ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 вересня 2026 року Справа №160/22807/26
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді Горбалінського В.В.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання рішень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-
ВСТАНОВИВ:
30.07.2026 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України, в якій позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13812547/46108395 від 08.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №54 від 30.04.2026 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №54 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13819908/46108395 від 11.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №80 від 30.04.2026 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №80 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13817577/46108395 від 10.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №86 від 30.04.2026 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №86 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13817578/46108395 від 10.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №85 від 30.04.2026 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №85 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13817579/46108395 від 10.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №87 від 30.04.2026 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №87 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13817580/46108395 від 10.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №88 від 30.04.2026 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №88 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем було подано на реєстрацію до податкового органу податкові накладні №54 від 30.04.2026 року, №80 від 30.04.2026 року, №86 від 30.04.2026 року, №85 від 30.04.2026 року, №87 від 30.04.2026 року, №88 від 30.04.2026 року, втім, згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної зупинено та запропоновано платнику податків подати додаткові документи та пояснення, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. На виконання п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України позивачем було направлено документи, запитувані відповідачем. Однак, комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Позивач вважає, що рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним, оскільки підстав для зупинення реєстрації податкової накладної не було. Подані позивачем документи повністю підтверджують реальність господарської операції, за результатами якої складено податкову накладну, яку надіслано для реєстрації. З урахуванням наведеного, рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, є протиправним та підлягає скасуванню. З огляду на викладене, просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
31.07.2026 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
14.08.2026 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із відзивом на позовну заяву.
В обґрунтування відзиву відповідач-1 зазначив, що оскаржуване рішення правомірне, та таке, що винесено відповідно до вимог діючого законодавства, оскільки платником податків не доведено здійснення господарської операції та не надано детальний розрахунок вартості послуг на момент формування укладання договору, технічне оснащення для виконання послуг, пояснення щодо формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість), складський та бухгалтерський облік запасів у розгорнутому вигляді. Також відповідач-1 зауважив, що дії по реєстрації податкової накладної в ЄРПН є дискреційними повноваженнями. У зв`язку з чим відповідач-1 просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог.
14.08.2026 року Державна податкова служба України звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із відзивом на позовну заяву.
В обґрунтування відзиву відповідач-2 зазначив, що оскаржуване рішення правомірне, та таке, що винесено відповідно до вимог діючого законодавства, оскільки платником податків не доведено здійснення господарської операції та не надано платником податку копій документів, та були здійснені операції з ризиковими контрагентами. Також, зазначає, що дії по реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями, а тому позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати спірну податкову накладну є необґрунтованими та не підлягають задоволенню. У зв`язку з чим відповідач-2 просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява та відзиви на позовну заяву, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» (код ЄДРПОУ 46108395) зареєстрований юридичною особою 08.12.2022 року та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.
Види діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА»: 47.73 Роздрібна торгівля фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах (Основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.31 Агентства нерухомості; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 73.11 Рекламні агентства; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок.
27.03.2026 року між Публічним акціонерним товариством «Науково-виробничий центр «Борщагівський хіміко-фармацевтичний завод» (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» (виконавець) укладено Договір про надання послуг з розміщення інформаційно-рекламних матеріалів №АД-0326 (далі - Договір).
Відповідно до п.1.1, 1.3, 4.1, 4.2, 4.3, 4.4, 5.1 Договору розповсюджувач реклами зобов`язується впродовж строку дії Договору, на умовах Договору надавати Послуги з розміщення Інформаційно-рекламних матеріалів в торговельних залах аптечних закладів на Відео засобах відповідно до умов, погоджених Сторонами у відповідних Додаткових угодах до цього Договору, а Рекламодавець зобов`язується своєчасно і в повному об`ємі оплачувати послуги Розповсюджувача реклами.
Сторони погодили, що остаточний об`єм Розміщення Матеріалів, їх вид, строки розміщення, місце розміщення, кількість і тривалість трансляцій, вартість послуг та інші умови, будуть визначатись в Додаткових угодах до цього Договору, які є його невід`ємною частиною.
Ціна на Послуги, які надаються за даним Договором встановлюється відповідно до Специфікації на послуги.
