подано Комісії повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
До пояснень по господарським операціям з ТОВ "КЛЕВЕР СТОРС" були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "ВИНАЛЬ"; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки №160127-1к від 01.06.2017р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за період січень-травень 2024; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "КЛЕВЕР СТОРС".
До пояснень по господарським операціям з ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ" були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "ВИНАЛЬ"; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 141 від 01.09.2021р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень-травень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ".
До пояснень по господарським операціям з ТОВ "ОПТТОРГ-15" були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "ВИНАЛЬ"; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 8 від 09.02.2022; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень - березень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "ОПТТОРГ-15" .
Проте за результатами розгляду пояснень Комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації вищевказаних ПН в ЄРПН.
Підставою відмови в оскаржуваних рішеннях щодо контрагентів вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи, зокрема "Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару". У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ "ВИНАЛЬ" у графі "Отримав(ла)____ За довіреністю №__від_" не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності." .
Не погоджуючись із рішенням контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
У відповідності із п.5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості платника податку.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості платника податку (далі - Критерії).
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість ( Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), на який у спірному випадку послався відповідач, визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Саме вказаний пункт ризиковості платника податку визначений контролюючим органом, яким зупинено реєстрацію податкової накладної.
Суд апеляційної інстанції зауважує, що зупиняючи реєстрацію податкової накладної, відповідачем не було обгрунтовано підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, не доведено наявної у контролюючого органу інформації, що свідчить про ризиковість здійснення господарської операції.
В той же час, встановлені обставини справи свідчать про те, що позивач, враховуючи визначені контролюючим органом підстави для зупинення реєстрації ПН/РК, надав пояснення та документи на підтвердження інформації, зазначеній в податковій накладній. Надходження цих документів контролюючому органу, з огляду на доводи апеляційної скарги, відповідачем не заперечується.
На час прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7 Порядку №520 ( в редакції на час прийняття спірного рішення) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
Відповідно до п.10 Порядку №520 (в тій же редакції) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Згідно із п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, зазначають конкретні документи.
Як вже було зазначено раніше підставою відмови в оскаржуваних рішеннях щодо контрагентів вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи, зокрема "Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару". У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ "ВИНАЛЬ" у графі "Отримав(ла)____ За довіреністю №__від_" не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності." .
Разом з тим обставини подання пояснень, з копіями первинних документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по призупиненій податковій накладній відповідачем не заперечувались.
Також Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків в листі від 28.05.2024 за №2714/6/32-00-18-02-03 підтверджено, що вищевказані податкові накладні зупиненні на підставі рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі-Комісія) від 17.01.2024 за №682 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Проте, зазначене рішення було скасовано рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2024 у справі №160/2855/24 та Комісією на підставі протоколу від 28.02.2024 за №31/32-00-18-02-07.
Відповідна інформація була розміщена в електронному кабінеті платника податків, а тому з 28.02.2024 фактична підстава для зупинення ПН відпала та у контролюючого органу з`явився обов`язок зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені позивачем податкові накладні, реєстрація яких була зупинена на підставі рішення № 682 від 17.01.2024 датою їх фактичного подання як такі, які підлягають автоматичній реєстрації.
Отже, зважаючи на обставини наявності у ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" відповідності матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, а також первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, суд приходить до висновку, що підстави для зупинення реєстрації вказаних податкових накладних є неприйнятними.
Суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.
Окрім того мотиви прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації мають співвідноситись (кореспондувати) із підставами зупинення реєстрації податкової накладної.
Як вже встановлено судом, у реєстрації наведених податкових накладних було відмовлено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи, зокрема "Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару". У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ "ВИНАЛЬ" у графі "Отримав(ла)____ За довіреністю №__від_" не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності." .
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" були направлені до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій, а саме:
До пояснень по господарським операціям з ТОВ "КЛЕВЕР СТОРС" були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "ВИНАЛЬ"; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки №160127-1к від 01.06.2017р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за період січень-травень 2024; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "КЛЕВЕР СТОРС".
До пояснень по господарським операціям з ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ" були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "ВИНАЛЬ"; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 141 від 01.09.2021р; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень-травень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ПП "ХЬЮМАН РЕСОРСИС АУТСОРСИНГ КАМПАНІ".
До пояснень по господарським операціям з ТОВ "ОПТТОРГ-15" були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "ВИНАЛЬ"; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 8 від 09.02.2022; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень - березень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" та ТОВ "ОПТТОРГ-15" .
Таким чином означене формулювання не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому що позивачем було надано контролюючому органу: пояснення та документами визначеними у самих поясненнях, які отримані контролюючим органом 06.09.2024 та 10.09.202428.05.2024, що підтверджується квитанціями №2.
Так, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
Отже, позиція відповідача щодо надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи, зокрема "Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару". У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ "ВИНАЛЬ" у графі "Отримав(ла)____ За довіреністю №__від_" не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності." є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено належного обґрунтування причин відмови в реєстрації податкових накладних, складених ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ".
За таких обставин суд першої інстанції дійшов вірного висновку що спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність оскаржуваного рішення відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування такого рішення, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН/РК в ЄРПН. Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваного рішення, які було предметом судового контролю у межах цієї справи.
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст. ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -
п о с т а н о в и в:
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2024 року - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий - суддя Л.А. Божко
суддя О.М. Лукманова
суддя Ю. В. Дурасова