Вартість послуг Виконавця у розмірі, погодженому Сторонами в Додаткових угодах, оплачується Замовником на підставі виставлених рахунків, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця у строки визначені в Додаткових угодах. Ціна цього Договору складається з вартості всіх Послуг, визначених у Додаткових угодах до цього Договору.
Оплата наданих Виконавцем Послуг здійснюється Замовником протягом 10 (десяти) календарних днів з моменту підписання Сторонами відповідного Акту наданих послуг, якщо інше не погоджено Сторонами у відповідній Додатковій угоді.
Сторони за погодженням можуть змінити форму платежу та порядок розрахунків за Договором, шляхом укладання Додаткових угод до цього Договору.
На підтвердження факту надання послуг за цим Договором, Виконавець надає Замовнику для підписання Акт наданих послуг у двох екземплярах. Наданий Акт Замовник зобов`язаний розглянути, та, у разі відсутності зауважень, підписати, і протягом 5-ти банківських днів від дати його отримання один примірник Акту повернути на адресу Виконавця.
30.04.2026 року Публічним акціонерним товариством «Науково-виробничий центр «Борщагівський хіміко-фармацевтичний завод» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено акт надання послуг №140 стосовно надання послуг: послуги з розміщення інформаційно-рекламних матеріалів (відеоролик "АЛОХОЛ") в аптечних закладах згідно ДУ № 1 від. 31.03.26р. до Договору № АД-0326 від 27.03. 26р. за період з 01 квітня 2026 р. по 30 квітня 2026 р.; послуги з розміщення інформаційно-рекламних матеріалів (відеоролик "НОРМОЛАКТ") в аптечних закладах згідно ДУ № 1 від. 31.03.26р. до Договору № АД-0326 від 27.03. 26р. за період з 01 квітня 2026 р. по 30 квітня 2026 р., на загальну суму 604 800,00 грн., з урахуванням ПДВ 100 800,00 грн.
Під час здійснення господарської діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №54 від 30.04.2026 року стосовно надання послуг: послуги з розміщення інформаційно-рекламних матеріалів (відеоролик "АЛОХОЛ") в аптечних закладах згідно ДУ № 1 від. 31.03.26р. до Договору № АД-0326 від 27.03. 26р. за період з 01 квітня 2026 р. по 30 квітня 2026 р.; Послуги з розміщення інформаційно-рекламних матеріалів (відеоролик "НОРМОЛАКТ") в аптечних закладах згідно ДУ № 1 від. 31.03.26р. до Договору № АД-0326 від 27.03. 26р. за період з 01 квітня 2026 р. по 30 квітня 2026 р., на загальну суму 604 800,00 грн., з урахуванням ПДВ 100 800,00 грн.
Відповідно до квитанції від 15.05.2026 року податкову накладну №54 від 30.04.2026 року прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено наступну підставу для зупинення: платник податку, яким подану для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
01.06.2026 року на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» було надано повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено №54 від 30.04.2026 року, та долучено документи у кількості 16 штук.
03.06.2026 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807241/46108395 та запропоновано подати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів щодо: придбання товарів, послуг; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: надати деталізацію наданих послуг та додатки до акту щодо формування вартості послуги, наявності технічної бази, документальне підтвердження наявності складських та офісних приміщень, кваліфікаційні документи співробітників задіяних у наданні послуги. Окрім того відповідно до наданих документів та електронних баз ДПСУ встановлено формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість).
01.06.2026 року на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807241/46108395 Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» було надано повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №54 від 30.04.2026 року, та долучено документи у кількості 14 штук.
08.06.2026 року за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №13812547/46108395 про відмову у реєстрації податкової накладної №54 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В розділі «Додаткова інформація» зазначено: платником не надано підтвердження наявності складських приміщень, розгорнуті картки бухгалтерського обліку по рахунках (ОСВ) 10,28, 361, 631. Відсутні банківські документи на сплату за придбання послуг щодо технічного забезпечення. Окрім того відповідно до наданих документів та електронних баз ДПСУ встановлено формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість).
10.02.2026 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «САНДЕРС ЛОФТ» (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» (покупець) укладено Договір поставки №10/02/26-СЛ/АД2 (далі - Договір).
Відповідно до п.1.1, 1.2, 1.3, 2.14, 3.1, 3.2, 3.3 Договору в порядку та на визначених цим Договором умовах, Постачальник зобов`язується постачати Покупцеві лікарські засоби, вироби медичного призначення a6o інші товари аптечного асортименту (далі іменовані - Товар), а Покупець зобов`язується приймати поставлений Товар та сплачувати його вартість.
Предметом поставок є Товари, які зазначені у видаткових накладних, що підписуються Сторонами.
Зa згодою сторін специфікації до цього договору не складаються.
Датою поставки Товару є дата отримання відповідної партії Товару Покупцем, що підтверджується підписаним сторонами актом прийому - передачі a6o видатковою накладною. Місцем поставки Товару є місце поставки, яка вказане Покупцем в п.2.4 Договору.
Загальною сумою цього Договору є сумарна вартість фактично поставлених за весь строк дії цього Договору Товарів згідно з видатковими накладними.
Відпускні ціни на Товар можуть бути переглянуті за заявою зацікавленої Сторони при настанні обставин, що впливають на формування ціни Товару.
Зміна ціни за фактично поставлений Товар не допускається. Зміна ціни на Товар замовлений, але не поставлений, допускається. При зміні ціни на замовлений Тoвap Пocтачальник повинен попередити про це Покупця не пізніше ніж за один день до поставки Товару.
30.04.2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «САНДЕРС ЛОФТ» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено акт надання послуг №232 стосовно надання маркетингових послуг на загальну суму 258 582,91 грн., з урахуванням ПДВ 43 097,15 грн.
Під час здійснення господарської діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №80 від 30.04.2026 року стосовно надання маркетингових послуг на загальну суму 258 582,91 грн., з урахуванням ПДВ 43 097,15 грн.
Відповідно до квитанції від 18.05.2026 року податкову накладну №80 від 30.04.2026 року прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено наступну підставу для зупинення: платник податку, яким подану для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
01.06.2026 року на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» було надано повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено №80 від 30.04.2026 року, та долучено документи у кількості 14 штук.
04.06.2026 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13810063/46108395 та запропоновано подати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів щодо: придбання товарів, послуг; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: відповідно до наданих документів та електронних баз ДПСУ встановлено недостатність трудових ресурсів для забезпечення господарської діяльності. Платником не надано документи підтверджуючі наявність інструментальної, технічної бази, кваліфікацію співробітників, Додатки до Договору, товарно-транспортні накладні на транспортування матеріалів, обладнання на об`єкт надання послуги, документи підтверджуючі наявність складських приміщень для зберігання ТМЦ. Окрім того встановлено формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів (код УКТЗЕД 2710,8541, 8507, 8544 та ін.) в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість). Надати пояснення, складський та бухгалтерський облік запасів, місця зберігання палива, ліцензію тощо.
09.06.2026 року на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13810063/46108395 Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» було надано повідомлення №6 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №80 від 30.04.2026 року, та долучено документи у кількості 45 штук.
11.06.2026 року за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №13819908/46108395 про відмову у реєстрації податкової накладної №80 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В розділі «Додаткова інформація» зазначено: платником надано калькуляцію, яка не розкриває формування вартості наданих послуг. Не надано замовлення послуги / специфікацію, розгорнуті оборотно-сальдові відомості ( у номенклатурному, кількісному та вартісному виражені) щодо підтвердження товарних залишків, пояснення щодо формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість).
01.03.2026 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ОСАН 2022» (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» (виконавець) укладено Договір на надання послуг №1М (далі - Договір).
Відповідно до п.1.2, 1.3, 4.4 Договору сторони погодили, що відповідно до цього Договору, Виконавцем Замовнику можуть надаватися такі послуги: 1.2.1. вивчення попиту на Товар, аналіз динаміки попиту; 1.2.2. дослідження кон`юнктури ринку; 1.2.3. впровадження, розвиток і / або аналіз перспективних видів торгових операцій; 1.2.4. аналіз порядку взаємодії Замовника з покупцями і / або постачальниками, методів продаж; 1.2.5. можливість, доцільність і ефективність проведення рекламних кампаній щодо Товару; 1.2.6. розміщення інформації про товар на інформаційних листівках; 1.2.7. проведення промо акцій за участю представників Замовника; 1.2.8. забезпечення вимогам Замовника викладення товару на полицях аптечних закладів; 1.2.9. інформування покупців, що знаходяться в аптечних закладах, про товар, що випускається з використанням торгової марки Замовника, а саме надання необхідної та доступної інформації відповідно до Закону України «Про захист прав споживачів»; 1.2.10. послуги по введенню в асортимент аптечних закладів Товару Замовника та / або внесення змін в інформаційну базу аптечних закладів, у зв`язку зі зміною штрихового коду на продукцію («Товар») Замовника. 1.2.11. послуги з розміщення (викладки) товару на додаткових місцях продажів. При цьому, під додатковими місцями продажів сторони розуміють торгове обладнання, надане Замовником Виконавцю на умовах безоплатного користування або оренди, для розміщення в аптечних закладах з метою забезпечення додаткової викладки (представленості) товару; 1.2.12. послуги з розміщення промоутерів в аптечних закладах; 1.2.13. послуги по розміщенню товарообігу і ефективного просування товару Замовника шляхом розміщення Товару Замовника, його макетів або інформації про товар в спеціальних зонах в аптечних закладах. Виконавець самостійно, без додаткового узгодження з Замовником визначає місце такого розміщення і термін його перебування; 1.2.14. послуги по розширенню ринку збуту Товару Замовника, шляхом надання Замовнику можливості для розширення ринку збуту Товару Замовника при відкритті нових аптечних закладів; 1.2.15. інформаційно-консультаційні послуги; 1.2.16. розміщення інформації на пакетах, інформаційних листівках
Завданням надання послуг за цим Договором є збільшення Замовником обсягів продажу товару, підготовка до продажу товарів, отримання Замовником максимального прибутку, зростання іміджу Замовника, задоволення попиту споживачів товару і сприяння просуванню товару на ринку аналогічних Товарів
Факт надання послуг підтверджується підписаним уповноваженими представниками Сторін Акту надання послуг.
30.04.2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ОСАН 2022» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено акт надання послуг №237 стосовно надання послуг з дослідження ринку: вивчення потенціалу, попиту, звичок споживачів на загальну суму 664 066,57 грн., з урахуванням ПДВ 110 677,76 грн.
30.04.2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ОСАН 2022» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено акт надання послуг №238 стосовно надання послуг інформування покупців , що знаходяться в торгівельних закладах, про товар, а саме надання необхідної та доступної інформації відповідно до Закону України "Про захист прав споживачів" на загальну суму 45 877,07 грн., з урахуванням ПДВ 7 646,18 грн.
30.04.2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ОСАН 2022» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено акт надання послуг №239 стосовно надання послуг щодо забезпечення наявності продукції та підтримання планового рівня залишків товару в аптечних закладах на загальну суму 42 718,52 грн., з урахуванням ПДВ 7 119,75 грн.
30.04.2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ОСАН 2022» та Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено акт надання послуг №240 стосовно надання послуг з організації та забезпечення сервісу доставки та виконання умов зберігання на загальну суму 140 973,17 грн., з урахуванням ПДВ 23 495,53 грн.
Під час здійснення господарської діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №85 від 30.04.2026 року стосовно надання послуг з дослідження ринку: вивчення потенціалу, попиту, звичок споживачів на загальну суму 664 066,57 грн., з урахуванням ПДВ 110 677,76 грн.
Під час здійснення господарської діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №86 від 30.04.2026 року стосовно послуг інформування покупців , що знаходяться в торгівельних закладах, про товар, а саме надання необхідної та доступної інформації відповідно до Закону України "Про захист прав споживачів" на загальну суму 45 877,07 грн., з урахуванням ПДВ 7 646,18 грн.
Під час здійснення господарської діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №87 від 30.04.2026 року стосовно надання послуг щодо забезпечення наявності продукції та підтримання планового рівня залишків товару в аптечних закладах на загальну суму 42 718,52 грн., з урахуванням ПДВ 7 119,75 грн.
Під час здійснення господарської діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №88 від 30.04.2026 року стосовно надання послуг з організації та забезпечення сервісу доставки та виконання умов зберігання на загальну суму 140 973,17 грн., з урахуванням ПДВ 23 495,53 грн.
Відповідно до квитанцій від 18.05.2026 року податкову накладну №85, №86, №87, №88 від 30.04.2026 року прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено наступну підставу для зупинення: платник податку, яким подану для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
01.06.2026 року на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» було надано повідомлення №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено №85, №86, №87, №88 від 30.04.2026 року, та долучено документи у кількості 17 штук.
03.06.2026 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807240/46108395 та запропоновано подати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів щодо: придбання товарів, послуг; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: надати деталізацію наданих послуг та додатки до акту щодо формування вартості послуги, наявності технічної бази, документальне підтвердження наявності складських та офісних приміщень, кваліфікаційні документи співробітників задіяних у наданні послуги. Окрім того відповідно до наданих документів та електронних баз ДПСУ встановлено формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість).
03.06.2026 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807242/46108395 та запропоновано подати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів щодо: придбання товарів, послуг; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: надати деталізацію наданих послуг та додатки до акту щодо формування вартості послуги, наявності технічної бази, документальне підтвердження наявності складських та офісних приміщень, кваліфікаційні документи співробітників задіяних у наданні послуги. Окрім того відповідно до наданих документів та електронних баз ДПСУ встановлено формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість).
03.06.2026 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807239/46108395 та запропоновано подати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів щодо: придбання товарів, послуг; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: надати деталізацію наданих послуг та додатки до акту щодо формування вартості послуги, наявності технічної бази, документальне підтвердження наявності складських та офісних приміщень, кваліфікаційні документи співробітників задіяних у наданні послуги. Окрім того відповідно до наданих документів та електронних баз ДПСУ встановлено формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість).
03.06.2026 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807238/46108395 та запропоновано подати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів щодо: придбання товарів, послуг; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: надати деталізацію наданих послуг та додатки до акту щодо формування вартості послуги, наявності технічної бази, документальне підтвердження наявності складських та офісних приміщень, кваліфікаційні документи співробітників задіяних у наданні послуги. Окрім того відповідно до наданих документів та електронних баз ДПСУ встановлено формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість).
08.06.2026 року на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807240/46108395 Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» було надано повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №85 від 30.04.2026 року, та долучено документи у кількості 40 штук.
08.06.2026 року на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807240/46108395 Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» було надано повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №86 від 30.04.2026 року, та долучено документи у кількості 38 штук.
08.06.2026 року на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807240/46108395 Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» було надано повідомлення №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №87 від 30.04.2026 року, та долучено документи у кількості 38 штук.
08.06.2026 року на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13807240/46108395 Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» було надано повідомлення №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №88 від 30.04.2026 року, та долучено документи у кількості 45 штук.
10.06.2026 року за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №13817578/46108395 про відмову у реєстрації податкової накладної №85 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В розділі «Додаткова інформація» зазначено: платником не надано детальний розрахунок вартості послуг на момент формування укладання договору, технічне оснащення для виконання послуг, пояснення щодо формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість), складський та бухгалтерський облік запасів у розгорнутому вигляді.
10.06.2026 року за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №13817577/46108395 про відмову у реєстрації податкової накладної №86 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В розділі «Додаткова інформація» зазначено: платником не надано детальний розрахунок вартості послуг на момент формування укладання договору, технічне оснащення для виконання послуг, пояснення щодо формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість), складський та бухгалтерський облік запасів у розгорнутому вигляді.
10.06.2026 року за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №13817579/46108395 про відмову у реєстрації податкової накладної №87 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В розділі «Додаткова інформація» зазначено: платником не надано детальний розрахунок вартості послуг на момент формування укладання договору, технічне оснащення для виконання послуг, пояснення щодо формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість), складський та бухгалтерський облік запасів у розгорнутому вигляді.
10.06.2026 року за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №13817580/46108395 про відмову у реєстрації податкової накладної №88 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В розділі «Додаткова інформація» зазначено: платником не надано детальний розрахунок вартості послуг на момент формування укладання договору, технічне оснащення для виконання послуг, пояснення щодо формування реєстраційного ліміту для реєстрації зазначеної податкової накладної, за рахунок придбання товарів в обсягах не співставних обсягам реалізації, що також формує податковий кредит та як результат призводить до заниження позитивного значення (р.18 Декларації з податку на додану вартість), складський та бухгалтерський облік запасів у розгорнутому вигляді.
Непогоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Додатком 3 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема:
1. Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Під час розгляду справи судом встановлено, що реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з тієї підстави, що позивач відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Однак, суд зазначає, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Як встановлювалося судом, позивачем на виконання квитанції про зупинення реєстрації була надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
При цьому, суд зазначає, що недотримання вимог контролюючого органу щодо змісту та обґрунтованості квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної обумовило неоднозначне трактування позивачем вимоги податкового органу щодо переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної, що в свою чергу, обумовило прийняття відповідачем оскаржуваного рішення, з підстав ненадання тих документів, які контролюючим органом не витребовувались.
Відповідно п.2, 3, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок №520, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, у пункті 7 Порядку №520 вказано, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку та у випадку ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в реєстрі, при отриманні повідомлення.
Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю його діяльності, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях. Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку і обґрунтовану підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому судом встановлено, що позивач після зупинення реєстрації податкової накладної звертався до контролюючого органу з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкової накладної, що підтверджується документами довільного формату, які наявні в матеріалах справи.
Отже, суд зазначає, що позивачем надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, до якої застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.
Таким чином, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загальних висновків призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.
Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Таким чином суд доходить висновку, що спірне рішення контролюючого органу не містить конкретної інформації, які саме документи складені позивачем із порушенням законодавства, або документів, які мав надати позивач на пропозицію контролюючого органу, але не надав, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку подано не було, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Більш того, з огляду на відсутність конкретизації неподаних позивачем документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправним.
Отже, позиція відповідача-1 зафіксована у спірних рішеннях щодо ненадання платником податків копій документів, є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено належного мотивування причин відмови у реєстрації податкових накладних, складених позивачем.
При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 15.02.2023 року у справі №2240/3117/18.
Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
Оскільки відповідач у спірному рішенні зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, він прийняв невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення… Прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 01.02.2023 року у справі №2240/2900/18.
Таким чином, суд доходить висновку про протиправність спірних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, податковому органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» податкового органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №54 від 30.04.2026 року, №80 від 30.04.2026 року, №86 від 30.04.2026 року, №85 від 30.04.2026 року, №87 від 30.04.2026 року, №88 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Згідно з ч.5 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Повно та всебічно дослідивши матеріали справи, проаналізувавши чинне законодавство України, враховуючи висновки Верховного Суду, суд дійшов висновку про задоволення позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛУРГПРОМСЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії.
Згідно положень ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до п.3 ч.2 ст.4 Закону України «Про судовий збір» ставка судового збору встановлюються у таких розмірах за подання до адміністративного суду адміністративного позову немайнового характеру, який подано суб`єктом владних повноважень, юридичною особою або фізичною особою - підприємцем становить 1 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, який станом на 01.01.2026 року становить 3 328,00 грн.
Згідно до ч.3 ст.4 Закону України «Про судовий збір» при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.
Як встановлено судом позивачем заявлено 6 вимог немайнового характеру та подано до суду вказану позовну заяву за допомогою системи «Електронний суд», а отже позивачу необхідно було сплатити судовий збір за дану позовну заяву у розмірі 15 974,40 грн., виходячи з розрахунку: 3 328,00 грн. * 6 * 0,8.
В свою чергу, позивачем при зверненні до суду з даною позовною заявою сплачено судовий збір у розмірі 19 968,00 грн., а отже позивачем переплачено судовий збір на 3 993,60 грн.
З урахуванням зазначеного, судовий збір у розмірі 15 974,40 грн., підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
Керуючись ст.77, 90, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-
УХВАЛИВ:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» (49069, м. Дніпро, вул. Грушевського Михайла, 49, кімн.208, код ЄДРПОУ 46108395) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, код ЄДРПОУ 44118658), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання рішень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13812547/46108395 від 08.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №54 від 30.04.2026 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №54 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13819908/46108395 від 11.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №80 від 30.04.2026 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №80 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13817577/46108395 від 10.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №86 від 30.04.2026 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №86 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13817578/46108395 від 10.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №85 від 30.04.2026 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №85 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13817579/46108395 від 10.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №87 від 30.04.2026 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №87 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13817580/46108395 від 10.06.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» №88 від 30.04.2026 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №88 від 30.04.2026 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА», датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а, код ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АПТЕКИ ДНІПРА» (49069, м. Дніпро, вул. Грушевського Михайла, 49, кімн.208, код ЄДРПОУ 46108395) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 15 974,40 грн. (п`ятнадцять тисяч дев`ятсот сімдесят чотири гривні 40 копійок).
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя В.В. Горбалінський